企业财务会计对跨年度取得的费用发票如何处理

/new/253_256_/2009_10_13_wa885143411310190021188.shtml “跨年度费用”与“白条入账”的纳税处理2009-10-13 11:35 吴孟涛 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】企业所得税法第五十三条规定：“企业所得税是按纳税年度计算。纳税年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止”。由此产生“跨年度处理事项”。 发票管理办法第二十一条规定：“ 所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票”。企业用税法所不认可的凭据入账，计入成本费用，则产生“白条费用”。案例一：大夏义国煤业有限公司，主营：精、洗煤，碳化硅销售，兼营：工程机械出租。2008 年度损益表利润总额为 18 万元（2007 年度为 20 万元，企业所得税税率为 33），2008 年度企业所得税汇算时，税务中介机构在审查时发现公司 2008 年度列支以下费用：1 月 9 日缴纳所属期为 2007 年 12 月份营业税 0.8 万元、城建税 0.056 万元、教育费附加 0.024 万元，2007 年度印花税 0.2 万元、土地增值税 2 万元、房产税 1.2 万元。会计分录：借：其他业务支出 0.88 万元管理费用 3.4 万元贷：银行存款 4.28 万元附件为税票。借：以前年度损益调整 0.88 万元，贷：其他业务支出 0.88 万元1 月 16 日，企业取得出租工程机械收入 0.5 万元，会计分录：借：银行存款 0.5 万元，贷：其他业务收入 0.5 万元。附件为服务发票，开票日期为 2007 年 12 月 12 日。次月缴纳了出租收入的税金及附加，其中营业税 0.025 万元、城建税 0.00175 万元、教育费附加0.00075 万元。会计分录：借：银行存款 0.5 万元，贷：其他业务收入 0.5 万元。借：其他业务收入 0.5 万元 贷：以前年度损益调整 0.5 万元。借：其他业务支出 0.0275 万元贷：银行存款 0.0275 万元 借：以前年度损益调整 0.0275 万元，贷：其他业务支出 0.0275 万元3 月 10 日补提 2007 年度电脑折旧 0.05 万元，会计分录：借：管理费用折旧 0.05 万元贷：累计折旧 0.05 万元借：以前年度损益调整 0.05 万元，贷：管理费用 0.05 万元附件为补提折旧说明。6 月 1 日列支差旅费 1.45 万元，会计分录： 借：管理费用差旅费 1.45 万元贷：其他应收款出差人 1.45 万元借：以前年度损益调整 1.45 万元，贷：管理费用 1.45 万元附件为住宿、车费等发票，其开票日期均为 2007 年 11 月12 月之间，报销单出差日期亦然。12 月 20 日，预提运费 3 万元，会计分录：借：营业费用 3 万元贷：其他应付款 3 万元附件为说明一张，系公司销售煤炭所发生运费，由于发票未到，故预提，发票在 2008 年 1 月份可收到。2008 年 4 月 30 日之前，企业在申报、汇缴 2007 年度所得税时，对以上收入、费用均未作任何纳税调整：1.出租收入及其负担的税费，缴纳上年的营业税、城建税、教育费附加， 补提的折旧费，差旅费均属跨年度处理事项，企业在 2008 年度企业所得税汇算清缴时要做纳税调整处理。企业所得税法实施条例第九条规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业所得税税前扣除原则，除遵循权责发生制外，还要遵循合法、配比、确定性原则，因此上述收入、费用做跨年度事项处理。根据财政部国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知（财税字1996第 079 号）第一款规定：企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。但文件并未规定不得在以前年度补提补扣，因此产生跨年度费用的企业可要求补提补扣，相应的跨年度收入亦应补记至以前年度。企业应做以下账务处理：借：其他业务收入 0.5 万元，贷：以前年度损益调整 0.5 万元。借：以前年度损益调整 2.4075 万元，贷：其他业务支出 0.9075 万元，管理费用 1.5 万元。借：应交税费所得税 0.629475 万元，贷：以前年度损益调整 0.629475 万元。借：利润分配 1.278025 万元，贷：以前年度损益调整 1.278025 万元。2007 年度企业因少计费用而多交的企业所得税，根据税收征管法第五十一条规定：纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起 3 年内发现的，可以向税务机关要求退还多交的税款，并加收银行同期存款利息。税务机关及时查实后应当立即退还。2.印花税、土地增 值税、房 产税、预提运费可以在 2008 年扣除，不需做账务处理。（1）会计制度与税法规定的“管理费用” 中均包括土地使用税、房产税、印花税、车船税，即四小税。管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用，是企业提供支援性服务而发生的费用，与销售费用、财务费用同属期间费用。（2）权责发生制是指以实际收取现金的权利或支付现金的责任的发生为标急来确认本期的收入、费用及债权、债务。而现行税法规定纳税人应缴纳的税费自期满之日起数日内（10 日、15 日、20 日等）缴纳，即是现金支付责任的发生，因此四小税如果企业在上年度未将其预先提取出来，可以在缴纳的当期直接计入费用。纳税人发生的费用应在费用配比或应分配的当期申报扣除，强调收入与费用的配比。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。营业税及其附加因其与收入密切相关，应遵循配比原则。差旅费实质上已在 2007 年度发生，只是由于出差人未能及时报销或冲账导致会计出现跨年度入账，且违背了会计信息质量的及时性。根据国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知（国税发1997第 191 号）第五条规定：“ 企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”，纳税人年度终了在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的不得在以后年度补充扣除。