湖南会计从业《会计基础》第十章第二节财产物资的收发讲义

91UP 快学堂 （中国最大免费教育平台） 湖南会计从业会计基础第十章第二节财产物资的收发讲义2012-11-17 作者：91up 快学堂（ ） 来源： 91up 快学堂（中国最大的免费教育平台）第二节 财产物资的收发、增减和使用财产物资通常包括：原材料和库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器设备、运输工具等固定资产。一、原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体，但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，既可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。本书主要介绍原材料采用实际成本核算的账务处理。原材料采用实际成本计价核算时，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料” 、 “在途物资”等。(1)“原材料”科目。借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映库存材料的实际成本。(2)“在途物资”账户，用于核算企业采用实际成本(进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。借方登记购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映在途物资的实际成本。(一)购买原材料的账务处理1.货款已经支付，同时材料已验收入库【例 l06】ABC 公司购入 M 材料一批，增值税专用发票上记载的货款为 l 000 000元，增值税税额170 000元，另对方代垫包装费5 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。ABC 公司账务处理如下：借：原材料C 材料 l 005 000应交税费应交增值税(进项税额) 1 70 000贷：银行存款 1 175 0002.货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库【例 l07】ABC 公司采用汇兑结算方式购入 K 材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为40 000元，增值税税额6 800元。支付保险费1 000元，材料尚未到达。ABC 公司账务处理如下：91UP 快学堂 （中国最大免费教育平台） 借：在途物资 41 000应交税费应交增值税(进项税额) 6 800贷：银行存款 47 8003.货款尚未支付，材料已经验收入库【例 l0一8】ABC 公司采用托收承付结算方式购入 G 材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50 000元，增值税税额8 500元，对方代垫包装费1 000元。银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。ABC 公司账务处理如下：借：原材料G 材料 51 000应交税费应交增值税(进项税额) 8 500贷：应付账款 59 5004.货款已经预付，材料尚未验收入库【例 l0一9】ABC 公司根据与某化学制品公司签订的购销合同，为购买 M 材料向该公司预付200 000元货款的70%，计140 000元，已通过汇兑方式汇出。ABC 公司账务处理如下：借：预付账款 140 000贷：银行存款 l40 000(二)发出原材料的账务处理企业在生产经营过程中领用原材料，按实际成本借记“生产成本” 、 “制造费用” 、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。企业委托外单位加工的原材料，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。企业基建工程、福利部门领用的原材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税额，借记“在建工程” 、 “应付职工薪酬”等科目，按实际成本贷记“原材料”科目，按不予抵扣的增值税额贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目。企业出售的原材料，应在月末结转成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。【例 l0一10】 2010年4月，ABC 公司基本生产车间领用原材料250 000元，车间管理部门领用原材料20 000元，行政管理部门领用原材料 l6 000元。根据“发料凭证汇总表” ，ABC 公司账务处理如下：借：生产成本 250 000制造费用 20 000管理费用 16 000贷：原材料 286 000【例题13单选题】某企业是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。采用实际成本日常核算。该企业购入甲材料600千克，每千克不含税单价为50元，发生运杂费2 000元(运杂费不考虑增值税)，入库存前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为( )元。A. 30 000 B. 32 200 C. 32 000 D. 32 70091UP 快学堂 （中国最大免费教育平台） 【答案】B【解析】该批甲材料的入账价值=买价600千克单价50+运杂费2 000+入库存前发生挑选整理费用200=32 200元。【例题14单选题】某商业企业为增值税小规模纳税人，采用实际成本日常核算。2010年10月9日购入商品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 21200元，增值税额为 3604元。商品入库前的挑选整理费为200元，商品已验收入库。则该企业取得的商品的入账价值应为( )元。A.20200 B.21400 C.23804 D.25004【答案】D【解析】该企业取得的商品的入账价值=21200+3604+200=25004(元)1、计划成本法企业发出材料按计划成本核算时，月末应当根据相关资料，按所发出材料的用途，分别借记“生产成本” 、 “制造费用” 、 “销售费用” 、 “管理费用”等科目，贷记“原材料”科目，并根据发出材料应负担的材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本，通过科目进行结转，按照所发出的用途，分别计入相应的会计科目。材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)100%注意：分子的正负号超支要加，节约要减。注意：分母的范围不含暂估入库的材料计划成本。本期发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率本期发出材料的实际成本=发出材料的计划成本(1材料成本差异率)注意：超支要加上，节约要减去。【例4】红星公司月初结存材料的计划成本为5000元，成本差异为超支差100元。本月入库材料的计划成本为15 000元，成本差异为节约差异500元，根据本月发料凭证汇总表该公司当月基本生产车间领用材料1000元，辅助生产车间领用材料500元，车间管理部门领用原材料50元。会计分录如下：借：生产成本基本生产成本 1 000辅助生产成本 500制造费用 50贷：原材料 1 550该企业材料成本差异率=(100-500)/(500+15000)=-2%(节约差异用负数)结转发出材料的成本差异的会计分录如下：借：材料成本差异 31贷：生产成本基本生产成本 20辅助生产成本 10制造费用 1【例题15单选题】某工业企业采用计划成本日常核算，月初库存原材料计划成本为18500元，材料成本差异贷方余额为 l000元，本月10日购入原材料的实际成本为4200091UP 快学堂 （中国最大免费教育平台） 元，计划成本为41500元。本月发出材料计划成本为20000元。本月发出材料的实际成本为( )元。A.20000 B.39678.33 C.19833.33 D.40322.67【答案】C【解析】材料成本差异率=(-1000+500)(18500+41500)=0.8333%本期发出材料应负担的成本差异=20000(0.8333%)=-166.67(元)本月发出材料的实际成本=20000-166.67=19833.33(元)或：本月发出材料的实际成本=20000(10.8333%)=19833.33(元)2、实际成本法采用实际成本法，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。【例5】红星公司5月份基本生产车间领用 A 材料40 000元，辅助生产车间领用 A 材料10 000元，企业行政管理部门领用 A 材料500元，合计50500元。借：生产成本基本生产成本 40 000辅助生产成本 10 000管理费用 500贷：原材料 50 500【例题16业务题】某企业8月份“发料凭证汇总表”列示：基本生产车间生产产品领用甲材料500 000元，辅助生产车间领用200 000元，车间管理部门领用甲材料6 000元，企业行政管理部门领用甲材料2 000元。应根据“发料凭证汇总表”作如下会计分录：借：生产成本基本生产成本 500 000辅助生产成本 200 000制造费用 6 000管理费用 2 000贷：原材料甲材料 708 000三、固定资产固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值。取得时实际成本包括：买价、进口关税、运输费、保险费等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。提示：固定资产的入账价值中，不包括允许抵扣的增值税进项税额。企业应当设置“固定资产” 、 “累计折旧” 、 “固定资产清理”等科目来核算反映固定资产的增加、减少以及处置。“固定资产”账户核算企业固定资产的原价，该账户借方登记固定资产增加的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。91UP 快学堂 （中国最大免费教育平台） “累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧，该账户贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记因减少固定资