金融会计制度改革

金融会计制度改革篇一：新形势下金融企业会计制度改革新形势下金融企业会计制度改革 随着经济全球化和我国社会主义市场经济体制的完善和发展，特别是加入 WTO 以后，对会计工作产生了重大的影响。这种影响涉及会计法规、会计人员管理、会计的行政监督、会计职业道德建设以及会计理论研究等诸多方面。 会计法是规范全国会计工作的根本大法。新修订的会计法在一些重大问题上实现了突破，其核心是通过法律的手段规范会计行为，保证会计资料的真实、完整，维护社会主义市场经济秩序。新会计法已经实施两周年，执法检查结果表明，这一法律在实践中显示了非常重要的作用。 截止目前，财政部已相继出台了 16 项会计准则，近期改革的目标是在：加快完成中国的会计准则体系。会计准则作为国家统一的会计制度的重要组成部分，在其形式、内容等方面，参考和借鉴了国际会计准则和发达国家的会计标准。国家统一的会计制度的另一种形式是由会计科目及使用说明、会计报表及编制说明构成的会计制度，比较适应我国广大会计实务工作者的习惯和要求。 由于金融市场的全球一体化，国际间投资规模的扩大和跨国集团公司活动范围的扩展，制定和完善我国的会计制度和会计准则体系，尤其是制定金融企业、依托投资公司、投资基金以及小企业会计制度就显得成尤为重要。在制定时，依照中华人民共和国会计法以及借鉴国际惯例，结合我国现阶段金融企业的发展需要，突出谨慎性原则，扩大了核算使用范围，增加了新的会计核算原则，对资产负债的内涵重新定义。在内容和结构上更合理、更科学，规范了金融机构会计核算操作，对防范金融风险起到了有力支持作用。 会计是银行业务的基础。金融企业会计制度改革后，一个主要的特点是金融企业的会计核算在不违反金融企业会计制度的前提下，自行设置会计核算方法，使各金融机构的会计核算明细科目无法进行统一，中央银行在进行金融机构统计数据汇总时，只能按其反映的核算内容进行强制归并，无法顾及汇总的核算内容是否合理。 会计准则和会计制度属于我国两种不同层次的会计标准，它们都对会计要素和经济业务事项的确认、计量、记录和报告作出规定，主要区别在于：会计准则比较原则，会计制度较为具体且操作性强。会计实务工作中存在的某些特殊事项，比如会计如何确认和计量，需要制订专业核算办法等。 银行内部会计控制规范属于内部会计监督的范畴，加强单位内部会计监督是会计法对各单位的法律要求，具有重要的现实意义。近年来，会计软件市场已从过去单纯的代替手工记账发展为管理软件，并与单位内部控制相结合。对于促进各单位会计核算手段现代化发挥了重要的作用 市场经济应有赖以运行的游戏规则，但仅仅有法规制度约束是不够的，当巨大的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时，只有诚信教育和职业理念才能使天平倾向道德规范。因此，会计诚信教育已成为当务之急。提出诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假帐的行为守则，所以，重视和加强会计管理机构人员素质的建设是当务之急，各级部门必须配备与新时期会计改革和会计管理工作相适应的高素质人员队伍。 强化会计人员的后续教育和从业资格考核制度，全面提高会计人员综合素质。会计人员是会计信息的直接生产者，在会计实践中需要遵循会计原则，做出应有的职业判断，提供透明度高、可靠性强的信息。为此，必须强化银行会计人员尤其是管理人员的手续教育、从业资格考核制度，增强广大会计人员的法制观念，提高业务能力，管理水平和职业道德水准，从而保证会计信息质量的提高。加快银行业会计准则的完善和建设，向国际会计准则靠拢并建立更为科学的会计核算体系。因此建立以商业银行经营目标为导向的统一的银行业会计科目体系已成为银行改革发展的必然要求。 入世之的后，我国金融业能否在过渡期内迅速提高自身的监管水平，建立一个开放条件下的稳定、健全、高效的金融机构体系，将是至关重要的。