教案税法与纳税会计张晓蕾第至

西南财经大学天府学院教 案任课教师： 张晓蕾课程名称：税法与纳税会计任课班级： 2014 级专科财务 01 班、2014 级专科会计电算化 05 班授课时间： 2015-2016-2西南财经大学天府学院教务处制西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE第 2 页 共 32 页教 案编号：第 1 周章节第一章 税法与纳税会计概述第一节 税法概述第二节 纳税会计概述授课方式课堂讲授、案例教学、小组讨论教学目的教学目标1、通过本章的学习，了解税法法律关系、税法的构成要素，了解我国现行税法体系，了解纳税会计的含义，了解纳税会计的职能。2、熟悉纳税会计的核算方法，熟悉企业的纳税流程教学重点1、纳税会计的含义，纳税会计的职能。2、纳税会计的核算方法,企业的纳税流程教学难点纳税会计的核算方法时间分配教 学 过 程西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE第 3 页 共 32 页4 课时 第一节 税法概述一、税法的含义（一）什么是税收1、税收的基本含义：“税”字是由“禾”和“兑”两字组成。 “禾”指农产品， “兑”有送达的意思。两个字组合成“税”字。其本来意义是社会成员向国家送交农产品。（1）税收的主体是国家，代表国家征税的机关是：国家税务总局及其在各省、市、县设立的国家税务局和地方税务局。（2）征税的目的是为了实现国家职能的需要。国家为了行使其职能，维护国家机器的正常运转，必须耗用一定的物资。因此，必须采取适当的方式取得收入。（3）征税凭借的是国家的政治权力，而不是凭借经济条件。（4）税收是无偿取得的收入，它不同于上缴利润或一般的信贷关系。（5）税收是财政收入的基本形式。在我国，税收近年来随着经济的发展又有所增长，已占到财政收入的 95%以上。2、税法的含义税法是国家制定的用以调整国家现纳税人之间在征税方面的权利及义务关系的法律规范的总称，是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则。3、税法的目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的纳税秩序，保证国家的财政收入。4、税收的特性（1）强制性（2）无偿性（3）固定性二、税法法律关系（一）税法法律关系的构成税法法律关系由权利主体、权利客体和税法法律关系的内容三方面构成，税法法律关系则具体特殊性。西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE第 4 页 共 32 页1、权利主体权利主体，即税法法律关系中享有权利和承担义务的当事人。（1）权利主体的两个方面1）是代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括国家税务局、地方税务局、海关、财政机关，称征税主体；2）是履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织。在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及虽然在华没有机构或场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织等，均属于履行纳税义务的人。（2）权利主体按属地属人原则确定。（3）权利主体的关系特征：在税法法律关系中，权利主体双方法律地位平等，但主体双方是行政管理者与被管理者的关系，所以双方的权利和义务不对等。（4）税务机关的权利主要表现为：依法进行征税、税务约谈、稽查以及对违章进行处罚。其义务主要是向纳税人宣传、辅导税法，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议的申诉等。（5）纳税人纳税义务的权利：依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权、知情权、保密权，纳税申报方式选择权、申请延期申报和延期缴纳税款的权利，申请退还多缴税款权，委托税务代理权、陈述与申辩权、税收法律救济权与依法要求听证权，索取税收凭证权、税收监督权。（6） 纳税人的纳税义务：按税法规定依法办理税务信息登记、进行按期、如实纳税申报、依法缴纳税款、依法设置账簿、保管账簿和有关资料，依法开具、使用、取得和保管发票的义务，备案的义务，按规定安装、使用税控装置义务，代扣代缴税款的义务，报告其他涉税信息的义务。2、权利客体权利客体，税法法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，即征税对象。例如，所得税法律关系客体就是生产经营所得和其他所得；财产税法律关系客体就是财产；流转税法律关系客体就是货物销售收入或劳务收入等3、税法法律关系的内容税法法律关系的内容是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，是税法法律关系中最西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE第 5 页 共 32 页实质的东西，是税法的灵魂。例如，税务机关的权利和义务纳税人的权利和义务通过中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则有明确的具体规定（二）税法法律关系的产生、变更或消灭1、税法法律关系的产生、变更或消灭必须有能够引起税法法律关系产生、变更或消灭的客观情况，即税收法律事实来决定。2、 税收法律事实是指税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活动行为，发生这种行为才能产生、变更或消灭法律关系。纳税人开业经营就产生税法法律关系，纳税人转业或停业就产生税法法律关系的变更或消灭。（三） 税收法律关系的保护1、保护税法法律关系，实质上就是保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。