论电子商务环境下的税收问题及对策.doc

江西财经大学普通本科毕业论文1目录1.电子商务对传统税收的挑战.21.1传统的税收主体常设机构标准难以适用.31.2电子商务的客体所得性质难以划分.31.3税收管辖权难以确定.42.电子商务对我国现行税收的影响.42.1电子商务将影响税收三方面效率的实现.42.2电子商务对税务管理的影响.52.3电子商务将对现行的税收征管方式的影响.63.各地区电子商务税收政策分析.73.2发达国家与发展中国家对电子商务征税观点.94.电子商务环境下的税收问题及其对策.104.1电子商务环境下所引发的税收问题.104.2电子商务环境下税收问题的对策.125.结论.16参考文献.18致谢.19江西财经大学普通本科毕业论文2论电子商务环境下的税收问题及对策1.电子商务对传统税收的挑战电子商务（ElectronicCommerce），是基于国际计算机互联网络（主要是Internet网），通过电子数据交换（EDE）、电子邮件（E-mail）、浏览万维网（WWW）、电子资金转帐（EFT）等方式在个人间、企业间和国家间按一定标准所进行的各类无纸化的商贸活动。是在互联网环境下，企业和个人从事数字化数据处理和传送的商业活动,是近年来伴随着社会进步和现代信息技术的迅猛发展应运而生的一种新型贸易方式。广义上说，电子商务也包括交易当事方通过电话、电传和传真的通讯方式进行的商贸交易，但狭义或严格意义上的电子商务，是指在计算机技术广泛应用基础上通过电子数据交换（EDI）和互联网（internet）进行的商业交易活动,包括通过公开的网络或非公开的网络传送文字、音像等。与传统商务相比，电子商务具有下述特点：1、全球性。互联网本身是开放的，没有国界，也就没有地域距离限制，电子商务利用了互联网的这一优势，开辟了巨大的网上商业市场，使企业发展空间跨越国界，不断增大。2、流动性。任何人只要拥有一台电脑、一个调制解调器和一部电话就可以通过互联网参与国际贸易活动，不必在一地建立传统商务活动所需的固定基地。3、隐蔽性。越来越多的交易都被无纸化操作和匿名交易所代替，不涉及现金，无需开具收支凭证，作为征税依据的帐簿、发票等纸制凭证，已慢慢地不存在，这使审计失去了基础。4、电子化、数字化。电子商务以电子流代替了实物流，传统的实物交易和服务被转换成数据，在互联网上传输和交易，可以大量减少人力、物力，降低成本。正是这些特点影响了传统税收原则的运用，并给税务管理带来困难1。税收是一种分配方式，从而也是一种资源配置方式。我国现行的税收制度是建立在传统的生产、贸易方式的基础之上并与之相对应的。而有别于传统商务的电子商务的出现,已使现行税收制度的一些规定不适用或不完全适用于电子商务,并涉及国际税收关系和国内财政收入等一系列有关税制和税收征管的问题。1李琪，1997：中国电子商务，西南财经大学出版社，第69页。江西财经大学普通本科毕业论文31.1传统的税收主体常设机构标准难以适用电子商务的参与主体，有其虚拟性，它不仅没有严格的企业边界，而且不一定具备独立的法人资格，不符合传统税法的纳税主体概念。例如，按传统国际税法规定，只有在某国设有常设机构并取得所得，才能由该国行使地域税收管辖权而征税。这里的常设机构指的是企业经营活动的固定场所，而电子商务中的虚拟企业并无实体形态，其销售是通过因特网实现的，外国的销售商不需在本国出现，因而不能对其在本国的销售所得征税。在OECD税收协定范本和联合国税收协定范本中，常设机构是指一个企业进行全部或部分营业的固定场所。在传统商务活动中，如果非居民通过非独立地位代理人在一国开展商业活动，该非独立地位代理人有权以非居民的名义签订合同，则认为该非居民在该国设有常设机构。在电子商务环境中，国际互联网服务提供商(ISP)是否构成非独立地位代理人呢？各国对此也存在争议。OECD财政事务委员会主任奥文斯认为，若ISP在一国以外，而通过它进行的活动，在该国范围内，则不应将其视为常设机构；如果在一国范围内，但ISP代理客户进行活动只是其正常业务的一部分，那么，该ISP也不成为常设机构；只有当在一国的ISP活动全部或几乎全部代表某一非居民时，该国才可将ISP视为常设机构。1.2电子商务的客体所得性质难以划分税法的客体即征税对象，通常表现为所需征纳税的所得。由于电子商务的结算方式以电子货币为主，即所谓的无纸化，这无疑为税务机关的税收征管带来了困难。例如对所得额的计算与统计，由于电子货币的匿名性和传统结算方式的原始凭证不复存在，因而追踪供货途径与货款来源都无据可依。大多数国家的税法对有形商品的销售、劳务的提供和无形资产的使用都作了区分，并且制定了不同的课税规定。此外，税收协定和各国税法对不同类型的所得有不同的征税规定。例如，非居民在来源国有营业利润(即出售货物所得)，只有通过非居民设在该国的常设机构取得时，该国才有权对此征税。而对非居民在来源国取得的特许权使用费和劳务报酬，来源国通常只能征收预提税。但目前电子商务使所得项目的划分界限更加模糊，因为商品、劳务和特许权在互联网上传递时都是以数字化的资讯存在的，税务当局很难确定它是销售所得、劳务所得还是特许权使用费。如软件的销售，软件公司以为，江西财经大学普通本科毕业论文4他们卖软件，从理论上说正如卖书一样，是在销售货物，这是一种货物销售所得。然而从知识产权法和版权法的角度看，软件的销售一直被当成是一种特许权使用的提供。各国就如何对网上销售和服务征税的问题尚未有统一意见。1.3税收管辖权难以确定税收管辖权是国家主权在税法领域中的表现，是一国政府行使主权征税所拥有的管理权力，其范围受到国家政治权力所能达到的范围的制约。税收管辖权有属地原则和展人原则两种，即地域税收管辖权和居民税收管辖权。虽然各个国家侧重的原则各有不同，但一般以地域税收管辖权优先。电子商务的主要特点是不受空间与地理的约束，判定其销售所得的来源地较为困难。因此，传统的地域税收管辖权难以实施。而如果采用居民税收管辖权，同样是不可取的。2.电子商务对我国现行税收的影响电子商务的出现不仅对传统贸易方式和社会经济活动带来了前所未有的冲击，也对传统的税收理论、税收政策、国际税收规则提出了新的挑战，同样，电子商务对中国现行税收政策和法律也产生了深刻的影响。电子商务的迅猛发展，电子支付手段的不断完善，传统的商业运作有相当一部分被互联网取代，传统的税收征管模式不再适应电子商务条件下税后管理的发展需要。电子商务时代的税收问题已成为各国税收法律制度崭新而迫切解决的课题。我国目前关于电子商务交易的税收征管法律上几乎是一个空白如果不及时指定相关的税收制度与税收手段，以明确纳税对象或交易对象，必然造成国家税收的流失，抑制经济发展的步伐。2.1电子商务将影响税收三方面效率的实现电子商务对充分且有弹性影响主要表现在对充分性的影响上。充分性是指税收应能为政