银行是一个高风险的行业，由于其存在是以较小的资本通过对社会的信用承担着较大的负债而实现其经营目的的，其中，自律和谐大小、内容监督手段强弱，直接关系和影响着银行的营口运状况，从而也对其信誉和信用能力产生不同的作用。因此，健全和完善金融机构的内部控制机制，归根结底还是银行本身进一步发展的内在需要。银行的业务与搞好内控看似矛盾其实并不矛盾。内部控制是保障企业各项业务活动安全平稳运行，实现其经营目标的重要前提，其目的是为了更了地开展业务。现代商业银行作为企业，在经营过程中，必然存在经营风险。但是如果我们坚持把搞好，就可以把风险降到最低水平。因此从这一角度说，搞好内近代也是银行做好风险防范，加强业务开拓，提高经营效益的保证。注重于收益的同与防范资产风险，对金融企业在进行全方位发展时起到会计制度的规范作用及增强金融企业“效益性、流动性、安全性”的意识。 中国的银行业素有“铁款、铁帐、铁算盘”的信誉，这是银行会计诚信的体现。维护银行的社会公信力，必须从每个银行做起，从每个银行的行长做起，从每个银行的会计人员做起。银行会计要做到诚信，要加强会计职业道德教育，具有良好职业判断力的会计是由是银行宝贵的资源，这种资源不是一朝一夕形成的，需要一个长期积累的过程。银行业的会计诚信代表了广大人民的根本利益，同时，随着银行会计核算、会计信息和会计管理向“大集中”方向的发展，历史经验表明，人无信不立， “行”无信不成。银行业要继承和发扬银行会计的优良传统，以诚为先，以信为本，珍惜行业声誉，争做诚信楷模。 理论来源于实践，又反过来指导实践。我国的会计理论研究已经初步形成了具有中国特色的会计理论与方法体系，在深化会计改革和强化会计监管过程中，仍然需要会计理论的支持。中国的会计改革已得到国际会计界的广泛认可，忆有“转型经济国家会计改革成功典范”的赞誉，我们完全有信心和能力在(来自: 小 龙 文档网:金融会计制度改革)国际会计舞台上展现中国会计改革的成果，同样也有义务为国际会计的发展作出贡献。 篇二：金融企业会计改革问题近年来，随着改革的深化和社会主义市场经济的发展，加入世界贸易组织（WTO）日益临 近，我国的金融业正进入重大转折时期。一些新兴的商业银行、外资银行、保险公司正在或 即将迅速进入我国市场，形成越来越激烈的竞争局面。然而，目前我国金融企业存在着不良 资产问题，国有独资商业银行资本充足率较低，有的企业潜伏着一定的金融风险。纵观世界 金融业兴衰的案例，我们认识到，金融业的发展及其风险的防范与会计标准和会计披露相关。 当一个国家金融业将与国际金融相融的时候，应当重视会计标准和会计披露。本文拟就我国 金融企业会计改革的几个问题进行探讨。 金融企业会计改革的目的及现实意义 （一） 落实“十五”计划纲要，完善稳健的会计制度，提高金融资产质量，适应我国深化金融企业 股份制改革的要求。 第九届全国人民代表大会第四次会议批准的中华人民共和国国民 经济和社会发展第十个五年计划纲要指出， “对国有独资商业银行进行综合改革，有条件的 国有独资商业银行可以改组为国家控股的股份制商业银行，建立风险防范机制，提高竞争能 力。?完善金融机构内部治理结构，形成严格约束与有效激励相统一的经营机制，完善稳健 的会计制度，提高金融资产质量” 。由此可见，落实“十五”计划纲要，应当是金融企业会计 改革的首要目的。通过金融企业会计改革，完善稳健的会计制度，为金融企业进行股份制改 造和综合改革奠定基础。 最近，中国人民银行有关负责人指出，我国的国有独资商业银 行改制要分三步走：第一步，国有独资商业银行应尽快按产权清晰、权责分明、政企分开、 管理科学的原则，完善国有独资公司体制，建立法人治理结构，成为真正意义上的国有独资 公司。第二步，进行股份制改组。在完善国有独资公司体制基础上，对具备条件的国有独资 商业银行进行股份制改造。国家对改组后的四家银行可以先绝对控股，后相对控股。在国家 控股的前提下，按一定比例广泛吸收内外资企业参股，同时组建若干基金，吸收自然人资金 组建基金法人对银行参股。第三步创造条件分步上市。