2、 保护形式：税法中的限期纳税、对逾期纳税征收滞纳金和罚款；中华人民共和国刑法中对构成偷税、抗税罪给予刑罚的规定等。3、税法的构成要素税法的构成要素包括：总则；纳税义务人；征税对象；税目；税率；纳税环节；纳税期限；纳税地点；减税免税；罚则等（1）总则总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。（2）纳税义务人纳税义务人即纳税主体，是指一切履行纳税义务的法人、自然人及其他组织。（3）征税对象征税对象即纳税客体，是指税法法律关系中征纳双方权利、义务所指向的物或行为。是区分不同税种的主要标志。例如：企业所得税的征税对象就是应税所得，增值税的征税对象就是商品或劳务在生产和流通过程中的增值额。（4）税目税目是各个税种所规定的具体征税项目，是征税对象的具体化。西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE第 6 页 共 32 页例如：营业税具体规定了建筑业、服务业、文化体育业等 8 个税目；消费税具体规定了烟、酒、化妆品等 14 个税目。（5）税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，是衡量税负轻重的重要标志。我国现行税率主要包括以下几种：1、比例税率2、超额累进税率3、定额税率4、超率累进税率（六）纳税环节纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。例如：流转税在生产和流通环节纳税，所得税在分配环节纳税。（7）纳税期限纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。例如：企业所得税在月或季度终了后 15 日内预缴，年度终了后 5 个月内汇算清缴，多退少补；营业税的纳税期限分别为 5 日、10 日、15 日或者 1 个月。个人所得税的纳税期限按次或按月。增值税小规模纳税人的纳税期限分月、季。（8）纳税地点纳税地点是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于税款源泉的控管而规定的纳税人的具体纳税地点。 （包括代征、代扣、代缴义务人）（9）减税免税减税免税是指对某些纳税人和征税对象采取少征税或者免予征税的特殊规定。（10）罚则罚则是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。（11）附则附则一般规定了与该法紧密相关的内容，如解释权、生效时间等。4、税法的分类（五类）（1）根据基本内容和效力分类：税收基本法和税收普通法。我国只有税收普通法。西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE第 7 页 共 32 页（2）根据职能作用分类：税收实体法：中华人民共和国企业所得税法 、 中华人民共和国个人所得税法税收程序法：中华人民共和国税收征收管理法（3）根据征税对象分类：1、对流转额课税：增值税、消费税、营业税2、对所得额课税：企业所得税、个人所得税3、财产、行为课税：房产税、印花税4、对自然资源课税：资源税、城镇土地使用税。（4）根据主权国家税收管辖权分类国内税法、国际税法、外国税法（5）根据税收收入归属和征收管辖权分类1、中央税有：消费税、关税2、地方税有：城市维护建设税、土地使用税、印花税3、中央地方共享税：增值税、营业税五、我国现行税法体系的内容（一）流转税类：包括增值税、消费税、营业税，主要在生产、流通或者服务业中发挥作用。（二）资源税类：包括资源税、城镇土地使用税，主要对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。（三）所得税类：包括企业所得税、个人所得税，主要在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。（四）特定目的税：城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税，主要是为了达到特定目的，对特定对象牙和特定行为发挥调节作用。（五）财产和行为税类：房产税、车船税、印花税、契税，主要是对某些财产和行为发挥调节作用。（六）关税类：关税类的主要对象是进出境的货物、物品。6、税收立法权的划分（1）税收立法权划分的种类西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE第 8 页 共 32 页1、税收立法权：税收立法权是制定、修改、解释或废止税收法律法规、规章、制度、规定和规范性文件的权力。2、税收立法权包括的内容：一是什么机关有税收立法权，二是各级机关的税收立法权是如何划分的。（2）我国税收立法权划分的现状我国税收立法权划分层次为：1、全国性税种的立法权属于全国人民代表大会及其常务委员会。如：中央税、中央与地方共享税；在全国范围内征收的地方税税法的制定与公布；税种的开征、停征权。2、经全国人民代表大会及其常务委员会授权，全国性税种可以先由国务院以“条例”或“暂行条例”的形式发布施行。3、经全国人民代表大会及其常务委员会授权，国务院有制定税法实施细则、增减税目和调整税率的权力。4、经全国人民代表大会及其常务委员会授权，国务院有税法的解释权；经国务院授权，国家税务主管部门（财政部和国家税务总局）有税收条例的解释权和制定税收条例的实施细则的权力。5、省级人民代表大会及其常务委员会有根据本地区经济发展的具体情况和实际需要，在不违背国家统一税法、不影响中央财政收入、不妨碍我国统一市场的前提下，开征全国性税种以外的地方税种的税收立法权。地方税种的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权的同级政府。6、经省级人民代表大会及其常务委员会授权，经省人民政府有本地区地方税法的解释权和制定税法实施细则、调整税目、税率的权力；可在上述规定的前提下，制定一些税收征收办法；还可在全国性地方税条例规定的幅度内，确定本地区适用的税率或税额。