《初级会计实务》近年考试分析-货币资金、存货部分1

一、初级会计实务近年考试的题型、题量本课程在最近几年的考试中，题型、题量比较稳定。包括五个题型： 单项选择题 20 道题（20 分）；多项选择题 15 道题（30 分）；判断题 10道题（10 分）；计算分析题 4 道题（20 分）；综合题 2 道题（20 分）。估计2011 年考试的题型、题量不会发生太大变化。二、初级会计实务考试命题特点通过对本课程近年考题的分析，可以总结出以下命题特点：1.全面考核主要通过客观题来基本覆盖考试大纲的全部内容。客观题有 45 个题目计60 分。这样就基本考核了全书的重要考点。因此，考生应较全面地理解和掌握教材的内容。2.重点突出在全面考核的基础上，重点考核主要的知识点。资产、收入和财务报表就属于这部分内容，每年考试一般会占到 60 分左右。 3.题目具有一定的综合性在每年的考题中计算分析题和综合题基本上占到 40 分左右，每个题目经常涉及到几个知识点或跨越不同章节，因此，题目具有一定的综合性。第一章 资 产本章近年考题分布如下： 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合 计2007 年 7 分 8 分 4 分 10 分 29 分2008 年 7 分 8 分 5 分 10 分 30 分2009 年 6 分 8 分 4 分 5 分 10 分 33分可以看出，本章内容在近几年考试中所占的分数都较高；从题型看，各种题型在本章均会涉及，尤其是计算题和综合题。本章主要知识点、考点：资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。从定义中可以看出，资产具有三个特征：1.资产预期会给企业带来经济利益。这是资产的重要特征。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再将其确认为企业的资产。2.资产应是企业拥有或者控制的资源。企业要么拥有所有权，要么具有控制权（如：企业融资租入的固定资产）。如果企业对该项资源既不拥有所有权，也不具有控制权，就不能作为企业的资产。3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。资产应为现实的资产，而不能是预期的资产。资产的分类：从三个不同角度分类：1.按照是否具有实物形态，资产可以分为：有形资产和无形资产；2.按照来源不同，资产可以分为：自有资产和租入资产（融资租入）；3.按照流动性不同，资产可以分为：流动资产和非流动资产；其中：流动资产又可分为：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等；非流动资产又可分为：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、投资性房地产、无形资产、其他资产。【例题 1单选题】下列项目中，符合资产定义的是（ ）。A.购入的某项专利权B.经营租入的设备C.待处理的财产损失D.计划购买的某项设备【答案】A【例题 2多选题】下列项目中，属于流动资产的是（ ）。A.购入的土地使用权B.购入的原材料C.企业为购买材料预付的购货款D.企业因销售商品预收的销货款 【答案】BC【例题 3多选题】下列各项中，符合资产定义的有 ( )。（2009 年初级会计师考题）A.委托加工物资 B.尚待加工的半成品 C.受托代销商品D.融资租入的固定资产【答案】ABD【例题 4多选题】下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（ ）。（2007 年会计师考题）A.委托加工物资 B.受托代销商品C.融资租入固定资产 D.经营租入固定资产【答案】AC【解析】对于选项 B 受托代销商品要作为一个加项计入企业的存货，但是由于受托代销商品款同时作为一个减项计入企业的存货，所以一加一减就对存货的金额不产生影响，因此受托代销商品在企业的资产负债表中是体现不出来的。【例题 5单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（ ）。（2007 年注册会计师考题） A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来未来经济利益C.资产是由企业过去交易或事项形成的D.资产能够可靠地计量【答案】D【解析】选项 D 是资产的确认条件。第一节 货币资金企业的货币资金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。一、库存现金（一）现金管理的主要内容1.现金的使用范围对个人结算的可使用现金（如：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费）；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算（如：结算起点以下的零星支出，即 1 000 元以下），超过结算起点的应用银行转账支付。【例题 1单选题】根据现金管理暂行条例规定，下列经济业务中，一般不应使用现金支付的是（ ）。A.支付职工奖金 8 000 元 B.支付零星办公用品购置费 950 元C.支付物资采购货款 1 900 元 D.支付职工差旅费 500 元【答案】 C【解析】 1 000 元以下的零星开支才可用现金结算。超过 1 000 元的材料采购应通过“银行存款”科目核算，支付职工奖金和差旅费等对个人结算的，不受 1 000 元的限制。2.现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位 35天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于 5 天但不超过 15 天的日常零星开支的需要确定。需要增加或减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。3.现金收支的规定不得“坐支” 现金；不得“ 白条顶库” ；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款；不得“公款私存” ；不得设置“小金库”等。【例题 2单选题】企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经（ ）审查批准。A.本企业单位负责人 B.上级主管部门 C.开户银行 D.财税部门【答案】 C【解析】 企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经开户银行审查批准。（二）现金的账务处理 企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行总分类核算和明细分类核算。