符合条件的银行可以采取整体与分拆 相结合的方式，分行别、分步骤上市。实践证明，公司制是现代企业制度的一种有效组织形 式。现代企业制度不仅适用于一般企业，也适用于金融企业。 90 年代初，我国开始建立 资本市场，对国有企业实行股份制改造，财政部于1992 年发布了股份制试点企业会计制度 ， 1998 年修订为股份有限公司会计制度会计科目和会计报表 ，XX 年为企业会计制 度 。会计制度的逐步完善和改革，对我国的资本市场和国有企业股份制改造发挥了至关重要 的作用。金融企业的股份制改造和规范上市，同样需要加快金融企业会计改革的步伐。 （二） 改革金融企业会计制度，提高会计信息质量，增强会计披露的透明度，防范金融风险。 1998 年 12 月，联合国贸易和发展会议的一份名为会计披露在东亚金融危机中所扮演的角色：应 吸取的教训的研究报告，对亚洲金融危机的一般特征、金融危机爆发的直接原因、会计在 金融危机预警中应发挥的作用、与金融危机有关的国际会计准则等做了深入的研究，还对南 朝鲜、泰国、印度尼西亚、马来西亚、菲律宾和日本的 90 家最大的银行和企业现行会计实务 同国际公认会计实务进行了比较，并提出了各种有助于提高会计披露质量和透明度的建议。 !- 这份研究报告指出，东亚地区众多金融机构和企业的破产或濒 临破产，是因过分依赖外币借款，以及缺乏透明度和经管责任而造成的。披露不充分虽然不 是造成金融危机的主要因素，但它确实对危机爆发的广度和深度产生了相当程度的负面影响。 财务报告是最可靠的也是最容易取得的有关企业信息的媒介物，缺乏充分的会计披露，投资 者和债权人就无法及时取得必要的信息，以判断企业成功与否。在遭受金融危机袭击的国家， 企业和银行在内部控制和风险管理中存在种种缺陷，与缺乏适当的披露要求有一定的关系。 多数亚洲国家的金融机构和企业在会计披露时没有遵循或符合国际会计准则。长期以来，大 多数国际投资者忽视了这一缺陷，巨额的外国资本（债务性和权益性资本）仍源源不断地流 入亚洲国家。 1997 年的亚洲金融危机对我国的金融业敲响了警钟。危机的沉痛教训向我 们展示了这样一个事实，一个国家的金融体系健全与否，直接关系到一国经济的安全。会计 标准是金融体系的重要组成部分，在建立和完善金融体系的过程中，还需要重视对金融企业 会计问题的研究，提高金融业会计披露的透明度，以防范金融风险。 （三）适应 WTO 的要求，实现金融企业会计标准的国际化。 近年来，世界经济日趋一体化。各国经济的发 展，必须融入国际经济潮流。加入 WTO 是我国经济融入国际经济的重要体现，同时要求我国 的会计标准与国际会计惯例相协调。一方面便于国外投资者更好地了解我国企业的财务状况、 经营成果和发展潜力；另一方面也便于我国企业在国际资本市场筹集资金。 著名经济学 家厉以宁教授最近指出，我国国有商业银行不良资产比例较高，但是，目前由于居民储蓄存 款的注入还不会出现问题。加入 WTO 两年后，外资银行可从事企业贷款，五年后可以从事人 民币存款业务。如果那时居民将一部分钱存入外资银行，国有商业银行不良资产比例较高的 问题就会暴露出来。因此，国有银行必须加快改革步伐。 就会计标准而言，目前，我国 企业会计制度改革基本实现了会计标准的国际化，上市银行会计标准的主要方面也采用了国 际通行的做法。但是，适应加入 WTO 的要求，还必须对我国各类金融企业的财务会计问题进 行系统的研究，全面改革金融企业会计制度，迎接WTO 的挑战。 金融企业会计改革的基 本思路 （一）金融企业会计改革是我国会计核算制度改革总体的组成部分。 XX 年 7 月 31 日，财政部会计司以财会函XX6 号印发了“关于对企业会计核算制度改革征求意 见的函” ，函中指出：党的十五届四中全会提出的“建立健全全国统一的会计制度”的精神， 为深化企业会计核算制度改革指明了方向；会计法和企业财务会计报告条例为深化企 业会计核算制度改革提供了重要的法律依据。