比如土地使用税税额七、税收执法权的划分我国税收执法权的划分有 9 个方面。八、税收征收管理范围的划分我国的税收分别由财政、税务、海关系统负责征收管理。西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE第 9 页 共 32 页（1）国家税务局负责征收和管理的项目国家税务局负责征收和管理的项目包括增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，税海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，合资企业、外资企业缴纳的所得税，证券交易印花税，中央税的滞纳金、补税、罚款。（2）地方税务局负责征收和管理的项目地方税务局负责征收和管理的项目包括：营业税，城市维护建设税，地方国有企业、集体企业、私营企业所得税，个人所得税，资源税，城镇土地使用税，耕地占有税，土地增值税，房产税，车船税，印花税，契税及地方附加、滞后、补税、罚款。（3）中央政府与地方政府的税收收入的划分1、中央政府的固定收入：消费税、车辆购置税、关税、海关代征消费税和增值税2、地方政府的固定收入：土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税。3、中央与地方的共享税分成规定：税种 中央比例% 地方比例增值税（不含海关代征） 75 25营业税 铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央其余的归地方企业所得税 60 40个人所得税 60 40资源税 海洋石油企业缴纳的归中央 其余的归地方城市维护建设税 铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央其余的归地方印花税 证券交易印花税（暂停） 6，其他印花税归地方西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE第 10 页 共 32 页第二节 纳税会计概述1、纳税会计的含义1、纳税会计概念：是以国家的现行法令为准绳，以货币计量为基本形式。运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人的税款形成、计算、申报、缴纳、清算的过程进行核算和监督的一门专业会计。2、纳税会计的范围：会计中的税务问题，税务中的会计问题，国家税收和税法，研究领域有经济学、法学、会计学范畴。2、纳税会计的发展、目标、职能、特点、原则、对象（1）纳税会计的发展纳税会计经历了四个阶段：一是国家税收会计与会财务会计独立并存阶段；二是税收会计与财务会计相互影响、互促发展阶段；三是税收会计与财务会计适当分离，各司其职阶段；四是税收会计、财务会计、纳税会计分离并存阶段（二） 纳税会计的目标1、维护国家利益，履行纳税义务；2、协调与财务会计的关系；3、实施纳税筹划，实现最优税负决策。（3）纳税会计的职能1、正确核算纳税人的涉税事项2、监督纳税人依法纳税。（四）纳税会计的特点1、法律性。纳税主体必须遵守税收法律法规。2、专业性。纳税会计是一门专业性很能强的会计学科，它运用会计特有的专门方法对与纳税有关的经济业务进行核算和监督。3、融合性。纳税会计是融税收法规和会计制度于一体的特种专业会计。4、两重性。纳税会计的目标具体两重性，既要保证国家及时、足额地取得税收收入，又要维护纳税人的合法权益。西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE第 11 页 共 32 页（五）纳税会计与财务会计的联系与区别1、会计目标不同。财务会计主要是向管理者、投资者和债权人提供有关企业财务状况、经营成果以及现金流动等方面的信息；纳税会计主要是向税务部门及企业决策者提供有关企业应纳款等税务方面的信息。2、核算依据不同。财务会计的核算依据是各种会计法规制度；纳税会计的核算依据除了会计法规与制度外，更重要的是税收法律法规。3、提供的信息不同。财务会计通过编制资产负债表、利润表和现金流量表，反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。纳税会计主要编制纳税申报表及交纳增值税明细表等，提供有关的纳税资料。4、会计原则的运用上不同。财务会计一般采用权责发生制处理会计事项，纳税会计必须采用联合制处理会计事项。三、 纳税会计的对象纳税会计的对象是纳税人涉税经济活动的货币表现方面，包括纳税人的涉税业务活动和履行纳税义务活动，是应纳税款的形成、计算、缴纳、罚款等经济活动的货币表现。具体包括以下几个方面：1、收入：是指企业在日常活动中形成的与所有者投入资本无关的、会导致所有者权益增加的经济利益的总流入。2、费用：是指企业在日常活动中所发生的与所有者利润分配无关的，会导致所有者权益减少的经济利益的总流出。3、利润：利润（或亏损）是指企业在一定的会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。4、税款计算与缴纳：负有纳税义务的企业既要严格按照税法的正确计算应纳税款，按照法定程序编制纳税申报表，正确、及时地解缴税款入库，还要根据会计准则进行记账、算账、报账。5、税收减免：是国家对某些纳税人或征税对象采取少征或免予征税的特殊规定，是国家税收优惠政策的具体体现。4、纳税会计的核算方法纳税会计的核算方法是在传统会计方法的基础上，结合纳税会计特征形成的。西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE第 12 页 共 32 页（1）设置账户（2）复式记账（3）填制和审核会计凭证（4）计算计税成本、费用、损失、应税收入（5）差异调整、纳税计算（六）纳税申报及税款缴纳、编制纳税会计报表五、企业的纳税程序企业依法纳税的一般程序是：纳税信息登记、账证管理、纳税申报、税款缴纳、接受税务稽查（一） 纳税信息采集登记纳税信息采集登记，是税务机关根据税法对纳税人的生产经营活动进行信息登记管理的一项基本制度。分三种情况：开业信息登记、变更信息登记、注销信息登记。