《小企业会计制度》与《企业会计制度》的比较

小企业会计制度与企业会计制度的比较根据财政部 2004 年 4 月 27 日的通知（财会20042 号文）， 小企业会计制度从 2005 年 1 月 1 日起在全国小企业中实施。从此我国小企业与大中型企业一样有了自己可依据的会计标准。 小企业会计制度是在遵循一般会计核算原则的基础上，借鉴国际惯例，结合我国小企业的实际情况，在企业会计制度基础上制定的，内容精炼，易于掌握，充分体现了小企业的特点和信息使用者的需求。本文试就小企业会计制度与企业会计制度进行比较研究。一、小企业与企业的含义企业财务会计报告条例对小企业的划分标准是：小企业是指不对外筹集资金、经营规模较小的企业。这种划分比较模糊，使会计人员很难理解。而小企业会计制度对小企业的划分比较具体，规定了不对外筹集资金与经营规模较小的内涵，即不对外筹集资金是指不公开发行股票债券，经营规模较小是指原国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局四部门于 2003 年制定的中小企业标准暂行规定（国经贸中小企业2003143 号）中界定的小企业，但不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。中小企业标准主要从资产总额、营业额。雇员人数三个方面对工业。建筑业、批发零售业、交通运输业。邮政业、住宿和餐饮业等行业中小企业的划分做出了规定。比如工业企业，同时满足工人数 300 人及以上、销售额 3000 万元及以上、资产总额 4000万元及以上，但有一项或几项不满足大型工业企业标准的，即为中型企业，其余的为小型企业。又比如批发零售业，同时满足职工人数100 人及以上、销售额 1000 万元及以上的标准为中型企业，中型以下的为小企业。 企业会计制度中所说的企业一般指大中型企业。二、二者的制定背景差异1、企业会计制度的制定背景首先， 企业会计制度的制定是我国经济发展的要求。随着我国市场经济的发展与完善，原来不同行业执行分行业会计制度，股份公司执行股份公司会计制度，外商投资企业执行外商投资企业会计制度的情况已经不符合经济发展的客观要求，因此社会上要求制定统一的会计制度的呼声很高。其次， 企业会计制度的制定是提高我国会计信息质量的要求。證券市场的发展，国家政策的制定要求企业提供真实可靠的会计信息，而我国会计信息失真严重由此引发了会计信用危机。第三，相关法规要求制定统一的企业会计制度。比如 1999 年 10月 31 日，新修订的会计法规定国家实行统一的会计制度，以便规范企业的会计核算行为，提高我国企业的会计信息质量。第四， 企业会计制度的制定是会计国际化的要求。外商进来和中国企业走出去要求中国会计标准与国际接轨，对中国境内的企业，无论是外资企业还是内资企业都应执行统一的会计标准。此外，由于历史原因，我国会计人员素质相对较差，缺乏经济业务会计处理的判断能力，对会计制度依赖性强，而原分行业会计制度操作性较差，给会计人员造成了一定的困难，他们也要求国家制定统一的会计制度。在这种背景下，财政部于 2000 年 12 月 29 日正式发布企业会计制度，并于 2001 年 1 月 1 日暂在股份公司实施。2.小企业会计制度的制定背景首先，制定小企业会计制度是健全和完善企业会计核算制度体系的需要。我国的企业会计核算制度体系分为三个层次。第一层次是按照企业性质和规模，分别建立企业会计制度、 金融企业会计制度小企业会计制度所应遵循的一般原则。第二层次是在第一层次的基础上，分别建立操作性较强的有关会计科目的设置、具体账务处理和财务会计报告的编制和对外提供办法，从而分别形成企业、金融企业和小企业统一的会计报表格式、会计报表附注披露格式等。第三层次是在上述两个层次的基础上，对于各行业专业性较强的企业会计核算，陆续以专业会计核算办法的形式发布。另外，针对实际工作中出现的新情况、新问题，或 对于会计制度规定不合理的地方，作出专门的补充规定或问题解答，作为贯彻事实会计制度的重要手段。因此 2004年 4 月 27 日财政部发布小企业会计制度，从 2005 年 1 月 1 日起在全国小企业中实施。其次，制定小企业会计制度是提高小企业会计信息质量的需要。我国小企业规模小而多，但是相当多的小企业会计机构不健全，会计人员素质较低，各项管理制度不规范，导致小企业会计信息质量相对不高。因此，为规范小企业的会计核算工作，提高小企业的会计信息质量，财政部制定发布了小企业会计制度。第三，制定小企业会计制度也是进行会计国际协调的需要。对于不同的会计实务，我国采取了不同的国际化策略，制定了具有中国特色的小企业会计制度。与此同时，从国外的情况来看，一些发达国家也非常重视小企业的会计核算工作。比如，英国、澳大利亚和新西兰， 公司法都对小企业的会计核算作出专门规定，英国还在其公认会计原则的基础上专门制定了小企业财务报告准则。