为贯彻落实党的十五届四中全会精神和会计 法 、 企业财务会计报告条例的规定，适应社会主义市场经济要求，在继续制定会计准则 的同时，财政部拟对会计核算制度进行改革。改革的总体思路是：1 打破行业、所有制、组 织形式和经营方式的界限，建立统一的企业会计制度，适用于除金融企业以外的大、中型企 业，并在此基础上对各个行业、企业的特性业务，拟定各个专业核算办法；2 针对小规模企 业的特点，制定小企业会计制度；3 考虑到金融企业经营的特殊性，制定金融企业会计制度。 !- （二）金融企业会计制度的适用范围及框架结构。 本人认 为，改革后统一的金融企业会计制度，应适用于经中国人民银行、中国证券监督管理委员会 和中国保险监督管理委员会批准，在中华人民共和国境内注册的政策性银行、商业银行、保 险公司、证券公司、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司和城乡信用社等经营金融业务 的企业，金融资产管理公司除外。 金融企业会计制度的框架结构拟以企业会计制度 为基础，借鉴国际惯例，结合我国各类金融企业的特点，分别资产、负债、所有者权益、收 入、费用、利润等会计要素，以及有关金融业务事项和财务会计报告，以条款的方式做出全 面系统的规定。按照这种框架形成的会计制度，我们暂称之为总制度 。 对于是否以总 制度为依据制定各类金融企业的会计科目和会计报表，目前存123下一页 在不同看法。一种观点认为，金融企业有了总制度 ，不必分别各类金融企业制定各自的会 计科目和会计报表体系。另一种观点认为，为了增强金融企业会计改革的操作性，除总制 度之外，还应当分别具有代表性的金融企业，如商业银行、保险公司、证券公司等制定各 自的会计科目和会计报表体系。财政部 1998 年发布的保险公司会计制度和 1999 年发布 的证券公司会计制度主体内容仍然适用， 总制度发布之后，再对其作必要的补充即可。 我国的商业银行，有国有独资商业银行、股份制商业银行、城市商业银行，其中深圳发展银 行、上海浦东发展银行和中国民生银行已经上市，近期可能还会有些商业银行上市，如果只 有一个总制度 ，操作性不强，金融企业会计改革的若干政策是很难落到实处的。鉴于上述 情况， 总制度建立之后，是否制定会计科目和会计报表体系，应当充分听取相关金融企业 的意见。本人倾向于后一种观点。 （三）金融企业基本业务会计准则。 金融企业基 本业务会计准则与金融企业会计制度都是国家统一的会计制度的组成部分，由财政部制定并 公布。两者的主要区别在于：一是准则规定比较原则，制度规定比较具体，操作性强。二是 准则的形式比较符合国际方面阅读，制度形式比较符合中国人的思维方式和习惯。三是准则 要相对稳定，制度及其补充规定具有应急、灵活的特点。准则和制度之间最大的差别在于原则和具体之分，因此准则和制度中相同内容的规定必须一致，不能相互矛盾。实际上，两者 之间是相互补充、各有侧重、缺一不可的互动关系。 金融企业基本业务会计准则是否应 当考虑以下各项： 1.租赁会计准则 企业会计准则租赁于 XX 年 1 月 18 日 发布，并于 XX 年 1 月 1 日起在所有企业施行。租赁准则主要规范承租人和出租人对融资租 赁和经营租赁的会计核算和相关信息的披露，其核心内容是出租人融资租赁的会计处理，这 是租赁公司的主要业务。此项会计准则的颁布、实施，对于提高租赁业务的会计信息质量， 推动我国租赁业的发展，必将起到积极的作用。 2.银行会计准则!- 1995 年，财政部印发了企业会计准则第 X 号银行基本业务 （征求意见稿） 。在征求意 见稿的形成过程中，中国人民银行和一些商业银行为此付出了不少心血。据了解，此次金融 企业会计改革，将根据我国企业会计准则的制定规划，以财政部 1995 年印发的企业会计准 则第 X 号银行基本业务 （征求意见稿）为基础，借鉴国际会计准则第 30 号、第 32 号和 第 39 号的有关规定，结合现阶段我国商业银行的业务发展情况，完成包括表外业务在内的有 利于防范商业银行经营风险、适应现代企业制度要求的银行基本业务会计准则，作为中国企 业会计准则体系的组成部分。 