中级财务会计课件ppt-第11章 收入成本费用

第十一章 收入成本费用【 学习目的与要求 】 通过本章的学习，理解 收入 费用的概念，正确划分资本性支出与收益性支出的界限，重点掌握制造成本的核算，重点理解资产的计税基础和负债的计税基础，以及时间性差异和暂时性差异的概念。重点掌握所得税会计处理方法的资产负债表债务法。【教学章节安排】第一节 费用概述第二节 制造成本的核算概述第三节 主营业务成本的核算第四节 期间费用的确认及核算第五节 所得税的核算第六节 成本费用在报表中的列报第一节 收入通过本节的学习，重点理解收入、销售折让确认的标准；重点掌握一般销售收入的核算及提供劳务收入的核算、销售退回与现金折扣的账务处理，了解特殊销售业务收入的核算。重点掌握代销业务的核算。收入（ Proceeds； Receipt； Revenue），是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。（ 1）按收入的性质分类，可以分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权收入等。（ 2）按企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入一般占企业主营业务收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。其他业务收入一般占企业主营业务收入的比重较小。一、收入的概念极其分类（一）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的（二）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之（三）收入将引起企业所有者权益的增加（四）收入只包括本企业经济利益的总流入二、收入的特点 （一）销售商品收入的确认原则及计量（二）提供劳务收入的确认原则 （三）让渡资产使用权收入的确认原则 三、收入的确认原则1. 销售商品收入的确认原则 （ 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方通常情况下，下列情况没有实现风险和报酬的转移： 销售方在交易中或资产转移中继续保持关联，如通过销售协议或经营资产的承诺继续实施与所有权相关的管理控制； 购买方在资产转移中缺乏足够的资金投入，例如只是支付销售的定金，或者销售方同时向购买方提供贷款； 主要出于偿还债务的需要，交易时主要取决于转移资产所获得的现金是否足够偿还债务； 对购买方使用转移的资产进行限制，或者限制转移资产的利润； 销售方继续保持资产的实际控制权。（一）销售商品收入的确认原则及计量1. 销售商品收入的确认原则 （ 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制（ 3）收入的金额能够可靠地计量 （ 4）相关的经济利益很可能流入企业（ 5）相关的已发生或将发生的成本收能够可靠地计量上述（ 1）、（ 2）满足收入已取得的要求，（ 3）、（ 4）、（ 5）满足收入已实现的要求。企业销售商品，只有在同时满足上述五个条件时，才能确认收入。（一）销售商品收入的确认原则及计量2销售商品收入的计量销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定，一般不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让和退回。现金折扣在实际发生时作为当期财务费用；销售折让和退回在实际发生时视退回时间冲减相关科目。（一）销售商品收入的确认原则及计量1提供劳务收入的确认原则（ 1）同一会计年度劳务收入的确认在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入，确认的金额为合同或者协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。（ 2）跨年度劳务收入的确认如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度（即跨年度劳务），跨年度劳务收入分两种情况确认。（二）提供劳务收入的确认原则 A、企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：a收入的金额能够可靠地计量；b相关的经济利益很可能流入企业；c交易的完工进度能够可靠地确定；d交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用三种方法：已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已完工作的测量；已经发生的成本占估计总成本的比例。（二）提供劳务收入的确认原则 B、企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理： a已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；b已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本记入当期损益，不确认提供劳务收入。（二）提供劳务收入的确认原则 2提供劳务收入的计量提供劳务的总收入，应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。现金折扣应当在实际发生时作为当期财务费用。（二）提供劳务收入的确认原则 1让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入，应当在以下条件均能够满足时予以确认：（ 1）与交易相关的经济利益能够流入企业；（ 2）收入的金额能够可靠地计量。2让渡资产使用权收入的计量（ 1）利息收入，应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定；（ 2）使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。（三）让渡资产使用权收入的确认原则 第二节 一般商品销售业务收入的核算 一、 一般商品销售收入的核算二、 提供劳务收入的核算三、 让渡资产使用权收入的核算（一）设置的会计科目 （二）一般商品销售业务的账务处理（三）销售退回的账务处理（四）现金折扣（五）销售折让一、一般商品销售收入的核算1为了总括地反映主营业务收入的实现情况，企业应设置 “主营业务收入 ”科目。