第二十一章　短期预算财务成本管理》陈华亭基础班2011年课件中华注册会计师网校

2011 年注册会计师考试辅导 财务成本管理 第 1 页第二十一章 短期预算考情分析本章属于非重点章，从历年的考试情况看，主要考点包括全面预算的编制方法、各种营业预算的编制及财务预算的编制。本章考试题型除客观题外，还可能出计算分析题。预计 2011 年考试分值在 2 分左右。 本章历年考试题型、分值、考点分布题型 2010 年 2009 年 考点单选题 1 分 材料采购预算多选题 判断题 计算题 综合题 合计 0 分 1 分 【思维导图】第一节 全面预算概述【知识点 1】预算分类2011 年注册会计师考试辅导 财务成本管理 第 2 页预算是计划工作的成果，它既是决策的具体化，又是控制生产经营活动的依据。预算在传统上被看成是控制支出的工具，但新的观念是将其看成“利用企业现有资源增加企业价值的一种方法”。按其涉及的预算期分（1）长期预算：包括长期销售预算和资本支出预算，有时还包括长期资金筹措预算和研究与开发预算。（2）短期预算：指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算按其涉及的内容分（1）总预算：是指利润表预算和资产负债表预算，它们反映企业的总体状况，是各种专门预算的综合。（2）专门预算：是指其他反映企业某一方面经济活动的预算。按其涉及的业务活动领域（1）销售预算（2）生产预算这二者统称为“业务预算”。（3）财务预算。关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。【例单选题】（2007 年考题）下列预算中，属于财务预算的是（ ）。A.销售预算 B.生产预算 C.产品成本预算 D.资本支出预算答疑编号 2249210101正确答案D答案解析财务预算是关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。第二节 全面预算的编制方法【知识点 1】增量预算法与零基预算法含义 前提条件 缺点增量预算法（调整预算法）是指以基期水平为基础，分析预算期业务量水平及有关影响因素的变动情况，通过调整基期项目及数额，编制相关预算的方法 （1）现有业务活动是企业必需的；（2）原有的各项业务都是合理的。当预算期的情况发生变化，预算数额受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确，不利于调动各部门达成预算目标的积极性。基期项目不合理、数额不合理预算期项目不合理、数额不合理零基预算。含义 优点 缺点零基预算（以零为基础编制预算）不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。 不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性。编制工作量大【例单选题】不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是（ ）。A.弹性预算方法 B.固定预算方法C.零基预算方法 D.滚动预算方法2011 年注册会计师考试辅导 财务成本管理 第 3 页答疑编号 2249210102正确答案C 【知识点 2】固定预算和弹性预算1.固定预算方法与弹性预算方法的比较含义 适用场合固定预算法（静态预算法）是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。固定预算法存在适应性差和可比性差的缺点。一般适用于经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业，也可用于编制固定费用预算。弹性预算法（动态预算法）在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的方法适用于与业务量有关的预算的编制，主要用于成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。2.编制弹性预算（1）业务量的选择业务量计量单位以手工操作为主的车间应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时等。业务量范围一般来说，可定在正常生产能力的 70%110%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。（2）弹性预算的编制方法方 法 编制要点 优 点 缺 点公式法确定 yabx 中的 a 和 b 来编制弹性预算，y、a、b 分别表示预算成本总额、预算固定成本额、单位变动成本额。便于计算任何业务量的预算成本对于阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，再运用公式法。列表法将业务量分为若干个水平，按不同的业务量水平编制预算。可直接找到与业务量相近的预算成本；阶梯成本和曲线成本可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。【例多选题】（2001 年考题）用列表法编制的弹性预算，主要特点包括（ ）。A.可以直接找到与业务量相近的预算成本B.混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按其性态计算填列C.评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实际业务量的预算成本D.便于计算任何业务量的预算成本2011 年注册会计师考试辅导 财务成本管理 第 4 页答疑编号 2249210103正确答案ABC答案解析用列表法编制的弹性预算的优点是：不管实际业务量是多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按其性态计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。但是在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦，由此可知选项 A、B、C 都是答案。而选项 D 是公式法的优点，所以不选。 