3.保险会计准则 针对各类保险基本业务的会计处理加 以规范，如财产保险、人寿保险、再保险等。在制订此项准则过程中，应当充分借鉴国际保 险业会计的通行做法，结合我国的实际情况，有利于提高保险业务的会计信息质量。 4. 证券会计准则 此项准则规范的重点是自营证券的买进、卖出和期末计价。 （四）金 融企业会计改革需要处理好与税收制度的关系。 总体而言，应当贯彻会计改革与税收制 度相分离的原则。因为两者属于不同的体系，不能混淆。会计制度是为了保证会计信息的真 实、完整，为会计信息的使用者提供决策所需的信息，从而实现合理配置资源和规范经济秩 序等目标；而税收制度的目的是为了实现社会公平税负、培植税源、调控经济、增加财政收 入等。会计制度提供的基础性会计资料是纳税的主要依据，但由于两者规范的目的不同，按 会计标准计算的会计利润（利润总额）和按税收制度计算的计税利润（应纳税所得额）会出 现不一致的情况。比如，改革后，贷款呆账准备的提取与核销，将由总行根据贷款资产的实 际情况自行确定，这就必然会出现按会计规定提取的贷款呆账准备与税收制度允许在税前扣 除的数额不一致。在这种情况下，银行应按会计制度进行核算，计算缴纳所得税时再按税收 制度进行纳税调整。这样处理与国际通行做法一致。 （五）金融企业会计改革需要处理 好与财务制度的关系。 在计划经济条件下，我国长期以来形成了一套传统的财务会计管 理模式，会计要素的确认和计量均由国家财务制度规定，会计制度只是按照财务规定进行相 关账务处理。虽然 1993 年进行了财务会计制度改革，但是，当时的行业会计制度并没有完全 解决会计的确认、计量问题，仍然只规定会计记录和报告，这种会计制度本质上是规范簿记 的内容。究其原因，主要是在计划经济下国家实行统收统支，成本开支范围由国家规定，利 润全部上交国家，亏损由国家弥补。企业完成国家计划是主要的，很少拥有财务决策自主权， 也就谈不上会计的确认、计量，会计的主要任务是记录和报告。市场经济发展至今，企业实 行了自主经营、自负盈亏、自我发展，特别是国有企业公司制改革之后，重大问题由股东大 会、董事会决定，会计的内容也随之发生了重大变化，客观上要求恢复其本来面目，即：对 会计要素确认、计量、记录和报告的全部内容，应由会计制度作出规定，这与市场经济国家 的通行做法也是一致的。!- 金融企业会计改革的主要内容 （一） 严格按照资产定义，合理确认各类金融企业的资产价值，确保资产价值真实可靠，提高资产 质量。 XX 年 6 月 21 日，朱 基总理以国务院令签发的企业财务会计报告条例 ，其 中第 9 条规定：“资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预 期会给企业带来经济利益” 。此次金融企业会计改革应当按照这一定义对各类金融企业的资产 的确认和计量作出规定。 1.贷款呆账准备的提取及呆账核销是金融企业会计改革的核心 问题之一。改革的目标是以财政部 XX 年规定的上市银行贷款呆账准备政策（财会XX20号文件）为基础，规定金融企业应当根据贷款对象的财务和经营管理情况，以及贷款的逾期 期限等因素，分析其风险程度和回收的可能性，借鉴国际通行的做法，合理计提贷款呆账准 备。金融企业按照上述原则和方法提取贷款呆账准备后，不应再提取坏账准备。国外一些国 家提取贷款呆账准备的种类有普通呆账准备（或一般呆账准备） 、专项呆账准备和特别呆账准 备（或国家风险贷款准备） ，按照巴塞尔协议的规定，普通呆账准备金可作为银行的附属资本 计算资本充足率，而专项呆账准备则要从银行的资本组成中扣除，这也是此次金融企业会计 改革需要考虑的问题。 