1、开业信息采集开业信息登记是指从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起 30 日内主动依法向国家税务机关申报办理信息采集登记。工商营业执照信息共享。2、变更信息变更信息的内容是指当纳税人改变名称、法定代表人或者业主姓名、经济类型、经济性质、住所或者经营地点、生产经营范围、经营方式、开户银行及账号等；变更登记的时间应当自工商行政管理机关办理变更信息登记之日起 30 日内持有关证件向原主管税务机关提出变更登记书面申请报告，办理相应变更的活动。3、注销登记注销信息登记情形是指当纳税人破产、解散、撤销以及因其他情形不能继续履行纳税义务，或纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照；注销登记时间在规定时限内向原主管税务机关提出注销纳税信息登记书面申请报告，办理税务注销信息登记的活动。（二）账证管理所有纳税人和扣缴获义务人都必须根据合法有效的凭证进行账务处理。（三）纳税申报西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE第 13 页 共 32 页是纳税人按税法规定的内容和期限向税务机关进行纳税申报。分纸质申报和网络申报。如：营业税纳税申报表等。（四）税款缴纳纳税人在纳税申报后，按法定的方式、期限将税款解缴入库。是纳税人履行纳税义务的标志。网络申报时由银行自动扣款。（五）接受税务稽查六、税务行政复议与税务行政诉讼（1）税务行政复议1、税务行政复议概念按税法规定纳税人或其当事人与国家税务机关就其主管纳税事项发生争议时，纳税人可以提出复议申请，由主管税务机关或其上级税务机关对其争议进行复查的制度。2、税务行政复议的范围（1）属于必经复议范围的具体行政行为。（2）属于选择复议范围的具体行政行为。（2）税务行政诉讼1、税务行政诉讼是公民、纳税人或者其他组织认为税务机关和税务工作人员的具体征税等行政行为侵犯了其合法权益，有权向人民法院提起诉讼。2、纳税人在哪情况下可以提起税务行政诉讼？中华人民共和国行政诉讼法明确规定了六种情况：（1）对罚款、拘留、吊销许可证和执照、责令停产停业、没收财物等行政处罚不服的。（2）对财产的查封、扣押、冻结等行政强制措施不服的。（3）侵犯法律规定的经营自主权的。（4）认为符合法定条例申请颁发许可证和执照，但拒绝颁发或者不予答复的。（5）认为行政机关违法要求履行义务的。（6）法律法规规定可以提起诉讼的其他行政案件。西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE第 14 页 共 32 页作业布置本章课后练习西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE第 15 页 共 32 页课后总结通过本章的学习，同学们了解了我国税制的基本知识，需要大家在课后做好预习税法相关知识的准备。本章主要内容有：1、税收的特性：（1）强制性， （2）无偿性， （3）固定性2、税法法律关系由权利主体、权利客体和税法法律关系的内容三方面构成，税法法律关系则具体特殊性。权利主体的两个方面（1）权利主体包括国家税务局、地方税务局、海关、财政机关，称征税主体；（2）是履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织权利主体的关系特征：在税法法律关系中，权利主体双方法律地位平等，但主体双方是行政管理者与被管理者的关系，所以双方的权利和义务不对等。权利客体，税法法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，即征税对象。例如，所得税法律关系客体就是生产经营所得和其他所得；财产税法律关系客体就是财产；流转税法律关系客体就是货物销售收入或劳务收入等税法法律关系的内容是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，是税法法律关系中最实质的东西，是税法的灵魂。 例如，税务机关的权利和义务； 纳税人的权利和义务3、税法的构成要素包括：总则；纳税义务人；征税对象；税目；税率；纳税环节；纳税期限；纳税地点；减税免税；罚则等4、我国现行税率主要包括以下几种：（1）比例税率；（2）超额累进税率；（3）定额税率；（4）超率累进税率。5、税法的分类按根据职能作用分类： 税收实体法：中华人民共和国企业所得税法 、中华人民共和国个人所得税法 ； 税收程序法：中华人民共和国税收征收管理法6、根据税收收入归属和征收管辖权分类：（1）中央税有：消费税、关税；（2）地方税有：城市维护建设税、土地使用税、印花税；（3）中央地方共享税：增值税、营业税。7、我国现行税法体系的内容按其性质和作用分以下几部分： （1）流转税类：包括增值税、消费税、营业税； （2）资源税类：包括资源税、城镇土地使用税； （3）所得税类：包括企业所得税、个人所得税； （4）特定目的税：城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税； （5）财产和行为税类：房产税、车船税、印花税、契税； （6）关税类：关税类的主要对象是进出境的货物、物品。7、纳税登记也称税务登记，是税务机关根据税法对纳税人的生产经营活动进行登记管理的一项制度。分三种情况：开业登记、变更登记、注销登记。西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE第 16 页 共 32 页教 案编号：第 2 周章节第二章 增值税及账务处理第一节 增值税概述第二节 一般纳税人认定管理及应纳税额的计算授课方式课堂讲授、案例教学、小组讨论教学目的教学目标：1、通过本章的学习，熟悉增值税的含义和征税范围，了解一般纳税人与小规范的认定标准，熟悉增值税专用发票的使用及管理。2、掌握一般纳税人增值税应纳税额的计算，掌握小规模纳税人增值税应纳税额的计算，掌握增值税的账务处理，掌握增值税报表的编制。教学重点1、一般纳税人增值税应纳税额的计算2、小规模纳税人增值税应纳税额的计算3、掌握增值税的账务处理4、增值税报表的编制。