第三章货币资金与交易性金融资产

第三章 货币资金与交易性金融资产本章重点：一、货币资金的范围：货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金（注：在所有的资产中，货币资金的流动性最强）1.库存现金库存现金定义 存于企业用于零星开支的现钞，包括人民币和外币使用范围 职工工资、津贴；个人劳务报酬；奖金；收购农副产品的价款；其他库存现金支出 ；差旅费；一些零星支出。P35限额 由银行核定，核定的依据一般是企业 3-5 天的正常开支需要量，最高不超过 15 天。收支规定 库存现金收入应当日送存银行；不得从企业库存现金收入中直接支付库存现金（即坐支库存现金） ；从银行提取库存现金应当写明用途（如备用金、差旅费等） 。内部控制制度 钱账分管制度（出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作）库存现金开支审批制度库存现金日清月结制度库存现金保管制度2银行存款银行存款定义 企业存入银行或其他金融机构的各种款项账户分类 基本存款账户（一个） ，一般存款账户，专用存款账户，临时存款账户银行支付结算方式 库存现金结算和支付结算（大部分货币收付业务应使用支付结算）目前采用的支付结算方式有：银行汇票，商业汇票，银行本票，支票，信用卡，汇兑，委托收款，异地托收承付和信用证共 9种。结算方式 付款期 是否记名 背书转让 其他银行汇票 异地 1 个月 是 可以 见票即付；填明“现金”字样的的银行汇票丢失可以申请挂失，未填明“现金”字样的丢失不可以申请挂失；金额起点 500 元商业汇票 同城，异地均可10 日 是 可以 承兑期限最长不得超过 6 个月。按承兑人的不同，分为商业承兑汇票（付款方）和银行承兑汇票（单位的开户银行）银行本票 同城 2 个月 是 可以 定额银行本票面额为 1000 元，5000 元，10000 元和 50000 元；申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票支票 同城 10 日 是 可以 普通支票既可以用于支取现金也可以用于转账；出票人不得签发空头支票信用卡 同城，异地均可 在规定期限内允许善意透支汇兑 异地 分为信汇和电汇委托收款 同城，异地均可3 日 结算款项的划回方式，分邮寄和电报异地托收承付异地 办理异地托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项；代销，寄销，赊销商品的款项，不得办理托收承付；结算的每笔金额起点为 10000 元信用证 只限于转账结算，不得支取现金3其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金，银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信 用 证 保 证 金 存 款 、 存 出 投 资 款 。二 、 交 易 性 金 融 资 产概 念 ： 主 要 是 指 企 业 为 了 近 期 内 出 售 而 持 有 的 金 融 资 产种 类 和 品 种 ： 股 票 ， 债 券 ， 基 金 等重 点 分 析 ：银 行 存 款 的 核 对 ：1 银 行 存 款 核 对 不 符 的 原 因 主 要 有 ： 1.企 业 或 银 行 记 账 发 生 错 误 ； 2.存 在 未 达 账 项 .2.未 达 账 项 主 要 有 4 种 情 况 ： 1.银 行 已 收 款 入 账 ， 企 业 尚 未 收 款 入 账 ； 2. 银 行 已 付 款 入 账 ，企 业 尚 未 付 款 入 账 ； 3.企 业 已 收 款 入 账 ， 银 行 尚 未 收 款 入 账 ； 4. 企 业 已 付 款 入 账 ， 银 行 尚 未付 款 入 账3 对 于 未 达 账 项 ， 应 编 制 “银 行 存 款 余 额 调 节 表 “进 行 调 节其 计 算 公 式 如 下 ： 企 业 银 行 存 款 日 记 账 余 额 +对 方 已 收 -对 方 已 付=银 行 对 账 单 余 额 +对 方 已 收 -对 方 已 付例 ： 某企业 2006 年 11 月 30 日银行对账单价余额 842 000 元：企业银行存款日记账余额为 815 400 元。经核对有如下未达账项：（12 分） （1）28 日企业已送存但银行尚未入账的支票一张，金额 19000 元。 （2）28 日银行划付的电费 1 900 元，企业尚未入账。 （3）29 日银行代收一笔货款 30 000 元，企业尚未入账。 （4）29 日企业已开出，但持票人尚未到银行办理进账的支票一张，金额 15 000 元。 （5）30 日银行划入企业存款利息 2 500 元，企业尚未入账。 要求：编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表项 目 金 额 项 目 金 额企 业 银 行 存 款 日 记 账 余 额 815400 银 行 对 账 单 余 额 842000加 ： 银 行 已 收 入 账 企 业 尚未 入 账32500 加 ： 企 业 已 收 入 账 银 行 尚 未入 账19000减 ： 银 行 已 付 入 账 企 业 尚未 入 账1900 减 ： 企 业 已 付 入 账 银 行 尚 未入 账15000调 节 后 余 额 846000 调 节 后 余 额 846000主 要 分 录 ：1 库 存 现 金提 取 现 金 时 ： 借：库存现金 购买原材料，以现金支付时：借：材料采购贷：银行存款 贷：库存现金购买办公用品，报销现金时：借：管理费用贷：库存现金出差预借差旅费： 借：其他应收款-xx 人贷：库存现金现金长短款： 库存现金大于账面值借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢查明原因后作如下处理：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款X 单位或个人营业外收入（无法查明原因的）库存现金小于账面值借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金查明原因后作如下处理：借：其他应收款X 单位或个人其他应收款应收保险赔款管理费用（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2 银行存款企业收入银行存款时：借：银行存款 企业支出银行存款时：借：其他相关科目贷：其他相关科目 贷：银行存款企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借：营业外支出贷：银行存款3 其他货币资金（以外埠存款为例） 开立采购专户借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款 用此专款购货借：其他相关费用贷：其他货币资金外埠存款 余额退还时借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款重难点：交易性金融资产a.取得时：借：交易性金融资产-成本应收股利(应收利息)投资收益贷：银行存款b 持有时现金股利和利息(1) 收到买价中包含的股利和利息借：银行存款贷：应收股利(应收利息)(2)持有期间享有的股利和利息借：应收股利(应收利息)贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利(应收利息)c 期末计量 (1)公允价值帐面余额借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益结转：借：公允价值变动损益贷：本年利润(2)允价值帐面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动结转：借：本年利润贷：公允价值变动损益d 处置 (1)按售价与年报净值（年报时点的公允价值）之差确认投资收益借：银行存款（贷）交易性金融资产-公允价值变动贷：交易性金融资产-成本（借）投资收益(2)按初始成本与年报净值之差确认投资收益、损失借：(贷)公允价值变动损益贷：(借)投资收益例：2007 年 5 月 20 日，甲公司支付 106 万元，购入 A 公司债券（含已宣告但未发放债券利息 6 万元） ，另支付交易费用 20000 元，公司将其划分为交易性金融资产，且对 A 公司无重大影响。相关资料如下：（1）5 月 25 日，收到现金股利；（2）7 月 31 日公司债券的公允价值为 130 万元；（3）12 月 31 日公司债券的公允价值为 90 万元；（4）2 月 20 日，以 105 万元全部出售。假定不考虑其他因素影响，要求完成甲公司 2007 年度的账务处理。 2007 年 5 月 20 日购入时：借：应收利息 60000交易性金融资产 成本 1000000投资收益 20000贷：银行存款 1080000 5 月 25 日收到股利时：借：银行存款 60000贷：应收利息 600007 月 31 日：借：交易性金融资产 公允价值变动 300000贷：公允价值变动损益 300000（1300000-1000000）12 月 31 日：借：公允价值变动损益 100000