【知识点 3】定期预算法和滚动预算法含义 优 点 缺 点定期预算法是以固定不变的会计期间（如年度、季度、月份）作为预算期间编制预算的方法。采用定期预算法编制预算，保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。滚动预算法（连续预算法、永续预算法）是在上期预算完成情况基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度能够保持预算的持续性，有利于考虑未来业务活动，结合企业近期目标的长期目标：使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。【例多选题】下列各项中，不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是（ ）。A.固定预算 B.弹性预算法C.定期预算法 D.滚动预算法答疑编号 2249210104正确答案D 第三节 营业预算的编制营业预算是企业日常营业活动的预算，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理费用预算等。【知识点 1】销售预算的编制销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制要以销售预算为基础。销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。【例】M 公司编制的 209 年分季度销售预算如表 21-3 所示。其中，在各季度的销售收入中，60%货款于本季度收到，另 40%货款将于下季度收到。答疑编号 2249210105表 21-3 销售预算 单位：元2011 年注册会计师考试辅导 财务成本管理 第 5 页季度 一 二 三 四 全年销售数量（件）销售单价（元/件）销售收入10020020 00015020030 00020020040 00018020036 000630200126 000预计现金流入上年应收账款第一季度（销售 20 000）第二季度（销售 30 000）第三季度（销售 40 000）第四季度（销售 36 000）现金流入合计6 20012 00018 2008 00018 00026 00012 00024 00036 00016 00021 60037 6006 20020 00030 00040 00021 600117 800【知识点 2】生产预算生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。该预算只有实物量指标，没有价值量指标。无法直接为现金预算提供资料。预计生产量=预计销售量+预计期末存货-预计期初存货【例】M 公司编制的 209 年分季度生产预算如表 21-4 所示。期末存量按下期销售数量的 10%确定。假设年初产成品存货 10 件，年末留存 20 件。答疑编号 2249210106表 21-4 生产预算 单位：件季度 一 二 三 四 全年产品销售数量加：预计期末存量合计减：预计期初存量预计生产量10015115101051502017015155200182182019818020200181826302065010640【注意】（1）关系公式；（2）年初年末存货已知。【知识点 3】直接材料预算它是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平，其主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。生产需用量=预计生产量单位产品材料用量预计材料采购量=生产需用量+预计期末存量-预计期初存量【总结】预计生产量和本期采购数量的计算：预计生产量=预计销售量+预计期末存货-预计期初存货预计材料采购量=生产需要+预计期末存量-预计期初存量【例】M 公司编制的 209 年分季度直接材料预算如表 21-5 所示。在表中，材料采购金额（货款）的 50%在本季度内付清，50%在下季度付清，期末存量按下期生产耗用数量的 20%确定。答疑编号 2249210107表 21-5 直接材料预算季度 一 二 三 四 全年预计生产量（件） 105 155 198 182 6402011 年注册会计师考试辅导 财务成本管理 第 6 页单位产品材料用量（千克件）生产需要量（千克）加：预计期末存量（千克）合计10 1 0503101 36010 1 5503961 94610 1 9803642 34410 1 8204002 22010 6 4004006 800减：预计期初存量（千克）预计材料采购量（千克）单价（元千克）预计采购金额（元）3001 06055 3003101 63658 1803961 94859 7403641 85659 2803006 500532 500预计现金流出上年应付账款第一季度（采购 5 300 元）第二季度（采购 8 180 元）第三季度（采购 9 740 元）第四季度（采购 9 280 元）合 计2 3502 6505 0002 6504 0906 7404 0904 8708 9604 8704 6409 5102 3505 3008 1809 7404 64030 210【知识点 4】直接人工预算它是以生产预算为基础编制的，其主要内容有预计产量、单位产品工时，人工总工时，每小时人工成本和人工总成本。由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。【例】 M 公司编制的 209 年分季度直接人工预算如表 21-6 所示。答疑编号 2249210108表 21-6 直接人工预算季 度 一 二 三 四 全年预计产量（件）单位产品工时（小时/件）人工总工时（小时）每小时人工成本（元小时）人工总成本（元）105101 05022 100155101 55023 100198101 98023 96018210182023 640640106 400212 800【知识点 5】制造费用预算制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础来编制，固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季实际需要的支付额预计，然后求出全年数。