2011年注税-财务与会计考点归纳

五、非货币性资产交换一、非货币性资产交换的认定（一）货币性资产的概念所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。（二）非货币性资产的概念所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：固定资产、存货、无形资产、以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。（三）非货币性资产交换的概念所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产。也可以将其称为以物易物。（四）有补价的非货币性资产交换的界定当补价占整个交易额的比重小于 25%时，该交易仍被定性为非货币性资产交换。否则，应被定性为货币性资产交换。具体计算公式如下：补价额收到补价方的换出资产的公允价值（或支付补价方的换出资产的公允价值+支付的补价）25%二、公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理（一）公允价值计量模式的适用条件 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1.该项交换具有商业实质；满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量：换入资产或换出资产存在活跃市场。换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。（二）公允价值计量模式的会计处理原则1.换入资产的入账成本换出资产公允价值换出存货或换出特定固定资产匹配的销项税支付的补价（或收到的补价）换入存货或特定固定资产对应的进项税；2.交易损益换出资产的公允价值换出资产的账面价值相关税费（价内税，如消费税）；3.如果是多项资产的非货币性资产交换，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价2 / 65 大家网 TopS大家学习网 更多精品在大家！值后，按各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成本。【要点提示】公允价值计量模式的会计处理原则必须熟记，换入资产入账成本的计算及交易损益的计算是单选题的典型选材。（三）公允价值计量模式下的一般会计分录1.如果换出的是无形资产借：换入的非货币性资产换出无形资产公允价值支付的补价（或收到的补价）（换入存货或固定资产对应的进项税）银行存款（收到的补价）累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产（账面余额）银行存款（支付的补价）应交税费应交营业税营业外收入（换出无形资产的公允价值换出无形资产的账面价值相关税费）2.如果换出的是固定资产借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税借：固定资产清理贷：银行存款（清理费）借：换入的非货币性资产换出固定资产公允价值支付的补价（或收到的补价）（换入存货或固定资产对应的进项税）应交税费应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理（换出固定资产的公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）（特定固定资产处置时应匹配的销项税）银行存款（支付的补价）借：固定资产清理贷：营业外收入（换出固定资产的公允价值换出固定资产的账面价值相关税费）3.如果换出的是存货借：换入的非货币性资产换出存货的公允价值增值税支付的补价（或收到的补价）换入存货或固定资产对应的进项税银行存款（收到的补价）贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（支付的补价）借：主营业务成本（或其他业务成本）存货跌价准备TopS 大家网 3 / 65更多精品在大家！ 大家学习网贷：库存商品（或原材料）借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税4.公允价值计量模式下多项非货币性资产的交换的会计处理 在会计处理上，只需将上述单项非货币性资产的交换分录合并即可。三、账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理（一）账面价值计量模式的适用条件 未同时满足公允价值计量模式的两个必备条件时，应当采用账面价值计量模式。（二）账面价值计量模式的会计处理原则 1.换入资产的入账成本换出资产账面价值换出资产匹配的销项税额支付的补价（或收到的补价）（换入存货或特定固定资产对应的进项税）；2.不确认换出资产公允价值与账面价值的差额损益；3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的账面价值占全部换入资产账面价值的比例来分配其入账成本。（三）账面价值计量模式下的一般会计分录1.如果换出的是非固定资产借：换入的非货币性资产换出资产账面价值换出资产匹配的销项税额相关税费支付的补价（或收到的补价）（换入存货或固定资产对应的进项税）银行存款（收到的补价） 资产减值准备贷：换出的非货币性资产（账面余额）银行存款（支付的补价）应交税费应交增值税（销项税额）如果换出资产有消费税：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税如果换出资产有营业税：借：营业外支出或营业税金及附加贷：应交税费应交营业税2.如果换出的是固定资产借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：营业外支出贷：应交税费应交营业税借：换入的非货币性资产（倒挤）应交税费应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理（固定资产清理成本）应交税费应交增值税（销项税额）（特定固定资产处置时应匹配的销项税）4 / 65 大家网 TopS大家学习网 更多精品在大家！银行存款（支付的补价）3.账面计量模式下多项非货币性资产交换的会计处理在会计处理上，只需将上述单项非货币性资产的交换分录合并即可。六、债务重组一、债务重组的定义和重组方式（一）债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。（二）债务重组的界定新准则强调必须是债权人作出让步才可定性为债务重组。这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。（三）债务重组的方式1.以资产清偿债务；2.债务转为资本；3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（1）和（2）两种方式；4.以上三种方式的组合，即混合重组。