河南省地方税务局2011年度企业所得税汇算清缴有关问题解答(会议讨论稿)

河南省地方税务局2011年度企业所得税汇算清缴有关问题解答（会议讨论稿）一、关于内资企业在国外发生的业务费用（如佣金、代理费等）税前扣除原始凭证的确认问题答：中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十九条第三款规定，支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。内资企业支付给境外的业务费用税前扣除原始凭证应根据上述规定确认。二、关于企业支付给农户的青苗补偿费合法有效凭证的确认问题 答：企业支付给农户的青苗补偿费属于对农民经济损失的补偿性支出，不属于流转税的征税范围。根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十九条第一款规定，企业应结合相关证明材料和农户的收款收据等确认为合法有效凭证，在国家规定的标准内税前扣除。三、关于临时工工资税前扣除问题答：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条的规定，企业发生的合理的工资薪金支出是指支付给在本企业任职或受雇的员工的薪酬。根据劳动法有关规定，任职或受雇关系的判定依据应是企业与其员工签订书面劳动合同并报当地劳动部门备案。因此，企业支付给不符合任职或者受雇条件的非雇佣关系的临时人员的工资应属于劳务费性质，在计算企业所得税时凭发票在税前扣除。四、关于企业为离退休职工发放实物以及支付定额医药费补贴税前扣除问题答：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条的规定，企业可在税前扣除的工资薪金支出，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。离退休人员不在本企业任职或者受雇的员工范围内，企业在社保统筹外为离退休职工发放实物以及支付定额医药费补贴，不属于与取得应税收入有关的必要的和正常的支出，也不属于福利费列支范围，因此不能在税前扣除。五、关于企业统一代收代缴家属区的水电费发生的损耗支出税前扣除问题答：企业统一代收代缴家属区的水电费发生的损耗支出是指每月企业代收住户的水电费小于当月实际上交水、电管理部门的水电费，这部分支出与企业生产经营无关，应由职工个人负担。因此，对企业负担的上述费用，不得在税前扣除。六、关于亏损企业安置残疾人员所支付的工资能否加计扣除问题答：根据中华人民共和国企业所得税法第三十条有关规定，企业安置残疾人员所支付的工资，应不分盈利企业和亏损企业，均可以在计算应纳税所得额时加计扣除。七、关于不征税收入是否可以作为业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数问题 答：根据中华人民共和国企业所得税法 ）及其实施条例的有关规定，不征税收入包括财政拨款、行政事业性收费、政府性基金和财政性资金。不征税收入不属于企业从事生产经营的销售（营业）收入。根据业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除规定和相关性原则，不征税收入不能作为税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数。八、对于经营性公墓取得的收入是否征收企业所得税问题 答：经营性公墓取得的收入，应该依法缴纳企业所得税。九、关于玉米淀粉生产能否享受农产品初加工企业所得税优惠政策的问题答：根据财政部 国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知 （财税2008149号）规定：玉米初加工是指通过对玉米籽粒进行清理、浸泡、粉碎、分离、脱水、干燥、分级、包装等简单加工处理，生产的玉米粉、玉米碴、玉米片等；鲜嫩玉米经筛选、脱皮、洗涤、速冻、分级、包装等简单加工处理，生产的鲜食玉米。玉米淀粉生产未列入农产品初加工范围，不能够享受农产品初加工税收优惠政策。十、关于技术开发费形成无形资产条件确认问题答：根据企业会计准则第6号无形资产（2006） 第九条的规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。十一、关于企业以前年度发生的资产损失税前处理问题答：企业资产损失所得税税前扣除管理办法 （国家税务总局公告2011年第25号）第六条规定， 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。十二、关于企业无法取得水、电费发票税前扣除凭证问题 答：企业发生的水、电费由物业公司代收且无法单独取得发票的，应凭物业公司出具的水、电费使用记录证明、水电部门开具的水、电费发票的复印件和付款单据等作为税前扣除凭证。物业公司应做好水、电费收取记录，以备核查。与其他单位共用发票的处理。企业与其他企业或个人共用水、电，且无法单独取得水、电费发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电费发票或发票复印件，经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。 十三、关于企业支付给劳务公司派遣劳务人员的工资，能否作为福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数问题 答：用工企业对劳务用工（劳务派遣用工）的支出应作为劳务费在税前扣除，用工企业应提供与劳务派遣企业签订的劳务派遣用工合同或协议、劳务费发票等资料。劳务费不得作为计提职工福利费、工会经费、职工教育经费等三项费用的扣除基数。十四、关于企业支付给退休返聘人员的劳动报酬税前扣除问题 答： 退休返聘人员，如与返聘单位办理用工手续，签订劳动合同或协议，个人取得的收入按“工资、薪金所得” 征收个人所得税的，允许作为工资薪金在税前扣除；如未与返聘单位办理用工手续，个人取得的收入按“ 劳务报酬所得” 征收个人所得税的，应按劳务费在税前扣除。企业应提供相关劳动合同或协议，以及个人所得税缴纳或申报证明等资料。十五、关于企转警工资税前扣除问题 答：企转警是指企业按照国家规定进行分离辅助改革，企业内设公安处转为国家正式公安机关。在企转警过程中，根据企业与政府签订的协议，设立三年过渡期，过渡期内发生的工资等费用由企业承担，过渡期后，由政府承担。对于企业在过渡期内向政府财政部门支付的企转警人员工资费用，允许在税前扣除。十六、关于企业为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费税前扣除问题答：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十六条规定，企业依照国家有关规定为特殊工种支付的人身安全保险费可以税前扣除。企业为特殊工种支付的人身安全保险费是指企业依照国家法律法规的强制性规定以及结合各行业所作出的具体性规定，支付的必须为职工投保的人身安全保险费。十七、关于企业自产产品用于交际应酬企业所得税处理问题答：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条和关于企业处置资产所得税处理问题的通知 （国税函2008828号）第二条的有关规定，企业交际应酬赠送自产产品应按规定视同销售确定收入。十八、关于纳税人吸纳安置下岗失业人员再就业取得的社会保险补贴和岗位补贴收入是否免征企业所得税问题答：根据财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知 （财税2008151号）第一条规定：“企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金。”因此，企业吸纳安置下岗失业人员再就业取得的社会保险补贴和岗位补贴收入应计入收入总额。符合财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知 （财税201170号）规定的社会保险补贴和岗位补贴收入，可以作为不征税收入在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除。十九、关于企业取得的增值税返还是否缴纳企业所得税问题答： 根据财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知 （财税2008151号）规定：（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。因此，企业取得的符合上述规定的增值税返还，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。二十、关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题答：根据财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知(财税201170号)规定，自2011年1月1日起：（一）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。（二）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。（三）企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60 个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。二十一、关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题答:根据 财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知 （财税201147号）规定，自2010年1月1日起：（一）以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15% 的优惠税率计算境内外应纳税总额。 （二）上述高新技术企业境外所得税收抵免的其他事项，仍按照财税2009125号文件的有关规定执行。 （三）上述高新技术企业，是指依照中华人民共和国企业所得税法及其实施条例规定，经认定机构按照高新技术企业认定管理办法 （国科发火2008172号）和高新技术企业认定管理工作指引（国科发火2008362号）认定取得高新技术企业证书并正在享受企业所得税15%税率优惠的企业。二十二、关于煤矿企业维简费和安全生产费税前扣除问题根据国家税务总局关于煤矿企业维简费