对于贷款呆账的核销，上市银行要据财会XX20 号文件的规定， 按照管理权限分别由董事会或股东大会批准后于年度终了前予以处理，不得挂账；其他金融 企业总行 （ 总公司）本级和直属机构发生的 贷款呆账损失，按有关规定，经逐户、逐级上报，由总行（总公司）本级和直属机构报经其 所在地财政专员办审核后，由总行（总公司）审批核销。 2.金融企业的投资主要指证券 公司的自营证券和信托投资公司的长期投资。按照国际会计惯例，自营证券应在期末时按市 价法或成本与市价孰低法计价，并在分类的基础上计提跌价准备。 我国某些投资公司的 对外投资，由于种种原因，投出时缺乏可行性研究和科学论证，投出的资金没有收益或收益 很低，甚至投资本金也无法收回，发生永久性减值，投资公司倒闭、清算、破产的案例时有 发生。为此，强化对投资公司的法人治理结构、提高其自身的管理水平，搞好内控制度建设 是当务之急，与此同时，规范投资公司的长期股权投资也成为此次金融企业会计改革的一个 重要方面。 投资公上一页123下一页 司的长期投资应当分别不同情况，采用成本法或权益法核算其投资收益。长期投资如果发生 减值，应当在期末时计提长期投资减值准备。 3.金融企业的抵押资产及其处置是金融企 业会计改革的一项重要内容。应当充分借鉴国际会计惯例，结合我国的实际情况，规定抵押 资产处置的会计处理方法。!- （二）按照负债的定义，合理确认 和计量金融企业的预计负债，充分披露或有事项。 近年来，国外一些银行因操作衍生金 融工具不当而蒙受巨额亏损、乃至倒闭的案例比比皆是。同时，表外业务呈现逐渐扩大和发 展的趋势，种类越来越多，规模也越来越大。无庸置疑，以衍生金融工具为代表的表外业务 是一把“双刃剑” ，经营得好会带来较高的收益，否则会蒙受巨额损失。1995 年英国巴林银 行倒闭，起因就在于其新加坡交易员尼克里森违规买入大量期货，造成高达 10 亿美元的巨 额亏损。我国金融企业也存在着大量的表外业务，其中绝大部分属于或有事项，如各种担保 业务、未决诉讼、贷款承诺、银行承兑汇票等等，期货等衍生金融工具也在尝试。实际经济 生活中，也已出现过由于或有事项给金融企业造成巨额损失的案例。 金融企业会计改革， 借鉴国际会计惯例，对发生或有损失可能性较大的或有事项，应在表内确认和计量或有损失 和预计负债。除此之外，总结和吸收亚洲金融危机的教训，制度中还应强调对金融企业各类 或有事项、发生巨额损失的可能性等相关内容，作出充分的会计披露的规定。 （三）金 融企业所有者权益的核算应当考虑股份制改革的要求，兼顾巴塞尔协议的规定。 金融企 业股份制改革在所有者权益方面的要求与其他企业基本相同，即：以公司法为依据，设 定所有者权益的构成，包括实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。但金融 企业的注册资本的最低限额及相关问题，还应当注意与商业银行法 、 保险法等金融法 律的协调。 巴塞尔协议是当代商业银行资产负债管理理论的综合和发展，对世界各国的 银行业都产生了深刻的影响。我国是国际清算银行的成员国，中国人民银行也签署了协议， 表明我国的中央银行认同巴塞尔协议规定的资本充足率 8的标准，其中核心资本不得低于 4，附属资本不得超过核心资本的 100，并用这一标准监管我国的各类商业银行。我国商 业银行的主要矛盾在于资本不足，因此，研究资本的充足程度，如何筹集与充实资本以及相关的财务会计问题，是此次金融企业会计改革需要加以考虑的。 （四）根据国际会计准则规定的收入确认条件，改革我国金融企业利息收入的确认问题。 国际会计准则规定，收入的确认应当符合：1 与交易相联系的经济利益很可能流入企业；2 收入的金额能够可靠地计量。 金融企业的利息收入和保费收入，应当遵循权责发生制原则，并符合收入的确认条件。对于应收利息自结息日起一定期间（如 90 天）未能收回的部分，已经不符合国际会计准则，应当停止继续确认利息收入，待实际收回时再计入当期损益；同时，对于在此之前已经入账但尚未收回的贷款利息，应冲减当期利息收入。对于逾期贷款的利息的会计处理问题，也需要一并研究，通盘考虑。 （五）关于我国金融企业支出及相关费用损失的改革问题。 金融企业应当按照权责发生制原则确认和计量利息支出、保费支出等相关支出。其他费用的确认和计量在贯彻权责发生制原则、配比原则、重要性原则的前提下，应当重视谨慎性会计原则的运用。比如，金融企业的开办费，应当在开始经营的当月起一次计入开始经营当月的损益。再如，不符合资产定义的递延资产也应当列入当期损益。又如，金融企业清查的各种财产的损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（行长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕，计入当期损益。在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明：如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。!- （六）保险公司提存和转回的未决赔款准备金、未到期责任准备金、长期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、总准备金等各项准备金制度，应当与国际保险业的通行做法相协调。 （七）金融企业外币业务的核算，是采用分账制还是统账制，需要借鉴国际惯例再作进一步的研究。 （八）财务会计报告是金融企业会计改革的重要组成部分，需要对现行的财务会计报告体系进行改革。1.根据企业财务会计报告条例 ，金融企业应当编制和对外提供真实、完整的财务会计报告。财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表、资产减值准备及核销明细表等报表。金融企业对其他单位投资如占该单位资本总额 50以上（不含 50） ，或虽然占该单位注册资本总额不足 50但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。合并会计报表的编制原则和方法，按照国家统一的会计制度中有关合并会计报表的规定执行。2.金融企业的会计报表附注，除了披露所采用的会计政策等共性内容之外，应当充分披露各类表外业务及其潜在的金融风险。 3.上市的金融企业还应当披露中期报告。 以上初步列示了此次金融企业会计改革的主要内容。这只是提供一种框架，起到抛砖引玉的作用。实际上，改革的内容是极其丰富的，需要大家共同努力。 金融企业会计制度的贯彻实施 金融企业会计制度的实施时间最好定为 XX 年 1 月1 日，在此之前做好实施新制度的各项准备工作。关于制度的实施范围问题，是否可以考虑分两步走：第一步，暂在股份制的金融企业实施，因为股份制金融企业经过改制后，在其法人治理结构、经营机制、管理水平、资产质量和经济效益等诸多方面与其他金融企业相比，向前跨进了一大步，这是不可否认的事实。不仅如此，这类企业现行的会计标准与改革后的金融企业会计制度比较接近，容易衔接和过渡。第二步，鼓励其他金融企业执行金融企业会计制度。国有独资商业银行和其他国有金融企业要求执行金融企业会计制度的，应报经同级财政部门批准。 篇三：我国金融会计制度发展历程金融会计是我国会计体系的主要组成部分，是按照会计的基本原理、基本原则和基本方法，以货币为计量单位，对金融机构的经营治理活动进行准确、完整、连续、综合的核算和监督，并对金融机构财务信息进行衡量、加工和传送的专业会计。它有助于信息的使用者在经营治理和其它经济活动中作出合理和有效的决策。 我国的金融会计发展主要历经了 3 个阶段： 第一阶段: 全国银行统一会计基本制度时期(1978-1992) 1978 年以前，我国的金融体系基本上是中国人民银行大一统的格局。 1978 年 12 月，党的十一届三中全会原则通过中共中央关于加快农业发展若干问题的决定(草案) ，决定恢复中国农业银行。1979 年 2 月，中国农业银行重新建立。1980 年中国银行从人民银行分设出来，1982 年中国人民保险公司独立出来，1984 年中国工商银行成立。