（四）债务重组日的确认即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。一般在测试时掌握以下原则来判定债务重组日：1.如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日；2.如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日；3.如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日；4.如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日；5.如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组日；6.如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执行日为债务重组日。7.如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续日为债务重组日。二、债务重组的会计处理（一）以现金清偿债务1.会计处理原则 （1）债务人的会计处理原则 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益，即“营业外收入”。（2）债权人的会计处理原则 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。TopS 大家网 5 / 65更多精品在大家！ 大家学习网2.债务人的会计处理借：应付账款贷：银行存款营业外收入债务重组收益3.债权人的会计处理（1）如果所收款额小于债权的账面价值时：借：银行存款坏账准备营业外支出债务重组损失贷：应收账款（2）如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时借：银行存款（实收款额）坏账准备（已提准备） 贷：应收账款（账面余额）资产减值损失（二）以非现金资产清偿债务1.会计处理原则 （1）债务人的会计处理原则 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别以下情况处理：抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本，认定相关的税费；抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。（2）债权人的会计处理原则 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”； 坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。2.债务人的会计处理（1）如果所抵资产是存货借：应付账款（账面余额）银行存款（收到的补价）贷：主营业务收入（商品的公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）（商品的计税价值17%）银行存款（支付的补价）营业外收入债务重组收益债务额存货的公允价值+收到的补价（或6 / 65 大家网 TopS大家学习网 更多精品在大家！-支付的补价）-增值税借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税（2）如果所抵资产是固定资产 借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：固定资产减值准备贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税借：应付账款（债务额）银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理（固定资产的公允价值）银行存款（支付的补价）营业外收入债务重组收益债务额+收到的补价（或-支付的补价）-固定资产的公允价值认定固定资产的清理损益当固定资产清理产生盈余时：借：固定资产清理贷：营业外收入当固定资产清理产生亏损时：借：营业外支出 固定资产清理损失贷：固定资产清理（3）如果所抵资产是无形资产借：应付账款（债务额）银行存款（收到的补价）累计摊销无形资产减值准备营业外支出无形资产转让损失（无形资产的公允价值无形资产的账面价值相关税费）贷：无形资产应交税费应交营业税营业外收入无形资产转让收益（无形资产的公允价值无形资产的账面价值相关税费）银行存款（支付的补价）营业外收入债务重组收益债务额+收到的补价（或-支付的补价）-无TopS 大家网 7 / 65更多精品在大家！ 大家学习网形资产的公允价值（4）如果所抵资产是长期股权投资借：应付账款（债务额）银行存款（收到的补价）长期股权投资减值准备投资收益（长期股权投资的公允价值长期股权投资的账面价值相关税费）贷：长期股权投资投资收益（长期股权投资的公允价值长期股权投资的账面价值相关税费）银行存款（支付的补价） 营业外收入债务重组收益债务额+收到的补价（或-支付的补价）-长期股权投资的公允价值（5）如果抵债的是多项非货币性资产只需将上述处理合并即可。3.债权人的会计处理一般账务处理如下:借：取得的非货币资产（按其公允价值入账）应交税费应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）坏账准备营业外支出债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时）贷：应收账款（账面余额）银行存款（支付的补价）资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）（三）债转股方式 1.会计处理原则 （1）债务人的会计处理原则 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。股本（或者实收资本）=股份的面值资本公积股本溢价=股份的公允价值总额-股本（或者实收资本）营业外收入债务重组收益=重组债务的账面价值-股份的公允价值（2）债权人的会计处理原则 将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。2.债务人的会计处理借：应付账款8 / 65 大家网 TopS大家学习网 更多精品在大家！贷：股本资本公积股本溢价（按股票公允价减去股本额）营业外收入债务重组收益（按抵债额减去股票公允价值）3.债权人的会计处理借：长期股权投资或交易性金融资产（按其公允价值入账）坏账准备营业外支出债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时）贷：应收账款（账面余额）资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）（四）修改其他债务条件1.会计处理原则（1）债务人的会计处理原则修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第 13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入）。