第8章审计抽样

第八章 审计抽样1 本章主要内容 1、审计抽样简述 定义、特征、步骤 2、审计抽样种类 1）统计抽样和非统计抽样2）属性抽样和变量抽样 3、审计抽样的基本程序和样本选取方法 1）基本程序 2）简单随机选样、系统选样和分层选样 4、抽样风险和非抽样风险 2第一节 审计抽样简述 一、定义 审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。3二、审计抽样的基本特征：1对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；2所有抽样单元都有被选取的机会；3审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。4统计原则由总体 合理抽取 样本由样本 科学推断 总体5合理总体中每个个体被抽取的概率相等6三、特点1、抽样审计不同于详细审计详细审计是指百分百地审计对象总体中的全部项目，并根据审计结果形成审计意见。而抽样审计是从审计对象总体根据统计原理选取部分样本进行审计，并根据样本推断总体并发表审计意见。 2、抽样审计一般可用于逆查、顺查、函证等审计程序，也可用于符合性测试和实质性测试； 但审计师在进行询问、观察、分析性复核时则不宜运用审计抽样 。 73、 审计抽样不能等同于抽查抽查作为一种技术，可以用于审前调查、确定审计重点、取得审计证据，在使用中无严格要求。而审计抽样作为一种审计方法，需运用统计原理，并严格按规定的程序和抽样方法的要求实施。 8四、适用范围 抽样法适用于工作基础比较好，内部控制比较健全的单位。一般应具备以下几个条件： 1、单位内部组织机构比较健全，干部素质较高； 2、具有严格的经济责任制度和科学管理制度，并能认真执行； 3、企业管理、会计基础工作比较好，会计制度比较健全； 4、内部控制制度比较严格，能发挥监督作用。 9五、审计抽样通常不适用于下列情况：1、检查总体的完整性； 2、抽样单位较少； 3、 总体中的每笔业务金额均超过重要性水平； 4、可接受检查风险过低或要求审计检查保证程度过高； 5、有特殊风险或需要特别关注的事项； 6、使用审计抽样不符合成本效益原则。 10六、审计抽样步骤一）样本设计审计抽样中样本设计阶段的工作主要包括以下几个步骤： 1、确定测试目标； 2、定义总体与抽样单元，确保总体的适当性和完整性； 3、定义误差构成条件。 二）选取样本 1、确定样本规模； 2、选取样本； 3、对样本实施审计程序。 三）评价样本结果 1、分析样本误差； 2、推断总体误差； 3、形成审计结论。 11第二节 审计抽样的种类一、统计抽样和非统计抽样一） 统计抽样1、定义：统计抽样是指根据概率理论，从全体调查对象中随机抽取一部分样本单位据以观察，取得样本单位数据而据以推断总体的一种调查方法。统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：1）随机选取样本；2）运用概率论评价样本结果。 12在抽样统计中有时不能以自然个体为单位，而要按实际需要和使用方便把这些自然个体划分为若干单元，抽样时把 每个单元看作一个个体，称为抽样单元。2、统计抽样的优缺点： 优点： 1.科学的确定样本量 2.随机选样，减少偏见 3.量化抽样风险 4.运用概率统计理论对样本结果进行推断总体特征。 缺点：统计抽样可能发生额外的成本，需要特殊的专业技能，而且也做不到绝对准确。 133、统计抽样方法：属性抽样 适用于控制测试，变量抽样 适用于细节测试。14二） 非统计抽样1、定义：非统计抽样也称判断抽样，一般是由审计人员根据专业判断来确定样本量、选取样本和对样本结果进行评估的抽样方法。 2、特点： 1、使用方便 ；2、主观判断，不如统计抽样客观 ；3、根据经验和主观判断结论不够准确 ；4、不能量化抽样误差和抽样风险 。但是，非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。15三） 统计抽样和非统计抽样的比较1、相同点：A、都需合理运用专业判断；B、都可以提供审计所要求的充分、适当的证据；C、都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险。 162、根本区别： 统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。另外，统计抽样还有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果。非统计抽样中，注册会计师全凭主观标准和个人经验确定样本规模和评价样本结果。注册会计师使用非统计抽样时，必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但不能精确地测定出抽样风险。 只要设计得当，都可以获取审计所要求的充分、适当的证据。 17四 ） 两种抽样的选择：审计人员在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑 成本效益 。统计抽样可能发生额外的成本。首先，统计抽样需要特殊的专业技能，因此，使用统计抽样需要增加额外的支出培训注册会计师。其次，统计抽样要求单个样本项目符合统计要求，这些也可能需要支出额外的费用。 