第8章+审计抽样和其他选取测试项目

第 8章 审计抽样和其他选取测试项目教学目的及要求教学目的及要求 理解审计抽样的基本特征； 掌握抽样风险和非抽样风险的含义及其对审计产生的影响； 掌握影响样本规模的因素； 初步掌握抽样技术在控制测试和细节测试中的简单应用主要教学内容1.选取测试项目的方法2.审计抽样概述3.抽样技术在控制测试中的运用4.抽样技术在实质性程序中的运用 8.1 选取测试项目的方法选择测试项目的方法：（ 1）选取全部项目（ 2）选取特定项目（ 3）审计抽样8.1.1选取全部项目选取全部项目 适用于细节测试。 总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目， 也可以是其中的一层 ，同一层中的项目具有某一共同特征。考虑选取全部项目进行测试的情形 考虑选取全部项目进行测试的情形（ 1）总体由少量的大额项目构成；（ 2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；（ 3）信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。8.1.2 选取特定项目测试选取特定项目测试1） 对总体中的特定项目进行针对性测试。2）选取的特定项目可能包括：（ 1）大额或关键项目；（ 2）超过某一金额的全部项目；（ 3）被用于获取某些信息的项目；（ 4）被用于测试控制活动的项目。3）与审计抽样的区别 并非所有抽样单元都有被选取的机会。 不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差。8.1.3 审计抽样审计抽样1）定义 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中 低于百分之百 的项目实施审计程序，使 所有抽样单元 都有被选取的机会。通过获取和评价与样本某些特征有关的审计证据，以帮助对总体形成结论。2）抽样的基本特征）抽样的基本特征 对某类交易或账户余额中 低于 100的项目实施审计程序； 所有抽样单元 都有被选取的机会 ； 目的是 评价该账户余额或交易类型的某一特征。3）适用性 审计抽样对控制测试和实质性程序都适用，但它并非对这些测试中的所有技术方法都适用。 审计抽样通常可在检查、监盘、函证中可以广泛运用，但通常不适用于询问、观察和分析性程序。三种选取测试项目的方法之间的逻辑关系图8.2 审计抽样概述审计抽样概述8.2.1 抽样风险和非抽样风险1）抽样风险）抽样风险 CPA根据样本得出的结论，与对总体全根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。即样本不能的结论存在差异的可能性。即样本不能代表总体的风险。代表总体的风险。 抽样风险与样本规模 反向变动 。（ 1）控制测试的抽样风险）控制测试的抽样风险 信赖不足风险信赖不足风险 是指 CPA推断的控制有效性低于其实际有效性的风险，影响审计效率审计效率 。 信赖过度风险信赖过度风险 是指 CPA推断的控制有效性高于其实际有效性的风险，影响审计效果审计效果 。（ 2）细节测试）细节测试 的抽样风险 误拒风险误拒风险 是指 CPA推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险，影响 审审计效率计效率 。 误受风险误受风险 是指 CPA推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险，影响 审审计效果计效果 。抽样风险对审计工作的影响抽样风险对审计工作的影响测试种类 影响审计效率 的风险 影响审计效果 的风险控制测试 信赖不足风险 信赖过度风险细节测试 误拒风险 误受风险保守性风险 危险性风险2）非抽样风险由于某些与样本规模无关的因素而导致CPA得出错误结论的可能性。 选择的总体不适合于测试目标 未能适当地定义控制偏差或错报 选择了不适合实现特定目标的审计程序 未能适当地评价审计发现的情况等3）抽样风险和非抽样风险的控制（ 1）对于抽样风险 只要使用了审计抽样，抽样风险就会存在 可以通过扩大样本规模降低抽样风险。 （ 2）对于非抽样风险 非抽样风险是由人为错误造成的。 采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。 8.2.2 统计抽样和非统计抽样1）统计抽样须同时具备下列特征（ 1）随机选取样本；（ 2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险 不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。2）统计抽样的优点（ 1）能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险 与非统计抽样最重要的区别（ 2）有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果 3）注意（ 1）两种抽样均需要审计师的专业判断；（ 2）非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。8.2.3 样本设计1）基本要求 考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。2）定义总体 审计人员应当确保总体的适当性和完整性 （ 1）适当性：总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向 例如：对应付账款高估 /低估的测试，需定义不同的抽样总体（ 2）完整性：从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性8.2.3 样本设计3）分层 分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。 细节测试时，审计人员通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。 例如：应收账款函证时，按余额大小分层4）样本规模 样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。 影响样本规模的因素包括： 影响因素 控制 测试 细节测试 与 样 本 规 模的关系可接受的抽 样风险可接受的信 赖过 度 风险可接受的 误 受 风险 反向 变动可容忍 误 差 可容忍偏差率 可容忍 错报 反向 变动预计总 体 误 差 预计总 体偏差率 预计总 体 错报 同向 变动总 体 变 异性 - 总 体 变 异性 同向 变动总 体 规 模 总 体 规 模 总 体 规 模 影响很小指审计人员能够容忍的最大误差 指审计人员预期在审计过程中会发现的误差 指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度 分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，以提高审计效率5）样本选取（ 1）总体要求 要求审计人员选取的样本对总体而言具有代表性。（ 2）样本选取的基本方法 随机数选样A.对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。B.确定连续选取随机数的方法。 随机数选样随机数选样 例如：对编号为 500 5000的现金支票进行随机抽样，希望选取一组样本量为 20的样本。用随机数表所列数字的前 4位来与现金支票号码对应。起点位第 8列第 1行，选号路线位第 8列、第7列、第 6列依次向左进行。 系统选样 （等距选样） 是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本。 选样间距 =总体规模 样本规模 随意选样 （任意选样） 指审计人员不带任何偏见地选取样本，即审计人员不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。系统选样系统选样 假设注册会计师拟从编号为 001100发票中抽取 10张进行测试，若选取的第一张发票（起点）为 007号，则注册会计师所选的 10张发票号码分别为哪些？8.2.4 对样本实施审计程序 审计人员通常对每一样本项目实施适合于特定审计目标的审计