或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。（2）债权人的会计处理原则 修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。2.债务人的会计处理（1）如果不存在或有条件 重组当时：借：应付账款（旧的=原来应该偿还的金额）贷：应付账款（新的=将来要偿还的本金）营业外收入债务重组收益以后按正常的抵债处理即可。每期支付利息时：借：财务费用贷：银行存款偿还本金时：借：应付账款贷：银行存款TopS 大家网 9 / 65更多精品在大家！ 大家学习网（2）如果存在或有条件 重组当时：借：应付账款（旧的=原来应该偿还的金额）贷：应付账款（新的本金）预计负债（或有支出）营业外收入债务重组收益当预计负债实现时：借：预计负债贷：应付账款借：应付账款贷：银行存款当预计负债未实现时：借：预计负债 贷：营业外收入债务重组收益 3.债权人的会计处理（1）如果不存在或有条件 重组当时：借：应收账款（新的将来要收回的本金）营业外支出债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时）坏账准备贷：应收账款（旧的）资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）将来按正常债权的收回处理即可。a.每期收到利息时：借：银行存款贷：财务费用b.收回本金时：借：银行存款贷：应收账款（2）如果存在或有条件a.重组当时：借：应收账款（新的本金）营业外支出债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时）坏账准备贷：应收账款（旧的）资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）b.当或有收入实现时：借：应收账款贷：营业外支出债务重组损失借：银行存款贷：应收账款c.当或有收入未实现时：无相关账务处理。 10 / 65 大家网 TopS大家学习网 更多精品在大家！【要点提示】 存在或有条件的债务重组的测试重点是或有收支在发生时债务重组损益额的影响。（五）混合清偿的会计处理原则1.债务人的会计处理原则 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。顺序：支付的现金转让的非现金资产公允价值债权人享有股份的公允价值修改其他债务条件2.债权人的会计处理原则 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。顺序：收到的现金接受的非现金资产公允价值债权人享有股份的公允价值修改其他债务条件行处理。 七.负债短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。主要账务处理如下：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款应付及预收账款（一）应付账款1.应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。2.应付账款的入账时间： 应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。2.应付账款的入账金额： 按将来的应付金额入账。TopS 大家网 11 / 65更多精品在大家！ 大家学习网3.如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。4.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理：借：应付账款贷：营业外收入（二）预收账款预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。1.“预收账款”的双重性。如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。2.“预收账款”的列报方法根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额记入“应收账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“预收账款”项。（三）应付票据1.带息应付票据的会计处理（1）签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据（2）6 月 30 日、12 月 31 日计提利息时：借：财务费用贷：应付票据（3）偿付票据本息时：借：应付票据贷：银行存款2.不带息应付票据的会计处理（1）签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据（2）偿付票款时：借：应付票据贷：银行存款职工薪酬（一）职工薪酬的内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费，即五险：医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险金和生育保险金。（4）住房公积金；12 / 65 大家网 TopS大家学习网 更多精品在大家！（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）辞退福利；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出，如以现金结算的股份支付、以权益工具结算的股份支付。（二）职工薪酬的确认和计量1.职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入资产成本或当期损益。一般会计分录如下：借：生产成本（一线工人薪酬）制造费用（生产管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）研发支出（从事研发人员的薪酬）在建工程（从事工程建设人员的薪酬）贷：应付职工薪酬2.职工薪酬的确认和计量（1）货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益。应付职工薪酬金额与其折现后的金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。（2）非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。（1）决定发放非货币性福利时：借：生产成本 管理费用 贷：应付职工薪酬 （2）实际发放时：借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 TopS 大家网 13 / 65更多精品在大家！ 大家学习网企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。