国际会计准则理事会也对中小企业会计问题给予了足够重视，目前正在致力于中小企业会计标准的制定，旨在为世界各国小企业的会计核算提供相应指南。因此小企业会计制度的制定既是实际的需要，也是与国际接轨的迫切要求。三、二者的适应范围不同1、小企业会计制度的适用范围符合小企业会计制度规定的小企业可以按照小企业会计制度进行核算，也可以选择执行企业会计制度。具体规定如下：（1）按照小企业会计制度进行核算的小企业，不能在执行小企业会计制度的同时，选择执行企业会计制度的有关规定；选择执行企业会计制度的小企业，不能在执行企业会计制度的同时，选择执行小企业会计制度的有关规定。这种规定说明，小企业不能同时选择执行小企业会计制度和企业会计制度，而只能选择其一。（2）集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行企业会计制度。这说明，并不是所有的小企业都可以执行小企业会计制度，集团内的小企业必须执行企业会计制度。（3）按照小企业会计制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行企业会计制度；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行企业会计制度。2、企业会计制度的适用范围（1）按照财政部关于印发的通知的规定， 企业会计制度自 2001 年 1 月 1 日起，暂在股份有限公司范围内实施，同时，为了尽快提高我国企业的会计信息质量，财政部也鼓励其他企业先行实施企业会计制度。（2）国有企业有愿意先行实施企业会计制度的，由企业提出申请，报经同级财政部门批准后，可以先行实施。（3）为了便于编制合并报表，纳入合并会计报表范围内的母子公司，应当尽量采用相同的会计政策。如果企业集团母公司已经实施了企业会计制度，母公司应当要求其子公司也实施企业会计制度，如果其子公司未实施企业会计制度，在编制合并会计报表时，应当按照企业会计制度的规定对子公司的会计报表进行调整，并按照调整后的数字编制合并会计报表。如果企业集团中的母公司尚未实施企业会计制度，而其部分子公司已经实施了企业会计制度的，企业集团中的母公司和其他未实施企业会计制度的企业是否执行企业会计制度，由母公司确定（如需经同级财政部门批准的，应经批准），但对外提供的合并会计报表，母子公司所采纳的会计政策应当统一。3、企业会计制度的适用范围较小企业会计制度广， 小企业会计制度只适用于满足小企业条件的小企业，不适用于大中型企业：企业会计制度适用于大中型企业，小企业也可选择执行。四、二者的主要内容不同1、小企业会计制度包括六部分内容（1）总说明。主要规定小企业会计制度的制定依据、适用范围、应遵循的会计核算的基本原则，以及会计记账和报告的基本要求。非货币性交易和债务重组的处理原则等。（2）会计科目名称和编号。为小企业主要规定了 60 个会计科目和56 个明细科目，还规定小企业可以根据实际需要，对会计科目作必要的增减或合并。小企业可以增设的会计科目有：采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设“物资采购”和“材料成本差异” 科目；预收款项和预付款项较多的小企业，可设置“预收账款” 和“预付账款”科目；小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金” 科目；小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商品” 和“代销商品款”； 对外提供劳务较 多的小企业，可以增 设“ 劳务成本”科目核算所提供的劳务成本。小企业可以合并的会计科目有：低值易耗品及包装物较少的企业，可以并入“材料”科目；小企业可以根据自身的规模和管理等要求，将“ 生产成本”、 “制造费用” 科目合并为“生产费用”科目，并设置相关的明细科目。（3）会计科目使用说明。按照会计要素的确认、计量、记录和报告的要求规定了 60 个会计科目的使用说明，它是小企业会计制度的核心部分。（4）会计报表格式。规定小企业编报的基本会计报表为资产负债表和利润表，企业也可以根据需要选择编制现金流量表。增值税一般纳税企业还应编制应交增值税明细表。（5）会计报表编制说明。详细规定了会计报表如何编制，报表各项目内容如何填列等。（6）主要会计事项分录举例。为配合小企业较好地执行小企业会计制度，对小企业的主要经济业务事项的会计处理进行了分录举例。2、企业会计制度的主要内容包括三部分（1）会计核算一般规定。这一部分由总则，资产、负债。所有者权益、收入、成本和费用、利润及利润分配、非 货币性交易、外币业务。会计调整、或有事项、关 联方关系及其交易、 财务会计报告和附则共十四章组成。