直接法编制现金流量表 (2)

直接法现金流量表的编制方法东北财经大学会计学院 徐文华【一】经营活动产生的现金流量（3 入 4 出）一、 销售产品，提供劳务收到的现金主营业务收入及销项税额其他业务收入及销项税额（应收账款期初余额应收账款期末余额）括号为正，说明收回了以前年度的应收账款，所以应加上（应收票据期初余额应收票据期末余额）同上（预收账款期末余额预收账款期初余额）当期收回前期核销的坏账损失当期核销的坏账当期计提的坏账准备应收票据贴现的利息支出当期因销售退回而转出的现金例 1：A 企业全年主营收入 300 万元，其他业务收入 200 万元，销项税额 85 万元，资产负债表中，应收票据期末比期初少了 4 万元；应收账款期初 30 万元，期末 28 万元；预收账款期初 5 万元，期末2 万元，当年计提坏账准备 1400 元，发生坏账损失 6000 元；利润表中“财务费用”科目借方发生额 4000 元中含应收票据贴现利息1000 元和用现金支付的其他利息 3000 元（这 3000 元应属于筹资活动产生的现金流量） 。本年发生销售退回 10 万元（不含税款） 。销售商品、提供劳务收到的现金3000000（117）2000000（117）40000（300000280000）（2000050000）140060001000100000（117）5754600（元）例 2：参见多彩本 P206 页左题二、 收到的税费返还本期收到的返还额（增值税消费税营业税所得税教育费附加等）例略。三、 收到的其他与经营活动有关的现金经营性租赁租金收入罚款收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入收取的出售包装物押金收入等。例：A 企业本期收到 B 企业还来欠款 12 万元，其中包含对其罚款收入 1 万元；年末财产清查中发现盘亏的存货 4000 元中，有1000 元系个人责任所为，收到赔偿款 1000 元；企业生产车间租出一设备，使用期一年，收到全年租金 12000 元。所以，收到的其他与经营活动有关的现金1200010000100023000 元四、 购买商品、接受劳务支付的现金主营业务成本其他业务成本应交增值税（进项税额）（存货期初余额存货期末余额）括号为正，说明本期销售或耗用的存货中有一部分是期初的存货，销售或耗用这部分存货并没有发生现金支出，但它却在主营业务成本中反映了，故应在计算时减去。反之则加上。（应付账款期初余额应付账款期末余额）说明当期支付了前期的应付账款（应付票据期初余额应付票据期末余额）说明当期支付了前期的应付票据（预付账款期末余额预付账款期初余额）说明当期预付的账款当期计入生产成本、制造费用中的工资及福利费当期计入生产成本、制造费用中的折旧费和固定资产大修理费用当期因购货退回收到的现金（应含进项税额）工程项目领用产品 这两项使存货减少了，但没有发生现金支出，却作为存货本期减少数处理了，故应加回。存货盘亏损失例：A 企业 2003 年 12 月 31 日资产负债表中，应付账款年初数10000 元，年末数 9500 元，应付账款年初数 9000 元，年末数 8000元，存货年初数 40000 元，年末数 30000 元，2003 年度主营业务成本 300000 元。其他资料中，增值税进项税额 40000 元，工程项目领用本企业产品成本 800 元，另外存货本期减少额中内含额存货盘亏损失 2000 元；存货本年增加额中，与购买商品无关的项目有：发生制造费用 8000 元，分配生产工人工资 10000 元。购买商品、接受劳务支付的现金30000040000（4000030000）（100009500）（80009000）1000080008002000314300 元五、 支付给职工以及为职工支付的现金本期计入生产成本、制造费用、管理费用中的工资及福利费等包括为这部分职工支付的养老、失业等社会保险、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的困难补助等。（应付工资期初余额应付工资期末余额）说明支付了以前年度的工资（应付福利费期初余额应付福利费期末余额）说明支付了以前年度的福利费应付工资（在建工程）期初余额应付工资（在建工程）期末余额应付福利费（在建工程）期初余额应付福利费（在建工程）期末余额例：A 企业发生有关业务为：本期支付工资、奖金和福利费共 5 万元，其中，生产车间人员工资 4 万元，企业行政人员工资4000 元，工程人员工资 60000 元；支付离退休人员工资 7000 元；企业为职工支付养老、失业等社会保险基金、住房公积金、个别职工困难补助共计 4 万元，其中，生产车间人员 1.8 万元，行政人员 1.5 万元，工程人员 0.7 万元。