行业会计实务比较课后答案

第二章 商品流通企业会计案例一华信公司（甲方）将 500 部手机（进价为 800 元/部）委托给迅达公司（乙方）代销，代销方式由乙方选择。若采用视同自购自销方式，批发价为 1000 元/部，销售价为 1 200 元/部。若采用收取手续费方式，售价不变，手续费按销售收入的 15%提取。500 部手机当月全部售出，增值税率为 17%。月末双方往来账款结清。（1）假如你作为迅达公司的财务主管，你将选择哪种代销方式？为什么？账务如何处理？1,若我作为迅达公司的财务主管，将选择视同自购自销的方式。（1）若视同自购自销方式，账务处理如下：收到委托代销的手机时：借：受托代销商品-华信公司 500000（批发价）贷：代销商品款-华信公司 500000月末，手机全部售出时：借：银行存款 702000贷：主营业务收入 600000（售价）应交税费-应交增值税（销项税额）102000同时，结转售出商品的销售成本：借：主营业务成本-手机 500000（批发价）贷：受托代销商品-华信公司 500000结转代销商品款：借：代销商品款-华信公司 500000贷：应付账款-华信公司 500000月末，收到华信公司开来的增值税专用发票，增值税税额 85000 元。a. 反映商品购进：借：商品采购-华信公司 500000应交税费-应交增值税（进项税额）85000（=500000*17%）贷：银行存款 585000b. 对冲应付账款与商品采购：借：应付账款-华信公司 500000贷：商品采购-华信公司 500000（2）若采用收取代销手续费的方式，账务处理如下：收到委托代销的手机时：借：受托代销商品-华信公司 400000（进价）贷：代销商品款-华信公司 400000月末，手机全部售出：借：银行存款 702000贷：应付账款-华信公司 600000（售价）应交税费-应交增值税（销项税额）102000同时，注销已售代销商品：借：代销商品款-华信公司 400000贷：受托代销商品-华信公司 400000月末，将扣除代销手续费后余下的价税开出转账支票付讫。借：应付账款-华信公司 702000贷：代购代销收入 90000（=600000*15%）银行存款 612000同时，根据委托单位开来的增值税专用发票：借：应交税费-应交增值税（进项税额）102000贷：应付账款-华信公司 102000（2）假如你是华信公司的财务负责人，在迅达公司采用不同的代销方式时，你的账务处理有何不同？2,若我作为华信公司的财务主管，将选择支付代销手续费的方式。若采用视同自购自销的方式，账务处理如下：发出商品时：借：库存商品-委托代销商品 400000（500*800 进价）贷：库存商品-手机 400000月末，手机全部售出时：借：银行存款 585000贷：主营业务收入-手机 500000（=500*1000 批发价）应交税费-应交增值税（销项税额） 85000同时结转已售出的委托代销商品成本：借：主营业务成本 400000（500*800 进价）贷：库存商品-委托代销商品 400000若采用支付代销手续费的方式，账务处理如下：发出商品时：借：库存商品-委托代销商品 400000贷：库存商品-手机 400000月末，手机全部售出时：借：应收账款-迅达公司 702000贷：主营业务收入-手机 600000（=500*1200 售价）应交税费-应交增值税（销项税额）102000同时结转已售出的委托代销商品成本：借：主营业务成本-手机 400000贷：库存商品-委托代销商品 400000将扣除代销手续费后的余额存入银行：借：银行存款 612000销售费用-代销手续费 90000（手续费）贷：应收账款-迅达公司 702000案例二凯琳公司（零售商场）201X 年 12 月 30 日的有关账户余额如下（单位：元） 12 月 31 日，业务部门转来以下两笔业务的有关凭证： （1）从深圳购进的 20 台电视机到货入库，同时收到增值税专用发票，载明价税合计为42120 元（货款 36000 元，增值税 6120 元），款项已付。该电视机的含税零售价为 2400元/台。 （2）家电部售出电视机 6 台，货款 14400 元已存入银行。 要求：计算公司当月的销售毛利率。 