（1）计提折旧时：借：管理费用 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧 （2）确认租金费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。（三）辞退福利的确认和计量1.辞退福利的内容在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。2.辞退福利的确认条件企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。3.辞退福利的计量对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）；对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）；补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当以折现值计入当期管理费用。4.辞退福利的会计处理借：管理费用贷：应付职工薪酬 （四）以现金结算的股份支付1.对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予14 / 65 大家网 TopS大家学习网 更多精品在大家！日一般不进行会计处理。2.按照资产负债表日企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。3.在可行权日之后，企业不再调整等待期内确认的成本费用，应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。会计处理：授予日不作处理。借：管理费用 贷：应付职工薪酬股份支付 借：管理费用 贷：应付职工薪酬股份支付 借：应付职工薪酬股份支付 贷：银行存款 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬股份支付 借：应付职工薪酬股份支付 贷：银行存款 应交税费（一）应交增值税 1.增值税的抵扣凭证（1）增值税专用发票（2）完税凭证（3）收购免税农产品的收购凭证（4）运费单据2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理 （1）购入商品时借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 （2）销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（3）交纳增值税时借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款3.一般纳税人的特殊会计处理（1）购入免税农产品 TopS 大家网 15 / 65更多精品在大家！ 大家学习网借：材料采购（收购免税农产品的按收购凭证的 87%入账）应交税费应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的 13%扣税）贷：银行存款（2）视同销售的会计处理 业务范围 会计处理 将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红 将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资 将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠 将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费 将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目 将自产的、委托加工的物资用于在建工程借：应付利润长期股权投资应付职工薪酬贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）同时结转成本： 借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料如果涉及消费税的还需如下分录：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：借：营业外支出存货跌价准备贷：库存商品（账面余额） 应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）应交消费税（按计税价计算消费税额）当自产的、委托加工的物资用于在建工程时：借：在建工程存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项）应交消费税（按计税价计算消费税额）（3）不予抵扣的会计处理 业务范围 会计处理 将购买的物资或接受的劳务用于在建工程 将购买的物资或接受的劳务用于集体福利借：在建工程应付职工薪酬16 / 65 大家网 TopS大家学习网 更多精品在大家！或个人消费 将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目 因企业管理不善造成的产成品、半成品和购进物资所对应的进项税额 购进固定资产待处理财产损溢存货跌价准备贷：库存商品（按账面成本结转）或原材料等应交税费应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出）手写板提示：视同销售 将自产、委托加工自产产品用于集体福利、个人消费 将自产、委托加工物资用于其他非应税项目 将自产的、委托加工的物资用于在建工程不予抵扣 将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费 将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目 购买的物资或接受的劳务用于在建工程（4）免、抵、退的会计处理 实行免、抵、退政策的企业的会计处理：不得免征和抵扣的部分借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）当期免抵税的部分借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）当期退税部分借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税）TopS 大家网 17 / 65更多精品在大家！ 大家学习网借：银行存款贷：其他应收款未实行免、抵、退办法的企业的会计处理：借：应收账款其他应收款主营业务成本贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：其他应收款（5）转出多交或少交增值税 转出少交增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税 转出多交增值税借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）4.