精确的材料成本差异分摊方法探讨kjclasscom提供

学会计、学出纳，就上会计学堂论坛 会计学堂论坛-20 万会计人的选择 我以前编制完工产品成本报表的时候，总是把材料实际成本和材料定额成本所产生的差异用定额差异率分摊，定额差异率=实际总成本/定额总成本，最近这一方法遭到一个人的质疑，说这种分摊方式不准确，理由是 A 零件产生的成本差异有可能分摊到了不使用 A 零件的产品中去，我想了一下，是有这个可能，他认为应该那个零件产生的差异就应该在使用该零件的产品中去分摊，下面我们就按照这一思路把材料成本差异分摊的准确方法研究一下，总结出来，看看步骤是怎样的？既然分摊的是材料成本差异，势必一定要先算出来材料成本差异，原来我的算法不需要算出来每种材料的成本差异，现在是要算出来每种材料的成本差异，大致步骤如下：1、计算材料实际成本表（相当于产品成本在完工产品和在产品之间分配的步骤）2、计算材料定额成本表（按材料消耗定额和最新出库价计算材料的标准耗用）3、计算每种材料的成本差异4、将每种材料的成本差异按 BOM 单耗去分摊差异（关键也是比较复杂的步骤）5、出完工成本报表为了方便大家的理解，我举例计算成本的步骤，各步骤之间的成本有对应的关系，请仔细研究，为了方便计算，暂时不考虑价差对成本的影响，如果企业有标准价格，也可以考虑用标准价格计算定额材料成本，这样，标准成本分析中的量差和价差就都有了。材料实际成本计算表（表一） 期初在制品盘点 本期领用 期末在制品盘点 本期材料实际耗用材料名称 F1最新出库价 F1数量 F2 金额F3 数量 F4 金额 F5 数量 F6 金额 F7 数量 F8 金额 F9Cl1 1.2 10 12 258 309.6 8 9.6 260 312Cl2 2 20 40 682 1364 22 44 680 1360Cl3 1.5 30 45 445 667.5 35 52.5 440 660Cl4 1.8 15 27 615 1107 30 54 600 1080Cl5 3 60 180 660 1980 10 30 710 2130合计 304 5428.1 190.1 5542注：表一中 F8=F2+F4-F6；F9=F3+F5-F7材料定额成本计算表（表二） Cp1数量 50 Cp2数量 60 Cp3数量80 本期定额材料成本完工产品 F0最新出库价 F1单耗 F2 金额 F3 单耗 F4 金额 F5 单耗 F6 金额 F7 数量 F8 金额 F9Cl1 1.2 1 60 1 72 2 192 270 324Cl2 2 4 480 6 960 720 1440Cl3 1.5 2 150 5 450 400 600Cl4 1.8 8 1152 640 1152Cl5 3 3 450 7 1680 710 2130学会计、学出纳，就上会计学堂论坛 会计学堂论坛-20 万会计人的选择 合计 660 1002 3984 5646注：表二中 F8=F2*qty+F4*qty+F6*qty；F9=F8*F1材料成本差异明细表（表三） 本期材料实际耗用本期定额材料成本本期材料成本差异本期材料成本差异完工产品 F0最新出库价 F1数量 F2 金额 F3 数量 F4 金额 F5 数量 F6 金额 F7 量差 F8 价差 F9Cl1 1.2 260 312 270 324 -10 -12 -12 0Cl2 2 680 1360 720 1440 -40 -80 -80 0Cl3 1.5 440 660 400 600 40 60 60 0Cl4 1.8 600 1080 640 1152 -40 -72 -72 0Cl5 3 710 2130 710 2130 0 0 0 0合计 5542 5646 -104 -104精确材料成本差异分摊表（表四） Cp1数量 50 Cp2 数量 60 Cp3数量80完工产品 F0成本差异成本差异率 F2 定额材料 F3材料差异 F4定额材料 F5材料差异 F6定额材料 F7材料差异 F8Cl1 -12 -12/324 60 -2.22 72 -2.67 192 -7.11Cl2 -80 -80/1440 480 -26.66 960 -53.34Cl3 60 60/600 150 15 450 45Cl4 -72 -72/1152 1152 -72Cl5 0 450 1680合计 -104 5646 660 12.78 1002 15.67 3984 -132.45完工产品成本计算对比表（表五） 简单材料成本差异分摊方法精确材料成本差异分摊方法成本计算差异比较完工产品 F0完工数量 F1 材料定额成本F2材料成本差异F3材料总成本 F4材料定额成本F5材料成本差异F6材料总成本 F7总成本差 F8计算差异率 F9Cp1 50 660 -12.16 647.84 660 12.78 672.78 -24.94 3.84%Cp2 60 1002 -18.46 983.54 1002 15.67 1017.67 -34.13 3.47%Cp3 80 3984 -73.38 3910.62 3984 -132.45 3851.55 59.07 1.51%合计 5646 -104 5542 5646 -104 5542学会计、学出纳，就上会计学堂论坛 会计学堂论坛-20 万会计人的选择 由上述举例可以看出：1、两种材料成本差异的分摊方法还是有一定的差异的，如果企业的毛利率高的话，这点差异算不了什么，如果企业的毛利率低的话，感觉差异还是不小。2、精确成本差异的分摊计算方法，复杂的地方有两个：一个是要将在制品还原成原材料来计算，一个是在分摊的时候也要对应 BOM，按每种物料来分摊。3、由此，我们也可以联想到，成本计算的方法也是可以变化的，根据企业的实际情况，来选择成本的计算方法和技巧，关键是看所耗费的成本计算的精力对企业的相关决策是否有作用。你能发现以上精确成本差异分摊方法的缺点吗？计算成本一定要对企业的生产情况相当的了解，包括企业生产的工艺路线，和生成控制的实际水平（包括返工、修复、报废等等），如果一个成本核算员连车间都不去的话，可想他计算出来的成本的可信度。从我刚才推导的成本计算过程，理论上是没有什么缺陷，但在实际生产过程中有如下问题，会造成以上过程的缺陷，主要是需要考虑：1、这种成本计算方法首先是基于精确计算成本考虑的，这是大前提，但确没有考虑投入和产出的关系，有人可能说我的领料就是投入，我的完工就是产出呀，其实不然，如果CP1 和 CP2 同用一种材料，而 CP1 在生产过程中的废品损失率高的话，这种成本差异的分摊方法就失效了，不但达不到精确分摊的效果，反而耗费了大量的成本计算精力。2、材料替代，在生产成过程中经常发生材料替代的情况，上述的例子也没有考虑材料替代的情况，如果企业经常有材料替代的情况发生，那么这个成本计算也是不准确的。3、半成品是否完工入库对材料成本的计算影响非常大，假如领用的是上期完工的半成品继续加工，或者领用当月的半成品呢？非常的复杂，有兴趣的朋友可以想一想？4、返工返修的成品领用，影响也是非常大的？特别是返工上月已完工的产品，在领用的时候是当成材料领用的，没有分解成原材料，在领用本月完工但返修的半成品的时候，似乎可以用红字入库单来