支付给职工以及为职工支付的现金400004000180001500077000（元）六、 支付的各项税费本期发生并支付的税费本期支付以前各期发生的税费和予交的税金（如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船增值税、车船使用税、予交的营业税等等）例: ：万元年初数 年末数 发生额应交税金 所得税 30 40 贷方：100增值税 250 180 借方： 308（已交）贷方：272（进项）支付的各项税费308（3010040）30890398 万元七、 支付的其他与经营活动有关的现金罚款支出支付的差旅费以现金支付的业务招待费支付的保险费以现金支付的各项营业费用退休职工统筹退休金等等。例：A 企业 2003 年度发生的管理费用共计 470 万元，其中以现金支付退休人员统筹退休金 80 万元和管理人员工资 90 万元，计提的固定资产折旧 100 万元，无形资产摊销 50 万元，计提的坏账准备20 万元，计提的工会经费 30 万元，其余均以现金支付；发生的营业费用 40 万元，除计提的专设销售机构房屋的固定资产折旧 10 万元外，均为现金支付；企业本年度发生罚款计 16 万元，其中已支付6 万元。员工出差归来报销上年度借款 4000 元。支付的其他与经营活动有关的现金4700000（900001000000500000200000300000）400000100000600002160000 元【二】投资活动产生的现金流量中（4 入 3 出）一、 收回投资所收到的现金企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金收回长期债权投资本金而收到的现金。此项中不包括长期债权投资收回的利息和收回的非现金资产例见下项二、 取得投资收益所收到的现金因股权投资和债权投资而取得的现金股利、利息不包括股票股利从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金以上一、二综合举例如下：A 企业本年度发生相关业务如下：处置短期投资，其账面余额 100 万元，已提跌价准备 5 万元，实际售价 92 万元；部分处置长期股权投资，其账面价值 300 万元，售价 335 万元；一项长期债权投资到期，面值 100 万元，年利率12，5 年期，到期一次还本付息；一项长期债权投资到期，面值 100 万元，年利率 6，3 年期，到期还本按年付息；本年应分得股利 20 万元，其中 5 万元以现金收回，另 15 万元为股票股利。投资所收到的现金920000335000010000000100000015270000 元取得投资收益所收到的现金100000001251000000650000600000060000500006110000 元三、 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额出售固定资产、无形资产及其他长期资产所收回的现金 为出售这些资产而支付的有关费用 固定资产报废、损毁的变价收入 固定资产遭受非常损失而收到的保险赔偿收入注：此项合计若为负数，应作为“支付的其他与投资活动有关的现金” ，既不能作为这项了。例：A 企业本年度出售固定资产一台，原值 100 万元，已提折旧 20 万元，已提减值准备 5 万元，售价 74 万元，出售时发生清理费用 1 万元；损毁报废一设备，账面价值 3 万元，损毁报废时发生清理费用 5000 元，报废残料变价收入现金 1000 元，应收保险赔偿款 3000 元，暂未收到；出售无形资产账面价值 15 万元，售价 20 万元，应交营业税 1 万元。处置固定资产、无形资产、其他所收回的现金净额（74000010000）（50001000）200000926000 元四、收到的其他与投资活动有关的现金除以上三项收到的其他与投资活动有关的现金流入，主要指收回购买股票和债券时支付的已宣告但未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息。此项不包括由于以前年度投资产生的应属于本年投资收益的现金流入，它应属于“取得投资收益而收到的现金” 。例：A 企业本年度 6 月购入“短期投资股票投资”中，支付款项 30 万元，其中：内含已宣告但尚未领取的现金股利 5 万元；发生的相关税费 1000 元。7 月份收回现金股利 5 万元。