小规模纳税人的会计处理（二）应交消费税 1.一般会计处理借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税2.特殊会计处理（1）用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。 用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面A.借：长期股权投资贷：主营业务收入或其他业务收入18 / 65 大家网 TopS大家学习网 更多精品在大家！应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）B.同时结转成本：借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料C.计算应交消费税借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税 用应税消费品用于在建工程时借：在建工程存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）应交消费税（按计税价计算消费税额）（2）委托加工应税消费品 如果收回后直接用于对外销售的由受托方代交的消费税计入加工物资的成本：借：委托加工物资贷：银行存款或应付账款 如果收回后再加工然后再出售的A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费应交消费税”的借方：借：应交税费应交消费税贷：银行存款B.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费应交消费税”的贷方：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税C.最后，再补交其差额即可。 受托方受托加工或翻新改制金银首饰，交纳消费税时借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税（三）其他应交税费 税费种类 费用归属 备注TopS 大家网 19 / 65更多精品在大家！ 大家学习网营业税1.营业税金及附加2.固定资产清理3.挤入“营业外收支”（转让无形资产所有权）资源税1.将应税资源作为产品销售时，资源税计入：营业税金及附加2.将应税资源自产自用时，资源税计入： 生产成本 制造费用3.收购未税矿产品时，代扣代缴的资源税计入：材料采购土地增值税1.营业税金及附加（经营房地产）2.固定资产清理（连同土地使用权一并清理房屋建筑物）3.挤入“营业外收支”（转让无形资产所有权）需注意土地增值额的计算。房产税、车船税、印花税、土地使用税计入“管理费用” 只有“印花税”不通过“应交税费”科目核算。城市维护建设税和教育费附加的比较作为流转税的附加税计入“营业税金及附加均通过“应交税费”科目核算矿产资源补偿费 1.管理费用2.材料采购 通过“应交税费”核算耕地占用税 在建工程 不通过“应交税费”核算所得税 详见所得税讲解20 / 65 大家网 TopS大家学习网 更多精品在大家！其他流动负债（一）应付利息应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、分期付息到期还本的企业债券、带息应付票据及短期借款等应支付的利息。利息计提的一般会计分录如下：借：财务费用在建工程研发支出贷：应付利息利息偿付时：借：应付利息贷：银行存款（二）应付股利应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。只有经过股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润作如下处理：借：利润分配贷：应付股利实际支付股利或利润时：借：应付股利贷：银行存款（三）其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。常见的其他应付款有售后回购方式形成的负债、企业发生的各种暂收款项等。应付债券（一）一般公司债券1.公司债券的发行价格三种发行价的认定 条件 当市率大于面率时 当市率小于面率时 当市率等于面率时发行价格 折价 溢价 平价2.一般会计分录（1）发行债券时：借：银行存款应付债券利息调整（折价时）TopS 大家网 21 / 65更多精品在大家！ 大家学习网贷：应付债券面值应付债券利息调整（溢价时）（2）每年计提利息费用时借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余价值市场利率当期期限）贷：应付债券应计利息（债券票面价值票面利率当期期限）或应付利息应付债券利息调整（倒挤，也可能记借方） （3）到期时借：应付债券债券面值应计利息或应付利息贷：银行存款在资产负债表日，企业根据长期借款的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用，如果利息费用资本化，则利息费用计入相关资产的成本，可能借记研发支出（无形资产）、制造费用（存货）、工程施工（建造合同存货）科目。 （二）可转换公司债券1.会计处理原则 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同； 2.一般会计分录A.发行时借：银行存款应付债券可转换公司债券（利息调整）（倒挤认定，也可能记贷方。） 贷：应付债券可转换公司债券（面值）资本公积其他资本公积（按权益成分的公允价值）（该债券的发行价未来现金流量按普通债券市场利率的折现）B.转股前的会计处理同普通债券；C.转股时：借：应付债券可转换公司债券（面值）应付债券可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价记借方）资本公积其他资本公积（当初的权益成分公允价值）贷：股本资本公积股本溢价库存现金（不足一股支付的现金部分） 22 / 65 大家网 TopS大家学习网 更多精品在大家！企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。 八、租赁 （一）应付融资租入固定资产租赁款1.融资租赁的基础概念最低租赁付款额如果租赁合同没有规定优惠购买选择权：最低租赁付款额租金承租人或与其有关的第三方的担保额租赁期届满时承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。如果租赁合同规定了优惠购买选择权：最低租赁付款额租金承租人行使优惠购买权而支付的任何款项最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁付款额与承租人和出租人均无关的第三方的担保额 2.租赁的分类（1）分类原则当租赁资产所有权有关的主要风险和报酬归属于承租方则定性为融资租赁，反之则为经营租赁。