该科目核算企业销售商品和提供劳务等发生的收入，企业发生的销货退回、销售折让都作为冲减商品销售收入处理。该科目的贷方登记出售商品、自制半成品、提供劳务等取得的收入，借方登记发生的销售退回、销售折让。贷方余额为销售净收入，期末应将销售净收入转入 “本年利润 ”科目，结转后 “主营业务收入 ”科目无余额。该科目应按商品或劳务种类设置明细分类账，进行明细分类核算。（一）设置的会计科目 2根据收入与费用相配比的原则，企业在确定一定时期主营业务收入的同时，必须确定为取得收入而发生的必要的耗费和支出。为了准确核算这些耗费与支出，企业应设置 “主营业务成本 ”、 “销售费用 ”、 “营业税金及附加 ”和 “发出商品 ”等科目。（ 1） “主营业务成本 ”科目，用来核算企业销售商品、自制半成品、提供工业性劳务等的成本。（ 2） “发出商品 ”科目，专门用于核算核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。（ 3） “销售费用 ”科目，核算企业为销售商品而发生的销售费用。（ 4） “营业税金及附加 ”科目，主要核算企业销售商品、提供劳务等负担的税金及附加，包括消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。（一）设置的会计科目 1主营业务收入的账务处理企业销售商品、提供劳务符合收入确认原则的应在收入确认时，将实现的收入记入 “主营业务收入 ”科目，借：银行存款 /应收账款 /应收票据贷：主营业务收入应交税费 应交增值税（销项税额）（二）一般商品销售业务的账务处理2结转主营业务成本的账务处理企业销售商品、提供劳务，在月份终了，编制 “商品发出汇总表 ”，汇总结转已销商品、已提供劳务的实际成本，按结转的实际成本，借：主营业务成本贷：库存商品采用分期收款销售商品，应按销售收入与全部销售收入的比率，计算确定本期应结转的销售成本。（二）一般商品销售业务的账务处理3营业税金及附加的账务处理企业销售商品、提供劳务，应按规定计算销售商品、提供劳务应交的消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等，按以主营业务收入为基础计算得出的应缴纳的各种税金和附加费，借：营业税金及附加贷：应交税费（按各税费种类分列明细科目）（二）一般商品销售业务的账务处理1.附有销售退回条件的商品销售（ 1）如果能够根据经验估计退货率，则在售出时确认收入，并在当期资产负债表日按估计数作收入退回处理，待时实际退回再作调整。（ 2）如果不能够根据经验估计退货率，则在售出时不确认收入，所收到的货款先作 “预收账款 ”处理，待时实际退回再确认收入。（三）销售退回 (Sales returns) 的账务处理2. 不附有销售退回条件的商品销售（ 1）未确认收入的已发出商品的退回借：库存商品贷：发出商品（ 2）已经确认收入的商品，在报告年度终了（ 12月 31日）前退回借：主营业务收入贷：银行存款 /应收账款应交税费 应交增值税（销项税额）如已经结转销售成本，借：库存商品贷主营业务成本（三）销售退回 (Sales returns) 的账务处理（ 3）已经确认收入的商品，在报告年度财务报告批准报出日前退回在财务报告批准报出日之前 (我国规定上市公司的年度报告在年度终了后四个月报出 )发生退回的，应当作为资产负债表日后调整事项进行相关的账务处理，通过 “以前年度损益 ”等科目冲减报告年度的有关资产、负债、损益、所有者权益等项目。如该项资产还发生了现金折扣或销售折让的，还应同时冲减报告年度相关的折扣和折让。（三）销售退回 (Sales returns) 的账务处理4销售退回时，对已发生的现金折扣、销售折让销售退回时，对已发生的现金折扣、销售折让，应同时冲减销售退回当期的折扣、折让；如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣、销售折让的，应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。（三）销售退回 (Sales returns) 的账务处理现金折扣，是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品或者提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿还货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可以享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号 “折扣 /付款期限 ”表示，其含义是：如果客户在 10天内付款，给予 2%的折扣；如果客户在 20天内付款，给予 1%的折扣；如果客户在 30天内付款，就要全额支付。现金折扣的处理方法有总价法和净价法两种，现在通常使用的是总价法。现金折扣应在实际发生时计入财务费用。（四）现金折扣 (Cash discount)销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后。在收入确认之前发生的销售折让，其处理相当于商业折扣；在收入确认之后发生的销售折让，应实际发生时冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减 “应交税费 应交增值税 ”账户的 “销项税额 ”专栏。（五）销售折让 (Allowance on sales ;Sales allowance; Selling concession) 发生劳务支出时，借：待转劳务贷：银行存款 /应付职工薪酬确认劳务收入时，借：应收账款 /应收票据 /银行存款贷：主营业务收入结转成本时，借：主营业务成本贷：待转劳务年终，若 “待转劳务 ”科目出现借方金额，在资产负债表中的 “存货 ”项目中列报。 二、提供劳务收入的核算让渡资产使用权收入，是收入的组成部分，它主要是通过让渡现金使用权和无形资产使用权等形成的利息收入和使用费收入。确认利息收入、使用费收入时，借：银行存款 /应收账款贷：利息收入 /主营业务收入 /其他业务收入计算应缴纳的各种税金时，借：营业税金及附加 /其他业务支出贷：应交税费 /银行存款三、让渡资产使用权收入的核算一、 代销商品二、 分期收款销售三、 售后回购四、 需要安装和检验的商