企业如果发现应计未计、应提未提的税前扣除项目，可在规定的申报期，即第二年的 5 月 30 El 之前，在申报表上申报扣除。而一旦过了申报期，企业只能通过账务处理，于账上体现出企业所得税的多缴或少缴，并且要取得税务机关的认可。据此，大夏义国煤业公司未在 2007 年度预提运费，而发票在 2008 年度 1 月取得，在申报期内可以申报扣除，因此属于 2008 年度的运费只要在 2009 年 5 月 31 日前取得发票便可申报扣除。在企业所得税法及其实施细则中，注意“发生” 和“支出”两词的使用，原来没有的事出现了即 “发生”，“支出”则是付出去、支付的款项。对跨年度事项的判断主要从经济事项是否属于当期来界定，辅之以有效凭据的开具时间和款项支付（缴纳）的时间，即“一主两次”。案例二：建德化妆品有限公司 2008 年企业所得税汇算时，中介机构审计时，发现公司 112 月费用中有以下白条入账：支付职工工伤赔偿金 5 万元，附件为赔偿协议，职工收条一张。春节购牛羊肉 3 万元，附件为销售方收条一张，均计入管理费用福利费。职工食堂招待客户 3.1 万元，计入管理费用业务招待费，附件为职工食堂招待客户用餐明细表一张。支付租赁某商厦柜台租金 4 万元，附件为商厦开具的内部收据一张。（以上费用均真实有效）1.可税前扣除的白条费用。根据 税收征管法第二十一条第二款规定：单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。支付职工工伤赔偿不属于上述的任何事项，因此可以扣除。根据企业所得税税前扣除办法（国税发2000 年084 号）第四十四条规定：纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。其后在企业所得税的相关解读中，亦重申了上述规定，这就要求业务招待费只要真实即可，而不一定非要合法凭证，因此职工食堂招待客户 3.1 万元可以在税前扣除。2.不可税前扣除的白条费用。列支的牛羊肉 3 万元，柜台租金 4 万元不符合发票管理办法第二十一条规定，因此不得在税前扣除。企业所发生的白条，应从五个方面分析、鉴别，即“五性” ：真实性，即 费用为企业实际发生。合法性，即不违背国家的法律法规。相关性，即费用与企 业的生产经营 有关。 符合性，即符合税法扣除的规定、标准。 非经营活动性，即费用本身不具有经营活动的特性。在企业所得税年终汇算中，“跨年度费用” 与“白条入账”是较为普遍、相对简单的问题，但简单的往往最难把握和判断，其涉及到企业所得税税前扣除的基本原则和一般原则的运用，有时还取决于税务机关的认定和自由裁量权，需深入领会、全面掌握才能得出正确的结论，从而避免企业不必要的纳税风险。企业财务会计对跨年度取得的费用发票如何处理? 原文地址 （以下内容仅供参考）【企业财务会计对跨年度取得的费用发票如何处理? 】由于各种原因，企业经常会碰到某些经营业务发票未到，即过去一年的费用支出还没有及时取得发票的情况，对这部分支出如何进行账务处理？是否需要进行纳税调整？本文以下将对这一问题进行分析。一、从发票开具时间和收入确认上分析企业以前年度发生的成本、费用支出，其销货或提供劳务方开具发票的时间应该是当年。如果当年发生的成本、费用支出取得的发票不是当年的，那么该发票是未按照规定的时限开具，应视为不合法凭证，不能在税前列支。二、从会计科目处理和税前扣除上分析1.会计上根据企业会计制度会计科目和会计报表规定，月度终了，对于尚未收到发票账单的，应当分别商品科目，抄列清单，并按应付给供应单位的价款暂估入账，借记“库存商品” 科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“应付账款暂估应付账款”科目和“ 应交税金应交增值税（进项税额） ”科目，贷记“银行存款” 、“ 应付票据 ”等科目。2.税务上根据企业所得税税前扣除办法国税发200084 号第三条规定，纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税法规定不一致的，以税收法规规定为准。第四条第二款配比原则规定，纳税人发生的费用应在费用应配比的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。3.企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。且解释该规定是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计，应提未提的扣除项目。从这几点上看，会计上对于实际入库并且已经使用的商品可以估价入账并结转成本；税务上税前列支必须取得真实、合法凭据，而且当年发生的费用不能在以后年度税前列支。三、从资产负债表日后事项的纳税调整上分析国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发 200345 号）规定：企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳税调整，应作为本年度的纳税调整。跨年取得成本费用发票，如果是企业所得税汇算清缴（纳税年度终了后 4 个月内）前取得发票，成本费用可以在报告年度内进行税前列支；如果是企业所得税汇算清缴后，成本费用既不能在报告年度内进行税前列支，也不能在以后年度内进行税前列支。四、从税务部门对跨年取得发票处理意见的分析例如：1.企业在纳税年度终了未能取得相关费用或原材料发票，会计处理以合同等凭据入账，在纳税年度终了后次年4 月 30 日前取得费用或原材料发票的，可调整预估价计入所属纳税年度。2.关于纳税人购入的存货估价入账问题：对纳税人已经验收入库但发票账单尚未到达的各种存货，应按计划成本、合同价格或其他合理价格暂估入账，年度按规定已计入当期损益部分允许所得税前扣除，但其核算必须严格按照会计制度的有关规定执行。税务机关应对暂估入账的真实性、合法性、合理性进行审核。对企业在汇算清缴期内仍然没有取得合法购货凭证的，应将存货按暂估价计入当期应纳税所得额，征收企业所得税。以后年度实际取得合法购货凭证时，可以在取得当年的应纳税所得额中扣除。从以上两地税务部门对跨年取得发票的处理意见情况来看，各地的理解和操作