（2）具体标准在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权；在租赁资产不是太旧的前提下（即用过的期限占全部期限的比例75%），租期占尚可使用期的比例75%；就承租人而言，最低租赁付款额的折现租赁资产在租赁开始日公允价值的 90%；应出租人而言，最低租赁收款额的折现租赁资产在租赁开始日公允价值的 90%。租赁资产是为承租方定制的。TopS 大家网 23 / 65更多精品在大家！ 大家学习网3.租赁开始日的会计处理会计分录借：固定资产融资租入固定资产（按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资产入账价值）未确认融资费用（倒挤认定，本质上是待摊的利息费用）贷：长期应付款（最低租赁付款额）折现利率的选择顺序A.出租人的内含利率，即在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。B.合同约定利率C.同期银行贷款利率初始直接费用的会计处理初始直接费用在发生时直接计入租入固定资产的成本：借：固定资产贷：银行存款【要点提示】经营租赁时的初始直接费用列入当期损益，融资租赁时承租方发生的初始直接费用计入固定资产成本。3.未确认融资费用在实际利率法下的分摊 利率选择 会计分录如果当初的融资租赁资产的入账价值用的是折现值则折现率即为分摊利率如果当初融资租赁资产的入账价值用的是租赁资产的公允价值而不是最低租赁付款额的折现值，则需重新计算未确认融资费用的分摊利率，该利率应使得最低租赁付款额的折现值恰好等于租赁资产的原公允价值。借:财务费用贷：未确认融资费用 每年分摊未确认融资费用的分录：借：财务费用 24 / 65 大家网 TopS大家学习网 更多精品在大家！贷：未确认融资费用 d.支付租金时：借：长期应付款 贷：银行存款 4.融资租入固定资产的折旧处理 折旧政策折旧期间会计分录视同自有固定资产来处理其折旧，需注意的是，应提折旧额的计算：如果能合理推断出租赁资产归承租人所有如果无法合理推断出租赁资产归承租人所有如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保如果不存在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值的担保租赁资产的折旧处理应提折旧额固定资产的入账价值担保余值预计清理费用应提折旧额固定资产的入账价值预计残值预计清理费用按尚可使用期限来计提折旧按租期与尚可使用期孰低原则来认定折旧期间等同于自有固定资产5.租赁期届满时 承租人返还租赁资产 承租人优惠续租租赁资产 承租人留购租赁资产存在承租人担保余值借：长期应付款累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产 行使优惠续租权视同该项租赁一直就存在一样作出相应的会计处理不存在承租人担保余值借：累计折旧营业外支出（如果尚存净残值时）贷：固定资产融资租入固定资产 未续租 返还资产时的处理同（1）借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款同时：借：固定资产自有固定资产贷：固定资产融资租入固定资产 （1）租赁开始日的会计处理第一步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值第二步，计算未确认融资费用：最低租赁付款额租赁开始日租赁资产的入账价值（不考虑初始直接费用）第三步，租赁资产最终的入账价值第四步，作以下会计分录借：固定资产融资租入固定资产 TopS 大家网 25 / 65更多精品在大家！ 大家学习网未确认融资费用 贷：长期应付款 银行存款 （2）按期支付租赁款、分摊未确认融资费用第一步，确定融资费用分摊率如租赁资产入账价值为公允价值，应重新计算融资费用分摊率，计算过程如下：租赁开始日最低租赁付款的现值租赁开始日租赁资产公允价值。用插值法计算融资费用分摊率。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊融资费用第三步，会计分录支付第？期租金：借：长期应付款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用 （3）租赁期届满时，购买借：长期应付款 贷：银行存款 （二）具有融资性质的延期付款购买固定资产形成的长期应付款，详见固定资产章节。（1）购入时借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款 银行存款 （2）按期支付价款、分摊未确认融资费用借：长期应付款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用 （三）专项应付款（了解）企业收到资本性拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目。将专项或特定用途的拨款用于工程项目，借记“在建工程”、“公益性生物资产”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。工程项目完工，形成固定资产或公益性生物资产的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积资本溢价”科目；对未形成固定资产需要核销的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“在建工程”等科目；拨款结余需要返还的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目。企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收26 / 65 大家网 TopS大家学习网 更多精品在大家！到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。收到时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目。第一，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失进行补偿的，应从“专项应付款”科目转入“递延收益”科目。待固定资产清理完毕时，再转入“固定资产清理”科目。借：递延收益贷：固定资产清理然后根据固定资产清理的余额结转到营业外支出或者营业外收入中。无形资产转销时转入“营业外支出”科目（弥补无形资产损失）借：递延收益贷：营业外支出第二，属于对搬迁过程中的费用性支出和停工损失进行补偿的，应从“专项应付款”科目转入“递延收益”科目，并作为与收益相关的政府补助计入营业外收入。借：递延收益贷：营业外收入第三，属于对搬迁后拟新建资产进行补偿的，应从“专项应付款”科目转入“递延收益”科目，并作为与资产相关的政府补助，在相关资产使用寿命内平均分摊，分期计入当期损益。借：递延收益贷：营业外收入相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的“递延收益”科目余额应当一次性转入“营业外收入”科目。第四，企业