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金” 科目（注意：也可以通过“其他应收款”）。（三）现金的清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，如果账款不符，发现现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢 ”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理： 1.如为现金短缺：属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”；属于无法查明的其他原因，计入 “管理费用 ”。2.如为现金溢余：属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”；属于无法查明原因的，计入“营业外收入 ”。 【例题 3单选题】企业现金清查中，无法查明原因的现金溢余，经批准后应（ ）。A.冲减财务费用B.冲减管理费用 C.计入其他应付款D.计入营业外收入【答案】D【解析】无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入” 科目。【例题 4判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（ ）（2008 年考题）【答案】【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。二、银行存款 （一）银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行总分类核算和明细分类核算。 （二）银行存款的核对 企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。 企业银行存款日记账的账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。所谓未达账项，是指由于企业和银行双方记账时间不一致而发生的一方已经入账，另一方因尚未接到有关凭证而尚未记账的账项。“未达账项 ”有四种情况：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。 注意：在上述未达账项中，第一、第四项，会使企业银行存款日记账大于银行对账单余额；第二、第三项，会使企业银行存款日记账小于银行对账单余额。注意：银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 【例题 5判断题 】企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（ ）（2007 年考题）【答案】【解析】银行存款余额调节表不属于原始凭证，不能根据银行存款余额调节表调整银行存款日记账。【例题 6多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。（2008 年考题）A企业开出支票，银行尚未支付B 企业送存支票，银行尚未入账C 银行代收款项，企业尚未接到收款通知D银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案】AC【解析】选项 B、D 是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。【例题 7计算分析题】甲公司 2008 年 12 月份发生与银行存款有关的业务如下：（1 ） 12 月 28 日，甲公司收到 A 公司开出的 480 万元转账支票，交存银行。该笔款项系 A 公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12 月 29 日，甲公司开出转账支票支付 B 公司咨询费 360 万元，并于当日交给 B 公司。（2 ）12 月 31 日，甲公司银行存款日记账余额为 432 万元，银行转来对账单余额为 664 万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司 12 月 28 日收到的 A 公司赔款已经登记入账，但银行尚未记账。B 公司尚未将 12 月 29 日收到的支票送存银行。甲公司委托银行代收 C 公司购货款 384 万元，银行已于 12 月 30 日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。12 月份甲公司发生借款利息 32 万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：（1）编制甲公司上述业务（1 ）的会计分录。（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。（答案中的金额单位用万元表示）（2009 年考题）【答案】 （1）编制甲公司上述业务（1 ）的会计分录借：银行存款 480贷：营业外收入 480借：管理费用 360贷：银行存款 360（2 ）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表分析：事项：属于企业已收，银行未收，金额 480 万元；事项：属于企业已付，银行未付，金额 360 万元；事项：属于银行已收，企业未收，金额 384 万元；事项：属于银行已付，企业未付，金额 32 万元；银行存款余调节表2008 年 12 月 31 日 单位：万元项 目 金额 项 目 金额银行存款日记账余额 432 银行对账单余额 664加：银行已收，企业未收款 384 加：企业已收、银行未收款 480减：银行已付、企业未付款 32 减：企业已付、银行未付款 360调节后余额 784 调节后余额 784三、其他货币资金 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。1银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签发的。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金” 字样的银行汇票也可以用于支取现金。 2银行本票存款。银行本票是指银行签发的。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。3信用卡存款。 4信用证保证金存款。5存出投资款。6外埠存款。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。