注册会计师《会计》学习笔记-第十九章股份支付04

第十九章 股份支付（四）第三节 股份支付的应用举例二、附非市场业绩条件的权益结算股份支付【例题单选题】206 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲公司向 50 名高管人员每人授予 1 万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自 206 年 1 月 1 日起在甲公司连续服务 3 年，即可以每股 5 元的价格购买 1 万股甲公司普通股。20 6 年 1 月 1 日，每份股票期权的公允价值为 15 元。206 年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有 5 名高管离开公司。20 6 年 12 月 31 日，甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为 13 元。甲公司因该股份支付协议在 206 年应确认的职工薪酬费用金额是（ ）。（2012 年）A.195 万元 B.216.67 万元 C.225 万元 D.250 万元【答案】C【解析】甲公司因该股份支付协议在 206 年应确认的职工薪酬费用金额=（50-5）151/3=225（万元）。三、现金结算的股份支付【教材例 19-4】205 年年初，公司为其 200 名中层以上职员每人授予 100 份现金股票增值权，这些职员从 205 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 209 年 12 月 31 日之前行使。A 公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额表 19-3 所示。第一年有 20 名职员离开 A 公司，A 公司估计三年中还将有 15 名职员离开；第二年又有 10 名职员离开公司，公司估计还将有 10 名职员离开；第三年又有 15 名职员离开。第三年年末，有 70 人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有 50 人行使了股份增值权。第五年末，剩余 35 人也行使了股份增值权。1.费用和应付职工薪酬的计算过程如表 19-4 所示。其中：计算得，计算得，当期-前一期+当期=当期2.账务处理如下：（1 ） 205 年 12 月 31 日：借：管理费用 77 000贷：应付职工薪酬股份支付 77 000高顿财经 CPA 培训中心高顿财经 CPA 培训中心电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa（2 ） 206 年 12 月 31 日：借：管理费用 83 000贷：应付职工薪酬股份支付 83 000（3 ） 207 年 12 月 31 日：借：管理费用 105 000贷：应付职工薪酬股份支付 105 000借：应付职工薪酬股份支付 112 000贷：银行存款 112 000（4 ） 208 年 12 月 31 日：借：公允价值变动损益 20 500贷：应付职工薪酬股份支付 20 500借：应付职工薪酬股份支 100 000贷：银行存款 100 000（5 ） 209 年 12 月 31 日：借：公允价值变动损益 14 000贷：应付职工薪酬股份支 14 000借：应付职工薪酬股份支付 87 500贷：银行存款 87 500以现金结算的股份支付会计处理图示如下：【例题单选题】A 公司为一上市公司。2014 年 1 月 1 日 ,公司向其 200 名管理人员每人授予 5 万份股票期权,这些职员从 2014 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年,即可以 4 元每股的价格购买 5 万股 A 公司股票,从而获益。公司估计每份期权在授予日的公允价值为15 元。第一年有 20 名职员离开 A 公司,A 公司估计三年中离开的职员的比例将达到 20%；第二年又有 10 名职员离开公司, 公司将估计的职员离开比例修正为 18%；第三年又有 15 名职员离开公司。A 公司 2015 年应计入管理费用的金额为（ ）万元。A.5 000 B.4 000 C.12 000 D.4 200【答案】D【解析】A 公司 2015 年计入管理费用的金额=200（1-18%）5152/3-200（1-20%）5151/3=4 200（万元）。【例题】206 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称甲公司）与 50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向 50 名高级管理人员每人授予1O 万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满 3 年，公司 3 年平均净利润增长率达到 12%；符合行权条件后，每持有 1 股股票期权可以自209 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 5 元的价格购买甲公司 1 股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为 15 元。20 6年至 209 年，甲公司与股票期权有关的资料如下：（1 ） 206 年 5 月，甲公司自市场回购本公司股票 500 万股，共支付款项 4 025 万元，作为库存股待行权时使用。（2 ） 206 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 10%。该年末，甲公司预计未来两年将有 1 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12%；每股股票期权的公允价值为 16 元。（3 ） 207 年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 14%。该年末，甲公司预计未来 1 年将有 2 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12.5%；每股股票期权的公允价值为 18 元。（4 ） 208 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 15%。该年末，每股股票期权的公允价值为 20 元。（5 ） 209 年 3 月，48 名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项 2 400 万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。高顿财经 CPA 培训中心高顿财经 CPA 培训中心电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa要求：（1 ）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。（2 ）计算甲公司 206 年、20 7 年、208 年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。（3 ）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。（2009 年原制度考题） 【答案】（1） 借：库存股 4 025贷：银行存款 4 025（2） 206 年应确认的费用=（50-1-1）10151/3=2 400（万元）借：管理费用 2 400贷：资本公积其他资本公积 2 400207 年应确认的费用=（50-1-2）10152/3-2 400=2 300（万元）借：管理费用 2 300贷：资本公积其他资本公积 2 300208 年应确认的费用=（50-1-1）1015-2 400-2 300=2 500（万元）借：管理费用 2 500贷：资本公积其他资本公积 2 500（3）借：银行存款 2 400资本公积其他资本公积 7 200贷：库存股