1985年，中国人民建设银行的信贷收支计划全部纳入国家综合信贷计划。不久，又相继成立了中国国际信托投资公司、中国投资银行、中信实业银行；重新组建了交通银行; 中央和地方设置了近 600 家信托投资公司, 在试办的基础上，发展了 1000 多家城市信用合作社, 恢复了集体所有制的农村信用合作社的群众性、民主性、灵活性。到 1987 年，初步形成了以中央银行为领导，国家银行为主体，保险公司以及其他金融机构并存和分工协作的金融体系。 与此同时，为迅速恢复会计工作秩序，国务院于 1978 年 9 月 12 日颁布了会计人员职权条例 ，首次规定总会计师制度和会计人员技术职称制度。 1984 年 4 月，财政部颁发了会计人员工作规则 ，对建立会计人员岗位责任制、使用会计科目、填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表、管理会计档案和办理会计交接进行了详细规定。1985 年 1 月 10 日，全国人大常委会六届九次会议审议通过了中华人民共和国会计法 ，并于 1985 年 5 月 1 日正式施行。 为统一全国银行会计准则，充分发挥银行会计在各项业务、财务活动中的核算、监督和管理作用，依据会计法和银行管理暂行条例的规定，中国人民银行于1987 年 4 月 11 日发布了全国银行统一会计基本制度 。 第二阶段：金融企业会计制度时期() 党的“十四大”明确提出我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制。根据社会主义市场经济发展的总体要求，财政部于 1992 年 11 月 30 日颁布了企业会计准则 ，1993 年 7 月 1 日施行。 企业会计准则的颁布，标志着我国会计基本上实现了由计划经济模式向社会主义市场经济模式的转换。 在企业会计准则的基础上，1993 年 3 月 17 日，财政部、中国人民银行联合颁布了金融企业会计制度 。这次会计制度的制定，既考虑了金融会计信息服务于宏观经济决策需要，又肯定了投资者、债权人以及社会公众对会计信息的需求；并确立了金融企业资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素体系 三、第三阶段：新金融企业会计制度时期(XX 年 11 月至今) XX 年，继新会计法和企业财务会计报告条例颁布实施之后，财政部 又发布了企业会计制度 ，并重新颁布的新金融企业会计制度 ，这是提高会计信息质量的又一重大举措。新金融企业会计制度(以下简称新制度)是以会计法 、 企业财务会计报告条例为依据，充分吸收了具体会计准则的精神实质，按照会计要素的科学定义，借鉴国际金融会计的最新惯例，在分析总结我国金融企业特别是上市金融企业经验教训的基础上加以完善后制定的。它是完善我国金融企业会计核算制度，统一会计核算标准，提高会计信息质量的具体措施，标志着我国新一轮金融会计改革高潮的到来。 三个阶段的改革是我国的金融会计制度步入了新的阶段，但在进步的同时，也存在着一些问题： 一）制度规定过于笼统，与金融业的特殊性不相适应 为了保证金融业同其他行业会计制度的一致性，金融业会计制度在当初制定时对金融业务进行了高度地浓缩和概括，却忽视了金融业务的特殊性，在资产、负债、中间业务的规范上，会计科目过于概括，尤其忽视了银行业支付清算业务的特点，形成制度所规定的会计科目在实务操作中行不通，各系统行不得不补充新会计科目以满足需要。（二）制度规定不细致，形成账务处理随意性大 金融业会计制度对某些金融业务会计处理的规定，不同程度上存在着模糊现象，规定上的模糊形成会计人员理解上的差异和操作上的无所适从或随意性，结果使不同系统或单位会计信息的可比性受到影响。 （三）会计制度没有伴随新业务的出现而及时地进行修订与完善 随着金融业改革的不断深入、金融衍生商品的不断出现，客观上要求与之配套的会计规范相适应。但