企业应当设置“其他货币资金 ”科目，借增贷减。【例题 8多选题】下列各项中，不属于其他货币资金的有（ ）。A.备用金 B.银行本票存款C.银行承兑汇票 D.银行汇票存款【答案】AC【解析】选项 A 备用金通过“其他应收款”或“ 备用金”科目核算；选项 C 银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据” 科目核算；只有选项 B 银行本票存款和选项 D 银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算。【例题 9单选题】企业收到的银行汇票，应借记（ ）科目。A.其他货币资金 B.银行存款C.应收票据 D. 库存现金【答案】 B【解析】 企业收到银行汇票，应借记“银行存款” 科目进行核算，因为银行汇票属于银行见票即付的结算方式，企业收到银行汇票就可以直接借记“银行存款” 。注意：如果企业开出银行汇票则应该是贷记“其他货币资金 ”。【例题 10单选题】企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，应借记的会计科目是（ ）。A.材料采购 B. 在途物资 C.预付账款 D. 其他货币资金【答案】 D第四节 存 货一、存货概述（一）存货的内容资产负债表上的存货项目主要包括：原材料、库存商品（房地产开发企业的开发产品、农业企业收获的农产品）、生产成本、劳务成本、周转材料（如包装物、低值易耗品）、发出商品、在途物资、材料采购、材料成本差异（超支加、节约减）、委托加工物资、委托代销商品、商品进销差价（减）、存货跌价准备（减）等。注意：工业企业接受来料加工制造的代制品、为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品。但不包括：工程物资、特种储备物资等。【例题 1多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ）。A.委托加工材料 B.发出商品C.工程物资 D.在产品 【答案】ABD用于工程的材料叫工程物资，在填资产负债表时，它列入资产负债表中的在建工程项目，属于非流动资产。因为在建工程完工后，是要增加固定资产的原值的。所以工程物资属于非流动资产。（二）存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。1.存货的采购成本存货的采购成本，包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用（如：运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用）。注意：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。2.存货的加工成本 存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.存货的其他成本 企业设计产品发生的设计费用，通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。 （1 ）购入的存货：其成本包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等） 、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。【例题 2多选题】下列项目中，应计入材料采购成本的有（ ） 。A.入库前的挑选整理费 B.进口关税 C.运输途中的合理损耗 D.一般纳税人购入材料支付的增值税【答案】 ABC【解析】 一般纳税人购入材料支付的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。【例题 3单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为 25 万元，增值税为 4.25 万元，另支付材料的保险费 2 万元、包装物押金 2 万元。该批材料的采购成本为（ ）万元。 （2007 年考题）A.27 B.29 C.29.25 D.31.25 【答案】A 【解析】一般纳税人增值税进项税额可以抵扣；包装物押金是单独在其他应收款中核算，会计分录为： 借：原材料 27 应交税费 应交增值税（进项税额）4.25 其他应收款 2 贷：银行存款 33.25【例题 4单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料 2 060 公斤，每公斤单价（含增值税）50 元，另外支付运杂费 3 500 元，运输途中发生合理损耗 60 公斤，入库前发生挑选整理费用 620 元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。 （2008 年考题）A.50 B.51.81 C.52 D.53.56【答案】D【解析】 （206050+3500+620 ）/（2060-60）=53.56（元/ 公斤）途中的合理损耗计入材料成本没有分录，是在入库后变材料的单价，总的进货金额不变。【例题 5单选题】某工业企业为增值税一般纳税企业，购入 A 材料 1 000 公斤，增值税专用发票上注明的买价为 30 000 元，增值税额为 5 100 元，该批 A 材料在运输途中发生 1%的合理损耗，实际验收入库 990 公斤，在入库前发生挑选整理费用 300 元。该批入库 A 材料的实际总成本为（ ）元。 （2004 年会计师考题）A.29 700 B.29 997 C.30 300 D.35 400 【答案】C【解析】该批原材料的实际总成本=30 000+300=30 300（元） 。【例题 6单选题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料 200 公斤，货款为 6 000 元，增值税为 1 020 元；发生的保险费为 350 元，入库前的挑选整理费用为 130 元；验收入库时发现数量短缺 10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。 （2006 年会计师考题）A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案】D【解析】 购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480 （元）实际入库数量=200（1-10%）=180（公斤）乙工业企业该批原材料实际单位成本=6 480/180=36（元/ 公斤） 。