营业部 商品进销差价 库存商品 商品销售收入服装部家电部百货部43377710543461062323674555174070651932140318632563755合计 1498746 795550 5182220（1）对月末两笔业务的账务处理如下：购入电视：a. 付款：借：商品采购 36000应交税费-应交增值税（进项税额）6120贷：银行存款 42120b. 入库（按售价）借：库存商品 48000（=2400*20）贷：商品采购 36000商品进销差价 12000确认销售收入：a. 收款：借：银行存款 14400贷：主营业务收入-彩电 14400b. 结转成本： 成本=收入借：主营业务成本 14400贷：库存商品 14400将上述业务入账后，各相关账户余额见表相关账户余额表营业部 商品进销差价 库存商品 主营业务收入服装部 433777 236745 1932140家电部 1066346 585340 3200725百货部 10623 7065 63755合计 1510746 829150 5196620（2）计算差价率：综合差价率=1510746/（829150+5196620）*100%=25.07%本期已销商品进销差价=5196620*25.07%=1302793（元）借：商品进销差价 1302793贷：主营业务成本 1302793分部差价率：服装部差价率=433777/（236745+1932140）*100%=20%家电部差价率=1066346/（585340+3200725）*100%=28.17%百货部差价率=10623/（7065+63755）*100%=15%本期已销商品进销差价：服装部：1932140*20%=386428（元）家电部：3200725*28.17%=901644.23（元）百货部：63755*15%=9563.25（元）借：商品进销差价-服装部 386428-家电部 901644.23-百货部 9563.25贷：主营业务成本-服装部 386428-家电部 901644.23-百货部 9563.25（3）调整销售收入：销售额=含税收入/（1+增值税税率）=5196620/（1+17%）=4441555.56（元）销项税额=含税收入-销售额=5196620-4441555.56=755064.44（元）借：主营业务收入 755064.44贷：应交税费-应交增值税（销项税额）755064.44（4）销售毛利率=（5196620*25.07%-755064.44）/4441555.56*100%=12.33%案例三（1）异同：这两笔业务分别代表了购进商品价格更正的两种类型：第一种是只更正购进价格；第二种是购进价格和销售价格都更正。（2）差价影响计算与账务处理如下：只更正购进价格。a. 付款时：借：商品采购-市百货公司 50000（=50*100 进价）应交税费-应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款 58500b. 入库时：（售价）借：库存商品-羽绒服 75000（=50*1500 售价）贷：商品采购-市百货公司 50000商品进销差价-服装部 25000c. 更正进价、进项税额时：借：商品采购-市百货公司 5000（应补的）应交税费-应交增值税（进项税额）850贷：银行存款 5850d. 更正进销差价时：借：商品进销差价-服装部 5000（=50*100）贷：商品采购-市百货公司 5000购进价格和销售价格都更正。a. 付款时：借：商品采购-市百货公司 90000（=100*900 进价）应交税费-应交增值税（进项税额）15300贷：银行存款 105300b. 入库时：借：库存商品-运动鞋 140000（=100*1400 售价）贷：商品采购-市百货公司 90000商品进销差价-鞋帽部 50000c. 冲减进价、进行税额时：（价格下调用红字）借：商品采购-市百货公司 10000=（900-800）*100 双应交税费-应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款-市百货公司 11700d. 