第一章总则主要规定了企业会计制度的制定依据。适用范围，会计核算的基本前提、应遵循的基本原则等。第二章至第十二章就企业发生的会计事项的核算原则作了规定。第十三章财务会计报告主要规定了企业提供的财务会计报告的组成、对外提供会计报表的种类，会计报表附注的内容、财务情况说明书的内容、提供财务会计报告的时间、编制合并报表的条件等。第十四章附则说明了企业会计制度自2001 年 1 月 1 日起实施。（2）会计科目和会计报表。主要由总说明、会计科自名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、会计报表编制说明及会计报表附注组成。总说明规定了企业可以根据实际情况增设、减少或合并某些会计科目、企业提供年度和中期财务会计报表包括的内容及保密原则等。会计科目名称和编号规定了 85 今会计科目和 74 个明细科目。会计科目使用说明按照会计要素的确认、计量。记录和报告的要求规定了 85 个会计科目的使用说明，它是企业会计制度的核心。会计报表格式规定了企业编报的基本报表为资产负债表。利润表和现金流量表，资产负债表附表有资产减值明细表、股东权益增减变动表和应交增值税明细表，利润表附表有利润分配表、分部报表（业务分部）和（地区分部）。会计报表编制说明规定了会计报表如何编制、报表各项内容如何填列。会计报表附注规定了企业的年度会计报表附注至少应披露的内容。（3）会计科目运用及会计分录举例。这一部分就企业的主要会计事项的会计处理举例说明。3、与企业会计制度相比， 小企业会计制度没有总则、附则和企业发生的会计事项核算原则， 企业会计制度总则简称总则里的内容。主要体现在小企业会计制度总说明（简称总说明）中。但是，总则与总说明不完全等同，总说明包含的内容更广，它涉及了非货币性交易和债务重组的处理原则，规定了账面余额与账面价值的含义：总则不包括具体事项的处理原则，非货币性交易在企业会计制度一般规定里单列一章， 企业会计制度一般规定里不包括债务重组的处理原则。会计报表附注在小企业会计制度总说明里只作了简单的规定，在企业会计制度中单独作了详细的规定。五、二者会计科目的差异1、企业会计制度规定的科目而小企业会计制度没有规定的科目如表 1、表 2 所示，因 为在小企业没有这样的经济业务核算。2、有些科目企业会计制度明确规定而小企业会计制度未规定，有些科目小企业会计制度明确规定而企业会计制度未规定的如下页表 3 所示。3、为了简便易行， 企业会计制度规定的两个科目， 小企业会计制度规定合并为一个会计科目核算，因为小企业这样的经济业务很少。小企业会计制度将“应收股利” 和“应收利息”两个科目合并为“ 应收股息”一个科目，将“原材料” 和“包装物”合并为“材料” 一个科目， “资本公积接受现金捐赠”明细科目合并到“ 资 本公积其他资本公积”明细科目。4、有些科目在企业会计制度中已经规定，但小企业会计制度规定小企业可以根据实际情况自己增设，如“物资采购” 、“材料成本差异”， “预收账款” 。“预付账款”、 “代销商品款”、 “受托代销商品” 及“劳务成本”等。5、有些科目在两种制度中的名称不同，其反映的经济实质相同，如企业会计制度中的“物资采购” 、“应付股利” 科目与小企业会计制度中的“在途物 资” 、“应付利润”科目。6、由于小企业一般采用应付税款法，所以小企业会计制度没有规定“递延税款 ”科目。7、就财产清查而言， 企业会计制度规定分为批准前和批准后的会计处理，因此设置了“ 待处理财产损溢”科目；小企业会计制度规定不分为批准前和批准后的会计处理，因此未设置“待处理财产损溢” 科目。六、二者要求编制的报表有差别1、编制的会计报表种类不同（1）小企业会计制度规定小企业编报的基本会计报表为资产负债表和利润表，企业也可以根据需要选择编制现金流量表。增值税一般纳税企业还应编制应交增值税明细表。（2）企业会计制度要求企业编报的基本报表为资产负债表、利润表和现金流量表，资产负债表附表有资产减值明细表。股东权益增减变动表和应交增值税明细表，利润表附表有利润分配表、分部报表（业务分部）和（地区分部）。（3）小企业和企业都要编制资产负债表和利润表，小企业可以不编制现金流量表，也不需要编制资产减值明细表、股东权益增减变动表和利润表附表。企业要编制资产负债表附表 3 张和利润分配表 3 张。无论是小企业还是企业，如果是一般纳税人，都要编制应交增值税明细表。2、会计报表上的项目具有不同点（1）有些项目在企业会计报表上单独列示的，在小企业会计报表上合并为一个项目，例如，企业资产负债表上的应收股利和应收利息项目在小企业资产负债表上合并为应收股息项目。（2）有些项目在企业会计报表表上有，在小企业会计报表上不存在，这些项目是，预付账款、应收补贴款、 递延税款借项。预收账款、应付债券、专项应付款、 递延税款