第九章企业所得税法

第九章第九章 企业所得税法企业所得税法税税 法法页码 2第九章 企业所得税法第一节 企业所得税概述第二节 企业所得税的基本要素第三节 应税所得额的确定第四节 税收优惠第五节 应纳企业所得税额的计算第六节 企业所得税的征收管理页码 3第一节 企业所得税概述一、企业所得税的概念国家对 企业和经济组织 的 生产、经营所得和其他所得 征收的一种税。二、企业所得税的特点1.以 应税所得额 为课税对象2.实施 居民管辖权 和 地域管辖权 双重税收管辖权3.计算复杂，收入不稳定4.按年计征，分期预缴页码 4第二节 企业所得税的基本要素一、纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人1.居民企业依法 在 中国境内成立 ，或 依照外国 (地区 )法律成立 但实际管理机构在中国境内 的企业。2.非居民企业依照外国 (地区 )法律成立且 实际管理机构不在中国境内 ， 但在中国境内设立机构、场所的 ；或在中国境内未设立机构、场所， 但有来源于中国境内所得 的企业。（二）扣缴义务人页码 5第二节 企业所得税的基本要素二、课税对象1.销售货物所得2.提供劳务所得3.转让财产所得4.股息、红利等权益性投资所得5.利息、租金、特许权使用费所得6.其他所得页码 6第二节 企业所得税的基本要素三、税率采用 25%的比例税率。2符合条件的 小型微利企业 ，税率为 20%。 工业企业 ，年应纳税所得额不超过 30万元 ，从业人数不超过 100人 ，资产总额不超过 3000万元 ； 其他企业 ，年应纳税所得额不超过 30万元 ，从业人数不超过 80人 ，资产总额不超过 1000万元 。3国家 需要重点扶持 的 高新技术企业 ，税率为 15%。页码 7第三节 应税所得额的确定一、应税所得额的概念应税所得额 =利润总额 纳税调整项目金额应税所得额 =收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目金额弥补的以前年度亏损你理解会计所得与税收所得的差异吗？ 页码 8第三节 应税所得额的确定二、收入总额（一）收入确定的基本规定销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、 接受捐赠收入 及其他收入。页码 9第三节 应税所得额的确定（二）收入确定的特殊规定1.企业发生 非货币性资产交换 ，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配 等用途的，应当 视同 销售货物、转让财产或提供劳务。2.减免或返还的流转税 。 3.逾期或超过 1年 未返还的包装物押金。4.对外进行加工装配劳务 节省的材料留归企业的 。5.居民企业 连续持有股票 短于 12个月 取得的股息、红利 。页码 10第三节 应税所得额的确定6.下列收入可以分期确定 :（ 1） 分期收款 方式销售货物，按 合同约定的收款日期 。（ 2）企业提供劳务持续时间 超过 12个月 的，按 纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入 。（ 3）采取 产品分成方式 取得收入的，按 分得产品的日期确认收入 ，其收入额按照其公允价值确定。页码 11第三节 应税所得额的确定三、不征税收入1财政拨款 2行政事业性收费 3政府性基金 4其他不征税收入四、免税收入1.国债利息收入 ；2.符合条件的 居民企业之间 的股息、红利等 权益性投资收益 ；3.在中国境内设立机构、场所的 非居民企业 从居民企业取得与该机构、场所 有实际联系 的股息红利等 权益性投资收益 ；4.符合条件的 非营利公益组织的收入 。页码 12第三节 应税所得额的确定五、准予扣除项目（一）税前扣除的确认原则1.权责发生制 与 收付实现制 相结合的原则2.配比原则3.合理性原则（二）准予扣除项目1成本2费用 销售费用 管理费用 财务费用 3损失 4税金 5其他支出页码 13第三节 应税所得额的确定（三）部分项目的扣除范围和标准1.工资薪金企业发生的 合理的 工资薪金支出，准予扣除。包括： 基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等页码 14第三节 应税所得额的确定2.三项经费的扣除职工福利费、职工工会经费、职工教育经费（ 1） 职工福利费 ，不超过工资薪金总额 14%的部分准予扣除。（ 2） 职工工会经费 ，不超过工资薪金总额 2%的部分准予扣除。（ 3） 职工教育经费 ，不超过工资薪金总额 2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。页码 15第三节 应税所得额的确定3.借款费用（ 1）准予扣除的： 向 金融机构 借款：据实扣除 。 向 非金融机构 借款：不高于 金融机构同期同类贷款利率的部分， 允许扣除 ； 超出部分不得扣除 。（ 2）不准予扣除的： 从 关联方 取得的借款：超过其注册资本 50%的， 超过部分的利息支出不得税前扣除。页码 16第三节 应税所得额的确定【 例 9-1】 某公司注册资金 8 000万元，发生财务费用 550万元，其中：向银行借款发生利息 200万元；在公司员工中集资 600万元，期限 1年，支付利息 50万元；向关联企业借款金额 5 000万元，借款期 1年，支付利息费用 300万元。