冲减销价、进价及商品进销差价时：借：库存商品-运动鞋 20000=（1400-1200）*100 双贷：商品采购-市百货公司 10000商品进销差价-鞋帽部 10000第四章 房地产开发企业会计案例一鸿达房地产开发公司以拍卖方式取得一块土地的使用权，按规划可建 10 幢总面积为 28100平方米的建筑物。其中，1 号楼建筑面积为 2400 平方米，2 号楼建筑面积为 1800 平方米，锅炉房、收发室等配套设施建筑面积为 100 平方米。该公司在开发过程中发生下列一些经济业务：（1）以银行存款支付土地出让金 425 万元、拆迁安置补偿费 1000 万元。借：开发成本-土地开发（土地征用及拆迁补偿费）14250000贷：银行存款 14250000（2）以银行存款支付前期工程费 25 万元、基础设施费 70 万元。借：开发成本-土地开发（前期工程费）250000-土地开发（基础设施费）700000贷：银行存款 950000土地开发成本分配比例：1 号楼分配比例=2400/(28100-100)*100%=8.57%2 号楼分配比例=1800/(28100-100)*100%=6.43%分配额：1 号楼分配额=15200000（=1425+95）*8.57%=1302640（元）2 号楼分配额=15200000*6.43%=977360（元）注：因锅炉房等配套设施的开发成本也需分摊到商品房中，故可不分摊土地开发成本。结转土地开发成本：借：开发成本-房屋开发（1 号楼）1302640-房屋开发（2 号楼）977360贷：开发成本-土地开发 2280000（3）土地开发完成后，将 1 号楼及锅炉房、收发室等工程发包给市一建公司，1 号楼合同价款为 200 万元，工程完工结算前，以银行存款预付的工程款共计 150 万元。借：预付账款 1500000贷：银行存款 1500000（4）锅炉房、收发室工程完工，结算工程价款 36.4 万元。借：开发成本-配套设施开发 364000贷：应付账款 364000每平方米建筑面积应分配的配套设施费用=364000/（28100-100）=13（元/平方米）1 号楼应分配的配套设施费用=13*2400=31200（元）2 号楼应分配的配套设施费用=13*1800=23400（元）结转配套设施费：借：开发成本-房屋开发（1 号楼）31200-房屋开发（2 号楼）23400贷：开发成本-配套设施开发 54600（5）1 号楼工程完工，对市一建公司提交的“工程价款结算单”支付余款。借：开发成本-房屋开发（1 号楼）2000000贷：银行存款 500000预付账款 1500000结转完工的 1 号楼开发成本 3333840 元（1302640 成本+31200 配套设施开发+2000000 合同约定款）：借：开发产品-房屋（1 号楼）3333840贷：开发成本-房屋开发（1 号楼）3333840（6）公司将 1 号楼一套 108 平方米的住房出售，收到房款现金 19.44 万元。借：库存现金 194400贷：主营业务收入-商品房销售收入 1944001 号楼每平方米开发成本为 1389.10 元（3333840/2400）销售商品房的开发成本为 150022.80 元（1398.10*108）借：主营业务成本 150022.80贷：开发产品 150022.80（7）公司以分期收款方式销售 1 号楼一套 120 平方米的住房，房款 30 万元，签订合同时支付房款 15 万元现金，余款半年后支付。开发产品开发成本=1389.10*120=166692(元)借：分期收款开发产品 166692贷：开发产品 166692借：库存现金 150000贷：主营业务收入-商品房销售收入 150000结转与收入相关的分期收款开发产品开发成本 83364 元（166692/2）：借：主营业务成本 83346贷：分期收款开发产品 83346（8）2 号楼工程发包给房建公司，现已完工，合同价款 160 万元，原已预付工程款 120 万元，对“工程价款结算单”审查后支付余款。借：开发成本-房屋开发（2 号楼）1600000贷：银行存款 400000预付账款 1200000（9）2 号楼完工后，签订合同整体出租给华夏公司。