制造费用预算需预计现金支出。【例】M 公司编制的 209 年分季度制造费用预算如表 21-7 所示。答疑编号 2249210109表 15-7 制造费用预算 单位：元季 度 一 二 三 四 全 年变动制造费用：间接人工（1 元/件） 105 155 198 182 6402011 年注册会计师考试辅导 财务成本管理 第 7 页间接材料（1 元/件）修理费（2 元/件）水电费（1 元/件）小 计1052101055251553101557751983961989901823641829106401 2806403 200固定制造费用：修理费折旧管理人员工资保险费财产税小 计1 0001 000200751002 3751 1401 000200851002 5259001 0002001101002 3109001 0002001901002 3903 9404 0008004604009 600合 计 2 900 3 300 3 300 3 300 12 800减：折旧现金支出的费用1 0001 9001 0002 3001 0002 3001 0002 3004 0008 800为了便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率，其公式为：变动制造费用分配率=年度变动制造费用总额/年度人工总工时=3200/6400=0.5（元/小时）固定制造费用分配率=9600/6400=1.5（元/小时）【知识点 6】产品成本预算它是销售预算、生产预算，直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，其主要内容是产品的单位成本和总成本。【例】 M 公司编制的 209 年产品成本预算如表 21-8 所示。答疑编号 2249210110表 21-8 产品成本预算单位成本单价（元） 耗用量 成本（元） 生产成本（640 件） 期末存量（20 件） 销货成本（630 件）直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用520.51.510 千克10 小时10 小时10 小时502051532 00012 8003 2009 6001 00040010030031 50012 6003 1509 450合计 90 57 600 1 800 56 700【知识点 7】销售及管理费用预算销售费用预算是指为了实现销售预算而支付的费用预算。它以销售预算为基础，要分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求销售费用的最有效使用。管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用，它多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期可预见的变化来调整。重要的是，必须充分考察每种费用是否必要，以便提高费用效率。【例】M 公司编制的 209 年销售费用预算和管理费用预算合并如表 21-9 所示答疑编号 2249210111表 21-9 销售费用和管理费用预算 单位：元项目 金额2011 年注册会计师考试辅导 财务成本管理 第 8 页销售费用：销售人员工资广告费包装、运输费保管费用管理费用：管理人员薪酬福利费保险费办公费合 计2 0005 5003 0002 7004 0008006001 40020 000每季度支付现金（20 0004） 5 000【例单选题】某企业 2009 年第一季度产品生产量预算为 1 500 件，单位产品材料用量 5 千克/件，季初材料库存量 1 000 千克，第一季度还要根据第二季度生产耗用材料的 10%安排季末存量，预算第二季度生产耗用 7 800 千克材料。材料采购价格预计 12 元/千克，则该企业第一季度材料采购的金额为（ ）。A.78 000 B.87 360C.92 640 D.99 360答疑编号 2249210112正确答案B答案解析（1 50057 80010%1 000）1287 360 【例多选题】某批发企业销售甲商品，第三季度各月预计的销售量分别为 1 000 件、1 200件和 1 100 件，企业计划每月月末商品存货量为下月预计销售量的 20%。下列各项预计中，正确的有（ ）。A.8 月份期初存货为 240 件B.8 月份采购量为 1 180 件C.8 月份期末存货为 220 件D.第三季度采购量为 3 300 件答疑编号 2249210113正确答案ABC答案解析 （1）8 月份期初存货实际上就是 7 月份的期末存货，即 8 月份预计销售量的 20%：1 20020%=240（件），选项 A 正确；（2）8 月份采购量=1 200+1 10020%-240=1 180（件），选项 B 正确；（3）8 月份期末存货=1 100*20%=220（件），选项 C 正确；（4）因为无法预计第三季度末产品存量，所以无法计算第三季度的采购量，选项 D 错误。 第四节 财务预算的编制 财务预算是综合性预算，包括现金预算、利润表预算和资产负债表预算。2011 年注册会计师考试辅导 财务成本管理 第 9 页【知识点 1】现金预算现金预算的内容包括现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算，以及现金的筹措和运用。现金预算的结构项目 1 2 3期初现金余额加：销货现金收入可供使用现金减：各项支出直接材料购买设备支出合计现金多余或不足 向银行借款还银行借款短期借款利息长期借款利息期末现金余额 【思考】“在编制现金预算时，如果某个期间现金为多余，则需要考虑资金运用，而不需要考虑资金筹措”。对吗？答案：不正确。如果现金多余额小于期末最低余额要求，企业依然需要借入资金。【例】M 公司编制的 209 年分季度现金流量预算如表 21-10 所示。最低现金余额为 6 000 元，借款金额为 1 000 元的整数倍，长期借款年末付息，短期借款还本时付息。