教学难点掌握增值税的账务处理增值税报表的编制时间分配教 学 过 程4 课时 第一节 增值税概述 一、增值税的含义（一）增值税的概念增值税是对在我国境内从事销售货物，进口货物以及提供加工、修理修配劳务、提供应税服务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务和应税服务的销售额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。也就是以增值额为课税对象的一种税。西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE第 17 页 共 32 页（二）增值税的特点1、避免重复征税2、普遍征税3、多环节征税4、税负公平5、价外税。（三）增值税的性质及原理1、增值税的性质（1）以全部流转额为计税销售额（2）税负具有转嫁性，税款随货物销售逐环节转移，最终消费者承担全部税款。（3）按产品或行业实行比例税额。2、增值税的计税原理（1）按全部销售额计税，但只对其中的新增价值征税。（2）实行税款抵扣制（四）我国增值税制度的建立与发展1、1979 年下半年引进试点；2、1983 年在两大行业试行，1984 年建立增值税制度，之后不断扩大范围；3、1994 年全面改革建立起新的流转税制格局；4、 2008 年 11 月修订增值税条例，2009 年 1 月 1 日实施新的增值税制（增值税转型） ；5、2011 年 10 月 26 日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点；6、2012 年 1 月 1 日开始，在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点；7、自 2012 年 8 月 1 日起，将试点地区扩大到北京市、天津市、安徽省、浙江省（含宁波市） 、湖建省（含厦门市） 、湖北省、广东省（含深圳市）等 8 个省（直辖市） ；8、2013 年 4 月 10 日，国务院常务会议决定自 2013 年 8 月 1 日起，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点在全国范围内推广。之后邮政业、电信业也纳入营业税改征增值税。二、征税范围西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE第 18 页 共 32 页（一）销售或进口的货物 1、货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2、销售货物是指有偿转让货物的所有权。3、 进口货物是指进入中国境内的货物。对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。4、有偿，包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。（二）提供的加工、修理修配劳务1、加工是指受托运加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托运方按照委托方的要求制造货物和并收取加工费的业务；2、修理修配是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（三）提供应税服务应税服务包括交通运输业和部分现代服务业。主要包括：1、交通运输业交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。2、部分现代服务业部分现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。（四）属于征税范围的特殊项目和特殊行为1、属于征税范围的特殊项目（1）货物期货在期货的实物交割环节征收增值税。（2）银行销售金银的业务应征收增值税。（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委人销售寄售物品的业务。（4）集邮商品2、属于征税范围的特殊行为（1）单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1）将货物交付其他单位或者个人代销；西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE第 19 页 共 32 页2）销售代销货物；3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体经营者；7）将自产、委托加工或者购进货物分配给股东或者投资者；8）将自产、委托加工或者购进货物无偿赠送其他单位或者个人。（2）混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单及个体经营者发生混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。（3）兼营非应税劳务行为。增值税纳税人兼营非应税劳务，如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额和非应税劳务的营业额，其非应税劳务与货物或应税劳务一并征收增值税。三、纳税义务人与扣缴义务人增值税纳税义务人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。 （增值税暂行条例规定）在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业的单位和个人，为增值税纳税义务人关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337 号）的规定。自 2013 年 8 月 1 日起缴纳增值税，不再缴纳营业税。（一）单位。一切从事销售或者进口货物、提供应税劳务和应税服务的单位都是增值税纳税义务人，单位是指企业、行政单位、军事单位、社会团体及其他单位。