2 号楼开发成本为 2600760 元（977360+23400+1600000）借：开发成本-房屋（2 号楼）2600760贷：开发产品-房屋开发（2 号楼）2600760（整体出租）借：出租开发产品-出租产品 2600760贷：开发产品-房屋（2 号楼）2600760（10）按华夏公司的要求对 2 号楼进行装修，共发生费用 20 万元，以银行存款支付。借：开发成本 200000（专修费）贷：银行存款 200000完工后：借：出租开发产品-出租产品 200000贷：开发产品-房屋（2 号楼）200000（11）收到华夏公司支付的半年房租 20 万元。借：银行存款 200000贷：主营业务收入-出租开发产品租金收入 200000（12）半年后，收到上述分期付款销售住房款 15 万元。借：库存现金 150000贷：主营业务收入-商品房销售收入 150000结转与收入相关的分期收款开发产品开发成本：借：主营业务成本 83346贷：分期收款开发产品 83346（13）5 年后，2 号楼的租赁合同到期，公司以每平方米 2500 元的价格将其出售，其月摊销率为 0.2%。按月计提摊销额=（2600760 开发成本+200000 装修）*0.2%=5601.52（元）出售时已提摊销额为 336091.20 元（5601.52*12*5）：借：银行存款 4500000贷：主营业务收入 4500000借：主营业务成本 2464668.80出租开发产品-出租产品摊销 336091.20贷：出租开发产品-出租产品 2800760案例二安达房屋开发公司征地一处，拟建商品房两栋：甲座、乙座以及锅炉房等配套设施，其建筑面积如下：甲座 10000 平方米、乙座 15000 平方米、锅炉房等配套设施 200 平方米。（1）以银行存款支付土地出让金 10000000 元，拆迁安置补偿费 13000000 元。借：开发成本-土地开发 23000000贷：银行存款 23000000（2）以银行存款支付前期工程费 1000000 元、基础设施费 3000000 元。土地开发完成，结转土地开发成本。借：开发成本-土地开发 4000000贷：银行存款 4000000借：开发成本-房屋开发（甲座）10800000=（2300+400）*10000/（10000+15000）-房屋开发（乙座）16200000贷：开发成本-土地开发 27000000（3）将商品楼甲座及锅炉房等配套设施开发报给第一建设公司。甲座合同价款 10000000元。开工后，以银行存款预付工程款 60%，计 6000000 元。借：预付账款-一建 6000000贷：银行存款 6000000（4）锅炉房等配套设施完工，结算应付工程款 500000 元，并按收益面积（甲 10000 平方米、乙 15000 平方米）结转配套设施费。借：开发成本-配套设施开发 500000贷：应付账款-一建 500000借：开发成本-房屋开发（甲座）200000=10000*20=50000/（150000+10000）=20 元-房屋开发（乙座）300000=15000*20贷：开发成本-配套设施开发 500000（5）商品楼甲座工程完工，经审查第一建筑公司的“工程价款结算清单”后，同意支付剩余工程款 4000000.借：开发成本-房屋开发（甲座）10000000贷：银行存款 4000000预付账款-一建 6000000借：开发产品-房屋（甲座）21000000贷：开发成本-房屋开发（甲座）21000000（6）销售甲座中的 10 套房，建筑面积 1200，单位每平方 3000 元，收入合计 36000000 元，存入银行。借：银行存款 3600000贷：主营业务收入 3600000借：主营业务成本 2520000=21000000/10000*1200贷：开发产品-房屋（甲座）2520000借：营业税金及附加 201600贷：应交税费-应交营业税 180000（=3600000*5%）-应交城市维护建设税 12600-应交教育费附加 5400-应交地方教育费附加（2%） 3600（7）乙座包给第二建筑公司合同款 1350 万，原预付 810 万审查偶同意支付剩余款项借：开发成本-房屋开发（乙座）13500000贷：银行存款 5400000预付账款 8100000（8）乙座竣工，结转开发产品成本。安置动迁居民，转为周转房。