表 21-10 现金预算 单位：元季 度 一 二 三 四 全年2011 年注册会计师考试辅导 财务成本管理 第 10 页期初现金余额 8 000 8 200 6 060 6 290 8 000加：销货现金收入 18 200 26 000 36 000 37 600 117 800可供使用现金 26 200 34 200 42 060 43 890 125 800减：各项支出 直接材料 5 000 6 740 8 960 9 510 30 210直接人工 2 100 3 100 3 960 3 640 12 800制造费用 1 900 2 300 2 300 2 300 8 800销售及管理费用 5 000 5 000 5 000 5 000 20 000所得税费用 4 000 4 000 4 000 4 000 16 000购买设备 10 000 10 000股利 8 000 8 000 16 000支出合计 18 000 39 140 24 220 32 450 113 810现金多余或不足 8 200 （4 940） 17 840 11 440 11 990取得银行借款 11 000 11 000偿还银行借款 11 000 11 000短期借款利息（年利 10%） 550 550长期借款利息（年利 12%） 1 080 1 080期末现金余额 8 200 6 060 6 290 10 360 10 360答疑编号 2249210201最低现金余额 6 000 元，银行借款的要求是 1 000 的整数倍。【注意】（1）最低现金余额的要求。本例为 6 000 元。不足此数时需要向银行借款。（2）借款数额的要求。本例为 1 000 元的倍数（3）借款借还款时间。“每期期初借入，每期期末归还”。还本时利息一并归还，即“利随本清”。二季度借款：4 940（补足缺口）+6 000（最低余额）=10 940 元借款为 1 000 的倍数，因此借入 11 000 元三季度：可运用资金数额=17 840-6 000=11 840 元归还二季度借款：本金 11 000 元；利息=11 00010%0.5=550 元期末现金余额=17 840-11 000-550=6 290 元四季度：11 440-6 000=5 440 元支付长期借款利息：期初长期借款余额 9 000 元（见资产负债表预算期初数），利率 12%，年利息=1 080 元。期末现金余额=11 440-1 080=10 360 元【知识点 2】利润表预算的编制利润表和资产负债表预算是财务管理的重要工具，包括利润表预算和资产负债表预算。财务报表预算主要为企业财务管理服务，是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段。因其可以从总体上反映一定期间企业经营的全局情况，通常称为企业的“总预算”。【例】M 公司编制的 209 年简化的利润预算如表 21-11 所示。表 21-11 利润预算 单位：元2011 年注册会计师考试辅导 财务成本管理 第 11 页销售收入（表 217） 126 000销货成本（表 2112） 56 700毛利 69 300销售及管理费用（表 2113） 20 000利息（表 2114） 1 630利润总额 47 670所得税费用（估计） 16 000税后净收益 31 670答疑编号 2249210202【注意】（1）“利息”项目的数据不是按照权责发生制确定的，而是按照收付实现制确定的，等于现金预算中的利息支出（550+1080）。（2）“所得税”项目是在利润规划时估计的，并已列入现金预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的。【知识点 3】资产负债表预算的编制资产负债表预算与实际的资产负债表内容、格式相同，只不过数据是反映预算期末的财务状况。该表是利用本期期初资产负债表，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。 【例】M 公司编制的 209 年简化的财务状况预算如表 21-12 所示。表 2116 资产负债表预算 单位：元资 产 权 益项 目 年初 年末 项 目 年初 年末现金（表 2114） 8 000 10 360 应付账款（表 219） 2 350 4 640应收账款（表 217） 6 200 14 400 长期借款 9 000 9 00O直接材料（表 219） 1 500 2 000 普通股 20 000 20 000产成品（表 21 一 12） 900 1 800 未分配利润 16 250 31 920固定资产 35 000 45 000 累计折旧（表 2111） 4 000 8 000 资产总额 47 600 65 560 负债及权益总额 47 600 65 560答疑编号 2249210203表中年末数据：（1）现金，取自于现金预算，即第四季度的期末余额（2）应收账款。根据销售预算。期末应收账款=本期销售额（1-本期收现率）=36 000（1-60%）=14 400（元）（3）直接材料。根据直接材料预算。期末材料存货 400 公斤，单价 5 元。（4）产成品。直接取自产品成本预算（5）固定资产。现金预算中涉及了。本期购买设备 10 000 元。（6）累计折旧。根据制造费用预算。全年折旧 4 000 元。（7）应付账款。“应付账款”是根据直接材料预算中的第四季度采购金额和付现率计算的：期末应付账款=本期采购金额（1-本期付现率）=9 280（1-50%）=4 640（元）2011 年注册会计师考试辅导 财务成本管理 第 12 页（8）长期借款。不变。（9）普通股。未发行新股，维持不变。（10）未分配利润。期末未分配利润=期初未分配利润+本期利润-本期股利（现金预算表）=16 250+31 670-16 000=31 920【例计算题】（2008 年）A 公司是一家零售商，正在编制 12 月份的预算，有关资料如下：（1）预计的 2008 年 11 月 30 日资产负债表如下（单位：万元）：资产 金额 负债及所有者权益 金额现金 22 应付账款 162应收账款 76 应付利息 11存货 132 银行借款 120固定资产 770 实收资本 700未分配利润 7资产总计 1 000 负债及所有者权益总计 1000（2）销售收入预计：2008 年 11 月 200 万元，12 月 220 万元；2009 年 1 月 230 万元。（3