（二）个人。凡从事货物销售或进口、提供应税劳务和应税服务的个人都是增值税的纳税义务人，包括个体工商户及其他个人。其他个人，指自然人。（三）承租人和承包人。单位租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税义务人。1、承包经营企业是指发包方在不改变企业所有权的前提下，将企业发包给经营者承包，经营者以企业名义从事经营活动，并按合同分享经营成果的经营形式。2、承租经营企业是指在所有权不变的前提下，出租方将企业租赁给承租方经营，承租方向西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE第 20 页 共 32 页出租方交付租金并对企业实行自主经营，在租赁关系终止时，返还所有财产。（四）扣缴义务人1、境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款经代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。2、境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人。3、境外单位或者个人在境提供应税服务，在境内未设有经营机构的，如果在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。4、 境外单位或者个人在境如果设立了经营机构，应以其经营机构为增值税纳税人，就不存在扣缴义务人的问题。第二节 一般纳税人认定管理及应纳税额的计算一、一般纳税人的认定标准一般纳税人是指年应税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规定纳税人标准的企业和企业性单位。（一） 小规模纳税人的认定标准1、小规模纳税人年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。2、小规模纳税人的年应税销售额标准（1）年应税销售额50 万元的纳税人。从事货物生产或者提供应税劳务；以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售。（2）年应税销售额80 万元的纳税人（除上述 1 条以外的纳税人）（3）年应税服务销售额500 万元纳税人（服务企业）（2）下列纳税人不属于一般纳税人（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。（2）个人（除个体经营者外的其他个人） 。（3）非企业性单位（4）不经常发生增值税应税行为的企业。西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE第 21 页 共 32 页（三）一般纳税人的认定标准1、一般纳税人是指年应税销售额超过增值税暂行条例实施细则和试点实施办法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。有以下三方面：（1）年应税销售额50 万元的纳税人。从事货物生产或者提供应税劳务；以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售。（2）年应税销售额80 万元的纳税人（除上述 1 条以外的纳税人）（3）年应税服务销售额500 万元纳税人（服务企业）举例请同学们判断增值税纳税人（0.5 课时）（1）增值税批发零售业务年销售额 81 万，应税服务销售额 400 万元。由于批发零售业务年销售额超过 80 万，应按规定认定为一般纳税人。 （2）增值税批发零售业务年销售额 70 万元，应税服务销售额 501 万元，合计 520 万元。由于应税服务销售额超过 500 万元，应按规定认定为一般纳税人 （3）增值税批发零售业务年销售额 70 万元，应税服务销售额 450 万元，合计 520 万元，虽然两部分的合计金额超过 80 万与 500 万标准，但由于批发零售业务年销售额未超过 80 万，应税服务销售额未超过 500 万，不应认定为一般纳税人。2、应税服务年销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，有固定经营场所、会计核算健全、能够准确提供税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。（1）未超标小规模纳税人是指在连续不超过 12 个月的经营期内累计应税服务年销售额（包括免税销售额）未超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人。（2）新开业纳税人是指自税务登记日起，30 日内申请一般纳税人资格认定的纳税人。（3）对提出申请，并且同时符合下列标准的未超标小规模纳税人以及新开业纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：一是有固定的生产经营场所；二是能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。3、应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；4、超过小规模纳税人属于非企业性单位（含行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位）的，可选择按小规模纳税人纳税，申请不认定一般纳税人。5、超标小规模纳税人属于不经常提供应税服务的企业和个体工商户的，可选择按照小规模纳税人纳税，申请不认定一般纳税人。西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE第 22 页 共 32 页2、基本税率 17%3、低税率1、税率为13%，销售或者进口货物的范围（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。（5）国务院规定的其他货物及应税服务。2、交通运输业、邮政服务的税率为11%。