现金流量套期会计处理1 (2)

现金流量套期会计处理（1）1现金流量套期会计处理【例 25-5】207 年 1 月 1 日，DEF 公司预期在 207 年 6 月 30 日将销售一批商品X，数量为 100 000 吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，DEF 公司于207 年 1 月 1 日与某金融机构签订了一项衍生工具合同 Y，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。衍生工具 Y 的标的资产与被套期预 期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生工具 Y 的结算日和预期商品销售日均为 207 年 6 月 30 日。20 7 年 1 月 1 日，衍生工具 Y 的公允价值为零，商品的预期销售价格为 1 100 000 元。207 年 6 月 30 日，衍生工具 Y 的公允价值上涨了 25 000 元，预期销售价格下降了 25 000 元。当日，DEF 公司将商品 X 出售，并将衍生工具 Y 结算。DEF 公司采用比率分析法评价套斯有效性，即通过比较衍生工具 Z 和商品 X 预期销售价格变动评价套期有效性。DEF 公司预期该套期完全有效。假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，DEF 公司的账务处理如下(单位：元 )：(1)207 年 1 月 1 日，DEF 公司不作账务处理。(2)207 年 6 月 30 日借：套期工具衍生工具 Y 25 000贷：资本公积其他资本公积(套期工具价值变动) 25 000(确认衍生工具的公允价值变动)借：应收账款或银行存款 1 075 000贷：主营业务收入 1 075 000(确认商品 X 的销售)借：银行存款 25 000现金流量套期会计处理（1）2贷：套期工具衍生工具 Y 25 000(确认衍生工具 Y 的结算)借：资本公积其他资本公积(套期工具价值变动) 25 000贷：主营业务收 25 000(确认将原计入资本公积的衍生工具公允价值变动转出，调整销售收入)【例 25-6】ABC 公司于 206 年 11 月 1 日与境外 DEF 公司签订合同，约定于207 年 1 月 30 日以外币(FC) 每吨 60 元的价格购入 1 00 吨橄榄油。ABC 公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订一项 3 个月到期的远期外汇合同，约定汇率为 1FC=45 人民币元，合同金额 FC6 000 元。 207 年 1 月 30 日，ABC 公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入橄榄油。假定：(1)206 年 12 月 31 日，1 个月 FC 对人民币远期汇率为 1FC=448 人民币元，人民币的市场利率为 6；(2)207 年 1 月 30 日，FC 对人民币即期汇率为1FC=44.6 人民币元； (3)该套期符合运用套期保值准则所规定的运用套期会计的条件；(3)不考虑增值税等相关税费。(简要提示：根据套期保值准则，对外汇确定承诺的套期既可以划分为公允价值套期，也可以划分为现金流量套期。) 情形 1：ABC 公司将上述套期划分为公允价值套期(1)206 年 11 月 1 日远期合同的公允价值为零，不做账务处理，将套期保值进行表外登记。(2)206 年 12 月 31 日远期外汇合同的公允价值=(45-44.8)6 000(1+6%11 2)=1 194 人民币元。借：套期损益 1 194现金流量套期会计处理（1）3贷：套期工具远期外汇合同 1 194借：被套期项目确定承诺 1 194贷：套期损益 l 194(3)207 年 1 月 30 日远期外汇合同的公允价值=(45-44.6)6 000=2 400 人民币元。借：套期损益 1 206贷：套期工具远期外汇合同 1 206借：套期工具远期外汇合同 2 400贷：银行存款 2 400借：被套期项目确定承诺 1 206贷：套期损益 1 206借：库存商品橄榄油 267 600贷：银行存款 267 600借：库存商品橄榄油 2 400贷：被套期项目确定承诺 2 400(将被套期项目的余额调整橄榄油的入账价值)情形 2：ABC 公司将上述套期划分为现金流量套期(1)206 年 11 月 1 日不做账务处理，将套期保值进行表外登记。(2)206 年 12 月 31 日 现金流量套期会计处理（1）4远期外汇合同的公允价值=(45448)6 000(1+6112)=1 194 人民币元借：资本公积其他资本公积(套期工具价值变动) 1 194贷：套期工具远期外汇合同 1 194(3)207 年 1 月 30 日 远期外汇合同的公允价值=(45-446)6 000=2 400 人民币元。借：资本公积其他资本公积(套期工具价值变动) 1 206贷：套期工具远期外汇合同 1 206借：套期工具远期外汇合同 2 400贷：银行存款 2 400借：库存商品橄榄油 267 600贷：银行存款