【例题 7判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。 （ ） （2009 年考题）【答案】【例题 8判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。 （ ） （2007 年会计师考题）【答案】【例题 9多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（ ） 。（2007 年注册会计师考题）A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用【答案】ABD【解析】材料入库后发生的储存费用属于管理费用。（2）自制的存货：其成本包括：直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。 （3）委托外单位加工完成的存货：其成本包括：实际耗用的原材料或者半成品、加工费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税金。 但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益： 1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。 2.仓储费用：指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益（管理费用） 。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。 （三）发出存货的计价方法 企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。 在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。对于性质和用途相同的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 1.个别计价法。这种方法适用于：一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。 2.先进先出法。这种方法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。 【例题 10单选题】存货发出采用先进先出法计价，在存货物价持续上涨的情况下，将会使企业的（ ） 。A.期末存货升高，当期利润减少 B.期末存货升高，当期利润增加C.期末存货降低，当期利润增加 D.期末存货降低，当期利润减少【答案】B【解析】存货采用先进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，期末结存的存货价值偏高（后进） ，发出存货的成本偏低（先进） ，当期利润增加。【例题 11单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007 年 2月 1 日，结存甲材料 200 公斤，每公斤实际成本 100 元；2 月 10 日购入甲材料 300 公斤，每公斤实际成本 110 元；2 月 15 日发出甲材料 400 公斤。2 月末，库存甲材料的实际成本为（ ）元。 （2008 年考题）A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000【答案】D【解析】剩余的原材料的数量=300-（400-200）=100（公斤） ，剩余的都是2 月 10 日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本 100110=11000（元） 。【例题 12判断题】企业采用先进先出法计量发出存货的成本，如果本期发出存货的数量超过本期第一次购进存货的数量（假定本期期初无库存） ，超过部分仍应按本期第一次购进存货的单位成本计算发出货的成本。 （ ） （2005 年会计师考题）【答案】【解析】超过部分应按本期第二次购进存货的单位成本计算发出货的成本。3.月末一次加权平均法。计算公式如下： 存货单位成本= （月初结存存货的实际成本 +本月进货的实际成本）/（月初结存存货数量+ 本月进货数量） 本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量 存货单位成本或：本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本 +本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本【例题 13判断题】企业采用全月一次加权平均法计量发出存货的成本，在物价上涨时，当月发出存货的单位成本小于月末结存存货的单位成本。 （ ）（2004 年会计师考题）【答案】【解析】采用月末一次加权平均法计价，应于期末一次计算存货的本月加权平均单价作为计算本期发出存货的成本和期末结存存货成本的单价。因此，即使在物价上涨时，当月发出存货的单位成本也等于月末结存存货的单位成本。【例题 14单选题】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。207 年 2 月 1 日，甲材料结存 200 公斤，每公斤实际成本为 100 元；2 月 10日购入甲材料 300 公斤，每公斤实际成本为 110 元； 2 月 25 日发出甲材料 400公斤。2 月末，甲材料的库存余额为（ ）元。 （2007 年考题）A.10000 B.10500 C.10600 D.11000 【答案】C 【解析】先计算月末一次加权平均单价=（200100+300110）/（200+300）=106（元/公斤） ，再计算月末库存材料的数量=200+300-400=100（公斤） ，甲材料的库存余额=100106=10600（元） 。4.移动加权平均法。计算公式如下：存货单位成本= （原有库存存货的实际成本 +本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量+ 本次进货数量）本次发出存货的成本=本次发出存货数量 本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量 本月月末存货单位成本【例题 15计算分析题】甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。甲公司于 2005 年 12 月 1 日正式投产，原材料按实际成本核算。W 材料 12 月初结存为零。甲公司 2005 年 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