对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租取得的收入，按照交通运输服务征税，适用税率为11%。3、部分现代服务业服务税率为6%。（1） 研发和技术服务（2）信息技术服务（3）文化创意服务（4）物流辅助服务（5）鉴证咨询服务（6）广播影视服务。4、电信业（1）基础电信11%（2）增值电信6%4、零税率（1）出口货物（2）在境内载运旅客或者货物出境；（3）在境外载运旅客或者货物入境；（4）在境外载运旅客或者货物。5、销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE第 23 页 共 32 页税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：销项税额=销售额适用税率公式中的销售额是不包括收取的销项税额的销售额。（1）一般销售方式下的销售额销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务、应税服务而向购买方（承受应税劳务也称购买方）收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、 （延期付款利息） 、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡随同销售货物或提供应税劳务购买方收取的价外费用，无论会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。（二）特殊销售方式下的销售额有几种：1、取折扣方式销售：是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。2、以旧换新方式销售：是指纳税人在销售自已的货物时，有偿收回旧货物的行为。3、还本销售方式销售：是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。4、采取以物易物方式销售：是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不以货币结算，而以同等价款的货物相互结算：实现货物购销的一种方式。5、包装物押金和处理：根据税法规定，纳税人因销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在一年以内，又未过期的，不并入销售额征税，但对逾期未收回包装物不再退还的押金，应按包装货物的适用税率计算销项税额。（1） 逾期是指按合同约定实际逾期或以一年为期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均应并入销售额征税。（2）在将包装物押金并入销售额征税时，需先将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。（3）包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。（4）对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE第 24 页 共 32 页定处理。6、销售已使用过的固定资产纳税人 销售情形 税务处理 计税公式2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产依4%征收率减半征收增值税增值税=售价（1+4%）4%2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品按正常销售货物适用税率征收增值税（该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣）增值税=售价（1+17%）17%销售自己使用过的固定资产 减按2%征收率征收增值税增值税=售价（1+3%）2%小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税=售价（1+3%）3%7、对视同销售货物行为的销售额的确定：对视同销售货物征税而无销售额的，按下列顺序确定其销售额：（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（3）组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本*（1+成本利润率）征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格的公式为：组成计税价格= 成本（1+ 成本利润率）+消费税税额组成计税价格= 成本（1+ 成本利润率）/ （1-消费税税率）公式中的成本，销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率按增值税若干具体问题的规定确定为10%，但属于从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率为消费税若干具体问题的规定中规定的成本利润率。西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE第 25 页 共 32 页（三）含税销售额的换算在计算一般纳税人销售货物或者应税劳务取得的含税销售额的销项税额时，应将其换算为不含税的销售额。公式为：不含税销售额= 含税销售额/（1+税率）其中，公式中的税率为销售的货物或者应税劳务、应税服务按增值税暂行条例 、 试点实施办法规定所使用的税率。六、 进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物或者接受劳务和应税劳务，所支付或者负担的增值税税额为进项税额。在开具增值税专用发票时，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，从当期销项税额中扣除。准予抵扣的进项税额=买价扣除率几个注意：个人销售自产农业产品免征增值税。 