借：开发产品-房屋（乙座）30000000贷：开发成本-房屋开发（乙座）30000000借：周转房-在用周转房（乙座）30000000贷：开发产品-房屋（乙座）30000000（9）月末，计提周转房乙座摊销额，月摊销率 0.2%借：开发间接费用（或开发成本）60000贷：周转房-周转房摊销（乙座）60000（10）2 年后将乙座卖出，收入 4500 万，存入银行借：银行存款 45000000贷：主营业务收入 45000000借：主营业务成本 28560000周转房-周转房摊销 1440000贷：周转房-在用周转房 30000000借：营业税金及附加 2520000贷：应交税费-应交营业税 2250000-应交城市维护建设税 157500-应交教育费附加 67500-应交地方教育费附加（2%）45000第五章 银行会计案例一大华公司以价值 2000 万元的设备向银行申请短期抵押贷款（半年）1400 万元，银行经审核批准。该笔贷款的利率为 5%。问题：1.银行发放该笔贷款时，会计分录如何编制?1.借：贷款-抵押贷款（大华公司）14000000贷：吸收存款-单位活期存款（大华公司）140000002.贷款到期时，银行该如何进行核算？2.借：吸收存款-单位活期存款（大华公司）14350000贷：贷款-抵押贷款（大华公司）14000000利息收入 3500003.贷款到期时，如果该公司无力偿还该笔贷款，银行应如何应对？假如公司未能及时还账，则银行要处理其抵押品补偿还息。4.如果该笔贷款到期，该公司无力偿还，银行将其设备予以处置，处置价款为 1500 万元，银行应如何核算？将固定资产出售后收到现金 15000000 元。应做如下会计分录：借：现金 15000000贷：贷款-抵押贷款（大华公司）14000000利息收入 350000吸收存款-单位活期存款（大华公司）6500005.如果该笔贷款到期，该公司无力偿还，银行将其设备予以处置，处置价款为 1200 万元，银行应如何核算？如果拍卖固定资产所得现金为 12000000 元，不足款项应由抵押公司偿还。则银行应做会计分录为：借：现金 12000000吸收存款-单位活期存款（大华公司）2350000（减银行对大话公司欠款（大华存款）235 万从单位存款中扣除）贷：贷款-抵押贷款（大华公司）14000000利息收入 350000案例二：储户王山于 2010.5.10 存入银行三年期整存整取 1 万，当时三年利息 2.7%（1）将现金 1 万存入银行开户借：现金 10000贷：吸收存款-定期储蓄存款（王山）10000（2）三年期存款到期支取借：吸收存款-定期储蓄存款（王山）10000利息支出-定期储蓄利息（王山）810贷：现金 10810应付利息：10000*2.7%*3=810（元）（0.35）（3）2012.3.10 提前支取履行手续：个人身份证、未到期存单。按活期储蓄利率计算利息。应付利息=10000*(0.72%/12)*22=132（元）。（4）2013.6.10 支取过期支取：有利息；按活期储蓄计算。应付利息：10000*(0.72%/12)*1=6（元）。（0.35）第六章 证券公司会计案例一2009 年 5 月 6 日，甲证券公司支付 1016 万元（含交易费用 1 万元和已宣告发放的现金股利 15 万元），从证券交易所直接购入乙公司发行的股票 200 万股，占乙公司有表决权股份的 0.5%，甲公司将该股票划为交易性金融资产。在以后的一年中，发生了如下一些相关业务：（1）2009 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利 15 万元。（2）2009 年 6 月 30 日，该股票市价为 5.2 元。（3）2009 年 12 月 30 日，该股票市价为 5 元。（4）2010 年 5 月 9 日，乙公司宣告发放的现金股利共 4000 万元。（5）2010 年 5 月 13 日，甲公司收到乙公司于 5 月 9 日宣告发放的现金股利。（6）2010 年 5 月 20 日，甲公司以每股 4.9 元的价格将乙公司的股票全部转让。要求：对甲证券公司将该股票购入至出售进行账务处理。