所以，收到的其他与投资活动有关的现金5 万元（七月份收回的）投资所支付的现金30000050000250000 万元支付的其他与投资活动有关的现金5 万元（六月份支付的）五、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金企业本期购买、建造固定资产、无形资产和其他长期资产所实际支付的现金（包括用现金购买的固定资产、无形资产、工程用物资及其他长期资产支付给在建工程人员的工资及福利费等等）注：一切为固定资产、无形资产、其他长期资产所支付的现金均包括在程序此项。但排除以下各项：1、在建工程人员提取的福利费尚未实际支付现金； 2、为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分； 3、融资租入固定资产支付的租赁费；2、3 项均属于“筹资活动产生的现金支出”例：某企业本期有关业务如下：（1）为工程购入工程物资价款20000 元，增值税 3400 元，款已支付；（2）支付工程人员工资7000 元；（3）购入设备一台，支付价款 5 万元和增值税 8500 元；（4）安装设备发生安装费 3000 元，其中，支付安装人员工资 2000元、安装时耗用了工程物资 1000 元；(5)为工程借款 100 万元，两年期限，本期支付借款利息 6 万元，工程尚未完工；（6）研究开发新技术发生研发费 3 万元，已支付。 （7）新技术研发成功支付注册新技术的申请专利权注册费、聘请律师费共计 36800 元；（8）为推广新技术发生并支付了宣传广告费 3200 元。购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（200003400）7000(50000+8500)+2000+36800=127700 元六、投资所支付的现金企业以现金支付的（短期股票投资短期债券投资长期股权投资长期债权投资）支付的相关佣金、手续费等附加费用注：1、这里的投资是指狭义的；2、此项不包括购买时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的债券利息，因它们属于“支付的其他与投资活动有关的现金”例子见下项七、 支付的其他与投资活动有关的现金除以上各项以外所支付的其他与投资活动有关的现金流出，主要是指上述 2 项。例：某企业有关业务如下：（1）2003 年 12 月 10 日购入 2002 年 1月 1 日发行的 2 年期限、年利率 4、到期一次还本付息的债券 100万元；（2）2003 年 7 月 1 日购入面值 1000 万元的 3 年期限、到期还本按年付息的债券，实际付款 1105 万元，付款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 50 万元、未到付息期的债券利息 20 万元、相关税费 5 万元（设达到重要性要求） ；（3）2003 年 6 月 10 日以每股 15 元的价格（其中包括已宣告尚未发放的现金股利 0、4 元）购入某股票 20 万股作为短期投资。另支付相关税费 2 万元。投资所支付的现金（110550）（2015200、42）1349 万元支付的其他与投资活动有关的现金50200、458 万元【三】筹资活动产生的现金流量（3 入 3 出）一、吸收投资所收到的现金企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金中实际收到的款项的净额（净额发行收入支付的佣金等发行费用）注：这里的发行费用不包括企业在筹资时直接支付的审计、咨询等费用，因它应属于“支付的其他与筹资活动有关的现金” 。例：某企业有关业务如下：1、2003 年 1 月 1 日委托某建行代理发行股票。发行总价款 3000 万元已收托入账。另外发生中介机构代理费（按发行收入 3计算） 。发行时支付给审计机构的审计咨询费 2万元；2、2003 年 7 月 1 日委托某中介机构代理发行债券 10000 张。每张 105 元，收到债券款 1050000 元，同时支付中介机构代理发行费用 8 万元。吸收投资所收到的现金（3000 万元3000 万元3）（105万元8 万元）3088 万元支付的其他与筹资活动有关的现金2 万元二、借款收到的现金企业举借各种短期借款、长期借款所收到的现金例略。三、收到的其他与筹资活动有关的现金除上述项目外收到的其他与筹资活动有关的现金，如接受的现金捐赠等。例略。四、 偿还债务所支付的现金企业偿还债务本金所支付的现金，包括用现金归还的各种借款、已到期的债券等。此项目中不包括用现金偿还的各种借款利息和债券的利息，因他们属于“下项。例略。五、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金企业当期实际支付的现金股利、分配利润所支付的现金及偿付利息所支付的现金。此项目中不包括股票股利、不包括计提的借款利息和债券利息。例：某企业本期有关业务如下：1、偿还短期借