注税2014税代陈0801

第八章 代理纳税审查方法本章一般与第七章合并出题考生需要重点掌握第 3 节账务调整的基本方法答疑编号：NODE00723500080100000001第一节 纳税审查的基本方法一、顺查法和逆查法从凭证查到账本，再到报表，叫顺查；反之为逆查。顺查法的优点是比较系统、全面，运用简单，可避免遗漏；缺点是工作量大，重点不突出。逆查法的优点是能抓住重点，快速突破，适合对纳税人比较了解的情况。答疑编号：NODE00723500080100000101二、详查法和抽查法对会计凭证，账簿，报表全面，系统的审查叫详查；抽一部分凭证、资料进行审查叫抽查。详查法的优点是能保证质量，但工作量大；抽查法的优点是提高效率，缺点是有一定风险。答疑编号：NODE00723500080100000102三、核对法和查询法 核对就是账证，账表，账账，账实相互勾稽关系进行核对；查询就是询问或调查。答疑编号：NODE00723500080100000103四、比较分析法和控制计算法比较分析法就是与历史，计划，同行业，同类型比较分析，优点：可发现存在问题的线索；控制计算法就是根据账本间，供产销之间的必然联系进行测试，如以产核销，以耗定产等，需要配合其他方法发挥作用。答疑编号：NODE00723500080100000104【例题单选题】将纳税人提供的数据与其历史同期，和同行业纳税人进行比较分析的审查方法属于（ ）。A.核对法 B.比较分析法 C.控制计算法 D.抽查法正确答案B答疑编号：NODE00723500080100000105第二节 纳税审查的基本内容答疑编号：NODE00723500080100000201第三节 账务调整的基本方法二、账务调整的原则账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致；账务处理的调整要与会计原理相符合；调整错账的方法应从实际出发，简便易行。答疑编号：NODE00723500080100000301三、账务调整的基本方法 （一）红字冲销法适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额多计的情况。例如会计将某笔 1 000 元的费用记成 10 000 元了，借贷科目都是正确的，但多计了一个零，这时，可以冲减 9 000 元就能恢复到正确数据了。（二）补充登记法适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。例如会计将某笔 10 000 元的费用记成 1 000 元了，借贷科目都是正确的，但少计了一个零，这时，可以补充记录 9 000 元就能恢复到正确数据了。（三）综合账务调整法一般适用于错用会计科目的情况，而且主要用于所得税纳税审查后的账务调整。答疑编号：NODE00723500080100000302四、错账的类型及调整范围 （二）对上一年度错误会计账目的调账方法1.对于影响上年利润的项目，假如会计年度账已经结账了，则应该通过“以前年度损益调整”科目进行调整。【例 8-6】某税务师事务所 2013 年 4 月对某公司 2012 年度纳税审查中，发现多提了厂房租金20000 元，应予以冲回。 请作出相应的调账分录。答案解析调整多提的预提费用：借：预提费用 20 000贷：以前年度损益调整 20 000 补提企业所得税：借：以前年度损益调整 5 000贷：应交税费应交所得税 5 000 将“以前年度损益调整”贷方余额转入未分配利润中：借：以前年度损益调整 15 000贷：利润分配未分配利润 15 000答疑编号：NODE007235000801000003032.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。【例 8-7】某税务师事务所 2014 年审查 2013 年某企业的账簿记录，发现 2013 年 12 月份多转材料成本差异 40 000 元（借方超支数），而消耗该材料的产品已完工入库，该产品于 2014 年售出。答案解析这一错误账项虚增了 2013 年 12 月份的产品生产成本，由于产品未销售，不需结转销售成本，未对 2013 年度税收发生影响，但是由于在 2014 年售出，此时虚增的生产成本会转化为虚增销售成本，从而影响 2014 年度的税项。如果是在决算报表编制前发现且产品还未销售，那么可以直接调整上年度账项，即：2014 年注册税务师考试辅导 税务代理实务 第 3 页借：材料成本差异 40 000贷：库存商品 40 000如果是在决算报表编制后发现且产品已经销售，由于上一年账项已结平，这时可直接调整本年度的“主营业务成本”或“本年利润”账户，作调整分录如下：借：材料成本差异 40 000贷：“主营业务成本”或“本年利润” 40 000答疑编号：NODE007235000801000003043.对于会计与税法的差异，例如业务招待费超标，或者在收入，成本的确认口径上存在差异的，则按“调表不调账”的原则处理，在企业所得税年度纳税申报表上做纳税调增减即可。答疑编号：NODE00723500080100000305（三）不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法第一步：计算分摊率。分摊率审查出的错误额/（期末材料结存成本期末在产品结存成本期末产成品结存成本本期销售产品成本）第二步：计算分摊额。（1）期末材料应分摊的数额期末材料成本分摊率（2）期末在产品成本应分摊的数额期末在产品成本分摊率（3）期末产成品应分摊的数额期末产成品成本分摊率（4）本期销售产品应分摊的数额本期销售产品成本分摊率答疑编号：NODE00723500080100000306第三步：调整相关账户。将计算出的各环节应分摊的成本数额，分别调整有关账户。如何确定谁要承担的问题：从采购到生产到销售，成本的分配一般有以下环节：1.采购入库2.生产领用3.期末结转产成品和在产品的成本4.产品销售后，结转销售成本。故假如在采购入库环节发生了错误（例如入库金额有误），或者在生产领用时发生的错误（例如领料时的领料单计价有误）那一般期末库存材料、在产品、产成品、销售成本这四项均要负责；假如生产领料环节无误，但在期末分配产成品和在产品的生产成本时有误，那“期末库存材料”不用负责，后三个要负责；假如结转生产成本时也没有错误，只是产成品销售后，结转销售成本时发生了错误（例如多转或者少转了销售成本），那“在产品”也不用负责，只由“期末产成品”、“销售成本”负责。答疑编号：NODE00723500080100000307【例题简答题】某注册税务师 2013 年 6 月对企业 2012 年的纳税情况进行审核，发现企业12 月份将福利部门领用的材料成本 20000 元计入生产成本中，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售，所以无法按照审核发现的 20000 元直接作为错账调整金额。 2012 年底企业的在产品相关成本科目余额是 100000 元，完工产品相关成本科目余额 500000 元，当期的已销售产品成本是 400000 元，假设该企业已经结账。问题：1.按“比例分摊法”计算错账调整金额在相关环节分摊的分配率、分摊数额。2.做出跨年度账务调整分录。答案解析（1）分配率20 000（100 000500 000400 000）100%2%在产品分摊额100 0002%2 000（元）完工产品分摊额500 0002%10 000（元）销售成本分摊额400 0002%8 000（元）（2）调整分录借：应付职工薪酬 23 400（20 00020 00017%）贷：生产成本 2 000库存商品 10 000以前年度损益调整 8