（1）借：应收股利 150000交易性金融资产-成本 10000000投资收益 10000贷：银行存款 10160000借：银行存款 150000贷：应收股利 150000（2）借：交易性金融资产-公允价值变动 400000贷：公允价值变动损益 400000（3）借：公允价值变动损益 400000贷：交易性金融资产-公允价值变动 400000（4）借：应收股利 200000贷：投资收益 200000（5）借：银行存款 200000贷：应收股利 200000（6）借：银行存款 9800000投资收益 200000贷：交易性金融资产-成本 10000000买入后到出售，对利润的影响是+400000案例二甲证券公司是一家上市公司，2010 年，发生了如下证券代理业务：（1）以余额包销方式代乙公司发行 2000 万股股票，发行价为 4 元/股，手续费率为发行额的 0.8%。在规定的发行期结束时，有 20 万股尚未出售，甲公司将其作为自营证券处理（交易性金融资产）。（1）上网发行日，甲公司在备查登记簿中登记代理承销股票，无需编制会计分录：1. 发行结束，收到发行款时：借：清算备付金-客户 79200000（=1980*4）贷：代理承销证券款-乙公司（股票）792000002. 剩余 20 万股票转为自营证券时：借：交易性金融资产-股票 800000贷：代理承销证券款-乙公司（股票）8000003. 与乙公司清算股票款时：借：代理承销证券款-乙公司（股票）80000000贷：手续费及佣金收入 640000银行存款 79360000（2）收到客户交来的代理买卖证券款 1000 万元，均存入证券交易所结算中心。（2）收到客户交来的代理买卖证券款时：借：清算备付金-客户 10000000贷：代理买卖证券款 10000000（3）代客户买进股票 8000 万元，代扣代缴印花税 160 万元，收取手续费 280 万元。代购证券时：借：代理买卖证券款 81600000贷：清算备付金-客户 81600000借：代理买卖证券款 84400000贷：清算备付金-客户 84400000借：清算备付金-公司 2800000贷：手续费及佣金收入 2800000（4）代客户销售股票 5000 万元，代扣代缴印花税 100 万元，收取手续费 175 万元。代售证券时：借：清算备付金-客户 47250000贷：代理买卖证券款-丙公司 47250000借：代理买卖证券款 1750000贷：手续费及佣金收入 1750000借：清算备付金-公司 1750000贷：清算备付金-客户 1750000（5）支付证券交易所手续费 34 万元。划转公司承担的交易费时：借：手续费及佣金支出 340000贷：清算备付金-公司 340000案例三2013 年度，海通证券各项收入占总收入的百分比见下表海通证券各项收入占总收入的百分比项目 计算过程 百分比手续费及佣金净收入 6786595230.61/8851670566.07*100% 76.67%利息净收入 1055858571.92/8851670566.07*100% 11.93%投资收益 1263817753.05/8851670566.07*100% 14.28%公允价值变动收益 -274176557.81/8851670566.07*100% -3.1%汇兑收益 -191472.80/8851670566.07*100% 0其他业务收入 19767041.10/8851670566.07*100% 0.22%合计 - 1005计算结果为 0.002%，约等于 0通过上表可以看出，海通证券 2013 年度的收入主要来源于手续费及佣金净收入，包括代理买卖证券业务净收入、证券承销业务净收入和资产管理业务净收入，证券业务占 76.67%，其次是利息收入和投资收益，这 3 项共占 102.88%，说明海通证券的收入基本来源于其主要经营业务，非常令人满意。2013 年度，海通证券利润情况分析见下表。海通证券利润情况分析表项目 计算过程 百分比营业利润率 5309711700.10/8851670566.07*100% 55.99%净利率 4318004829.19/8851670566.07*100% 48.78%净利润/综合收益的比率 4318004829.19/8851670566.07*100% 76.14%其他综合收益/综合收益的比率1353098755.50/8851670566.07*100% 23.86%通过上表可以看出，海通证券 2013 年度的营业利润率为 55.99%，净利率 48.78%，业绩非常可观。