农业产品征税范围注释农产品买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。农产品，是指直接从事种植业、养植业、林业、牧业和水产业生产的单位和个人销售自产的各种植物、动物的初级产品。具体范围见农业产品征税范围注释购进烟叶准予抵扣的增值税进项税额的计算公式为：烟叶收购金额=烟叶收购价格（1+10%）烟叶应纳税额=烟叶收购金额税率（20%）准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶应纳税额）扣除率（4）增值税一般纳税人2011年12月1日以后购置税控收款机所支付的增值税税额，准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE第 26 页 共 32 页（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额1、购进固定资产。主要有房屋、建筑物、构筑物及专用于非应税项目、免税项目等的固定资产。2、 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。3、 用于免税项目的购进货物或者应税劳务。（1）农业生产者销售的自产农业产品。（2）避孕药品和用具。（3）古旧图书即向社会收购的古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备。（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。（6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。（7）个人销售自已使用过的物品， （个人不包括个体经营者） 。4、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。集体福利或者个人消费是指企业内部设置的供职工使用的食堂、宿舍等福利设施及设备、物品等，或者以福利、奖励、津贴等形式发给职工个人的物品。5、非正常损失的购进货物非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。6、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。7、纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。七、应纳税额的计算应纳税额的计算公式：应纳税额=当期销项税额- 当期进项税额（1）计算应纳税额的时间限定1、计算销项税额的时间限定增值税专用发票实行先比对后抵扣的管理办法。一般在月未最后一天上午在国税进行认证。认证的最长时间在180天内。西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE第 27 页 共 32 页2、防卫税控专用发票进项税额抵扣的时间限定增值税纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣税额。3、海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法，开具的海关缴款书应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单 （包括纸质资料和电子数据） ，申请稽核比对。（2）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理在计算应纳税额时，当销项税额小于进项税额时，不足抵扣的情况，根据税法规定，当期进项税额不不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。（3）扣减发生期进项税额的规定税法规定，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减，无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程） ，无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额=相关的全部进项税额免税项目或非应税项目的收入额免税项目或非应税项目的收入额与相关应税收入额的合计(四）销货退回或折让的税务处理税法规定，一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。【例1】P25北京市电器有限公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，209年10月发生有关经营业务如下：（1）销售电暧器给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100万元，开具普通发票取得运输收入11.7万元；销售电吹风，开具普通发票，取得含税销售额58.5万元。（2）将试制的一批电熨斗发给本公司职工，成本价为30万元，成本利润率为10%，该新产品无同类市场销售价格。西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE第 28 页 共 32 页（3）销售209年1月购进的进口小汽车10辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额5.85万元，该小汽车原值为每辆6.9万元。（4）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价100万元，取得货物运输业增值税专用发票，金额为5万元，税额为0.55万元。款项已支付给运输单位。本月下旬发现购进的农产品有30%被盗。（5）购进生产用电子元件一批，取得增值税专用发票，注明支付的货款50万元。要求：计算该公司10月应缴纳的增值税税额。解析：增值税基本税率为17%，运输业增值税税率为11%， 农产品低税率为13%。（1）销项税额=