同期银行贷款的年利息率为 5%。计算该厂在所得税前准予扣除的财务费用。解：200+6005%+8 00050%5%=430 （万）页码 17第三节 应税所得额的确定4.业务招待费按 实际发生额 的 60%扣除； 但 扣除额 不得超过当年营业收入的0.5%的限额。营业收入 =主营业务收入 +其他业务收入 -退回折扣折让的收入页码 18第三节 应税所得额的确定【 例 9-2】 某工业企业全年销售商品取得收入 4 500万元，销售原材料取得收入 500万元，接受某单位捐赠 100万元。全年发生业务招待费 50万元。计算其在所得税前准予扣除的业务招待费。解： 准予扣除的业务招待费 =5060%=30 （万）业务招待费扣除最高限额 =（ 4 500+500） 0.5%=25 （万）准予扣除的业务招待费 =25 （万）页码 19第三节 应税所得额的确定5.公益性捐赠 纳税人直接向受赠人捐赠 不得扣除 一般的公益、救济性捐赠， 年度会计利润的 12% 限额比例扣除 红十字会、 农村义务教育 、福利性和非营利性老年服务机构、公益性青少年活动场所 (含新建 )。 全额税前扣除 适用范围 税前扣除方法页码 20第三节 应税所得额的确定【 例 9-3】 承 【 例 9-2】 ，该企业当年发生相关的成本、费用为 4 100万元，其中有对外捐赠 200万元（ 50万元通过教育部门捐赠给农村义务教育， 130万元通过民政部门捐给某受到洪涝灾害的地区， 20万元直接捐给某敬老院）。计算该企业准予税前扣除的公益性捐赠。解：会计利润 =（ 4 500+500+100） -4 100=1 000（万）一般公益捐赠税前扣除最高限额 =1 000 12%=120 （万）准予税前扣除捐赠额 =50+120=170（万）页码 21第三节 应税所得额的确定6.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外， 不超过当年销售（营业）收入 15%的部分 ， 准予扣除 ； 超过部分，准予结转以后纳税年度扣除 。页码 22第三节 应税所得额的确定【 例 9-4】 承 【 例 9-2】 ，该企业当年发生经营费用中含有广告费 300万。计算该企业准予税前扣除的广告费和业务宣传费。解：广告费和业务宣传费扣除最高限额=（ 4 500+500） 15%=750 （万）准予税前扣除捐赠额 =300（万）页码 23第三节 应税所得额的确定（四）不准予扣除的项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。 3.税收滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失 (属于行政性罚款 ）。5.超过国家规定允许扣除的公益、救济性质的捐赠，以及非公益、救济性质的捐赠。6.赞助支出（非广告赞助） 。 7.未经核定的 准备金 支出。8.与取得收入无关的其他支出。页码 24第三节 应税所得额的确定六、资产的税务处理企业的各项资产均以 历史成本 为计税基础。历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出 。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外， 不得调整该资产的计税基础 。页码 25第三节 应税所得额的确定（一）固定资产的税务处理 1.固定资产计税基础的确认 改建支出（ 除了足额提取及租入的 ） 改建 公允价值 +相关税费 捐赠、投资等 重置完全价值 盘盈 合同约定的价款 +费用；公允价值 +费用 融资租赁 竣工结算前 的支出 自建 买价 +税费 +其他支出 外购 计税基础 固定资产取得方式页码 26第三节 应税所得额的确定2.不得计算折旧扣除的固定资产（ 1） 房屋、建筑物 以外 未投入使用的 固定资产；（ 2）以 经营租赁方式 租入 的固定资产；（ 3）以 融资租赁方式 租出 的固定资产；（ 4） 已足额提取折旧 仍继续使用的固定资产；（ 5） 与经营活动无关 的固定资产；（ 6） 单独估价 作为固定资产入账的 土地 ；（ 7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。页码 27第三节 应税所得额的确定3.固定资产折旧的计提年限（ 1） 房屋、建筑物 ， 20年 ；（ 2） 飞机、火车、轮船 、 机器、机械等生产设备 ， 10年 ；（ 3）与生产经营活动有关的 器具、工具、家具 等， 5年 ；（ 4） 飞机、火车、轮船 以外 的 运输工具 ， 4年 ；（ 5） 电子设备 ， 3年 。页码 28第三节 应税所得额的确定4.固定资产计提折旧的方法（ 1） 投入使用 ，自 投入月份的 次月 起计算折旧；停止使用 ，自 停止使用月份 的 次月 起停止计算折旧。（ 2）按照 直线法 计算的折旧， 准予扣除 。 （ 3）企业根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其预计净残值。预计净残值一经确定，不得变更。页码 29第三节 应税所得额的确定（二）生物资产的税务处理（ 生产性生物资产 ）1.生物资产的计税基础（ 1） 外购 ， 买价 +相关税费 ；（ 2）通过 捐