另外，净利润/综合收益的比率为 76.14%，说明利润主要来自于营业活动，未实现利得只占 23.86%，结果也比较令人满意。第七章 保险公司会计案例一207 年 1 月 31 日，X 公司与客户刘某签订一份人身意外伤害保险合同，保险金额为 360万元，自 207 年 2 月 1 日零时合同生效，保险期间为 1 年；刘某于合同生效当日一次性交纳保险费 7200 元，X 公司开始承担保险责任并确认了保费收入。该份人身意外伤害保险合同属于 X 公司与 Y 公司签订的溢额再保险合同约定的业务范围。该再保险合同约定:每一被保险人的意外险自留额为 100 万元，Y 公司的分保额最高限额为300 万元，分保手续费率为 25%。207 年 7 月 10 日，被保险人刘某发生车祸死亡，X 公司向刘某家属支付了 360 万元，并从 Y 公司摊回分保赔款 260 万元。（1）X 公司在保单生效并收到保费时，应如何核算？借：银行存款 7200贷：保费收入 7200（2）X 公司在赔付家属保险金时，应如何核算？借：赔付支出 3600000贷：银行存款 3600000（3）根据本题，计算 X 公司应向 Y 公司支付的分出保费，分出保费=7200*260/360=5200（元）借：分出保费 5200贷：应付分保账款 5200（4）根据本题，计算 X 公司应从 Y 公司摊回的分保费用，摊回分保费用=5200*25%=1300（元）借：应收分保账款 1300贷：摊回分保费用 1300（5）X 公司从 Y 公司摊回分保赔款时，应怎样核算？借：应收分保账款 2600000贷：摊回赔付支出 2600000案例二2012.12.22，M 保险公司与 N 保险公司签订了一份成数在保险合同，接受 N 公司分出的原保险业务。合同约定的分保比例为 40%，分保手续费率为 35%。合同起始日为 2013.1.1，保险责任期为一年。M 公司经验和技术比较成熟，采用预估方法预计每期的保费收入，并据以确认每期的分保费用。假设 M 公司估计的 2013 年第一季度各月份分保费收入金额分别为 1 月份 680 万元，2 月 730 万元，3 月 600 万元。2013.5 月末，M 公司受到 N 公司发来的第一季度分保费业务账单，其中显示：第一季度分保费收入总额为 2100 万元，分保手续费为 735 元。（1）M 公司一季度各月份分保费收入的处理如下：借：应收分保账款 6800000贷：保费收入 6800000借：应收分保账款 7300000贷：保费收入 7300000借：应收分保账款 6000000贷：保费收入 6000000（2）M 公司一季度各月份分保费用的处理如下：借：分保费用 2380000（=6800000*35%）贷：应付分保账款 2380000借：分保费用 2555000贷：应付分保账款 2555000借：分保费用 2100000贷：应付分保账款 2100000（3）5 月 20 日分保费用的调整如下：分保收入的调整=2100-（680+730+600）=90（万元）分保手续费的调整=735-（238+255.5+210）=31.5（万元）借：应收分保账款 900000贷：保费收入 900000借：分保费用 315000贷：应付分保账款 315000案例三（数字不能错）（1）原保险合同收入：（保险业务收入）2013 年度为 27597000 万元；2012 年度为 26565600 万元。（2）再保险合同收入：（分保费收入）2013 年度为 200 元；2012 年度为 0.（3）当年实际赚取的保费：（已赚保费）2013 年度为 27507700 万元；2012 年度为 26517700 万元。（4）再保险中分出的保费：（分出保费）2013 年度为 15800 万元；2012 年度为 15600 万元。（5）原保险计提的未到期责任准备金净额：（提取到期责任准备金）2013 年度为 73500 万元；2012 年度为 32300 万元。（6）原保险计提的责任准备金：（提取保费责任准备金）2013 年度为 15453100 万元；2012 年度为 13500500 万元。（7）