审计人员可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求审计人员在设计、实施和评价样本时运用职业判断。可以两者结合使用。 18二、属性抽样法和变量抽样法一）属性抽样法1、定义 属性抽样法是一种用来推断总体中具有某一特征的项目所占比率的统计抽样方法。属性抽样用于内部控制符合性测试。其目的是确定被审单位内部控制的有效程度。每个样本的审查结果只能是“符合 ”或者 “违反 ”有关的内部控制制度，对总体的评价以误差率表示。192、基本原理在符合性测试中，审计人员要对内部控制是否健全，执行是否有效作出推断，其推断的依据正是所欲测试的总体中内部控制不健全或没有被有效执行的例外情况的发生率，属性抽样法正是满足了这一需求，将重点放在了对被审计对象总体的质量特征进行定性评价之上，因此比较适用于内部控制中凭证的处理、工资的计算、存货计价、折旧计算等业务的测试。 目标：估计总体既定控制的偏差率（次数）20 属性抽样法是通过抽查样本的某特征的发生率，来推断总体的这一特征的发生率。在审计实践中，主要是检查差错发生率，即从样本中查出差错发生率，来推断总体差错发生率，借以查明差错的类型、内容、发生的原因和影响等。 属性抽样审计法服从二项分布的原则，即将总体为 “有 ”某一特征或 “无 ”某一特征为标志。 例如，在投掷辅币时，只能有 “正面 ”和 “背面 ”两种概率，两者是相互排斥的。在属性抽样审计中，被审项目也只有 “正确 ”和 “错误 ”两种概率，两者也是相互排斥的。 例如，在销售发票的检查中，如果差错率为 2%，则正确率为 98%。 由于两者是相互排斥的，我们以二项分布的原则，以 “1”来表示 “有 ”这一特征（即差错发生率）的标志，而以 “0”来表示 “无 ”这一特征（即正确发生率）的标志。 根据 “1”和 “0”可以计算平均数和标准差。现在，用 P代表 “有 ”某特征的数量在总体中所占的概率，用（ 1-P）代表 “无 ”某一特征在总体中的概率，这样，我们就可以用表达式来计算标准差和平均误差了。 213、属性抽样法基本步骤 1）确定总体并定义属性和误差。内部控制测试的总体目标是为了评价内部控制设计和执行的有效性，对于每一类业务和不同的控制环节应确定一个或多个具体审计目标。总体应由被测试的某一类业务或凭证构成。必须与具体审计目标相关，并保持所构成项目的同质性。属性是指总体在审计中被测试的特性。属性的确定在属性抽样中十分关键。对减少某个具体审计目标相关的控制风险所需的每项控制程序都应确定为一个属性。属性抽样中的误差。是指审计人员认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件。审诗人员应根据实际情况，恰当地定义误差。222）确定抽样参数抽样参数包括： 预计总体误差率、可容忍误差率和可靠性程度。预计总体误差率越大，样本量越大。通常利用以前年度的审计结果来确定预计总体误差率。属性抽样中，精确限度等于可容忍的误差率（指审计人员愿意使用在内控测评阶段估计的控制风险水平时，允许总体中存在的误差率）与预计总体误差率二者的差额。 可容忍误差率的确定，是审计人员职业判断的结果。确定可容忍误差率时要考虑控制风险的初步评价水平。可靠性程度，是指通过统计抽样所得出的审计结论的可信赖程度 ;可靠性程度要求越高，所需样本量也越大。属性抽样中，可靠性程度由审计人员根据审计目标和主观经验确定。233） 确定样本规模 ：属性抽样中样本规模由总体规模、预计总体错误率、要求审计结果的精确限度和可靠性程度四个因素决定；4）随机选择样本，审查样本。审计人员要对样本进行审阅、核实，用发现的样本错误数除以样本规模得出样本错误率；并将发现的错误计入审计工作底稿。5）评价抽样结果推断总体。评价抽样结果时不仅要考虑误差的次数，还要分析误差的性质和原因。如果发现由欺诈舞弊或逃避内部控制的情况发生，不论误差率高低，均应采取其他审计程序。样本的误差率并不直接代表总体的错误率。属性抽样中，一般由样本误差加减精确限度形成精确区间，来推断总体属性。 244、属性抽样的方法：常用的属性抽样方法有：1）固定样本量抽样2）停走抽样3）发现抽样251）固定样本量抽样固定样本量抽样也叫固定样本规模抽样，是一种基本的最为广泛的 属性抽样 方法。它根据公式或表格确定固定的样本数量进行审查，并以全部样本审查结果推断 总体的一种 审计抽样 方法。审计中使用的固定样本量抽样，就是从被 审计对象总体中随机地抽取 n个个体构成一个样本，并且规定一个误差数目 c，如果对被抽选的样本审计后发现有误差的个体数目 ec，则判断被审计对象总体应该予以拒绝。在这里 c是 允许误差的个数，称之为接受数，这样固定样本量抽样就可以用两个数 c和 n来表示，记做 (n|c)。26 利用本法进行 内部控制 符合性测试 的步骤如下 ： (1)确定 审计 的目的和 抽样总体 (2)定义 “违反 ”的 标准 (3)确定抽样要求的可靠程度、可容忍的最大误差率 (即精确度上限 )和总体预期的误差率。 (4)确定 样本量 （ 查表法 、计算法 ） (5)选取并审查样本 (6)从样本的审查结果推断总体 样本发现的误差率小于或等于总体预计的违反率，因而可导出此项内部控制有效，可以依赖的结论；样本发现误差率大于总体预计的误差率。此项内部控制无效，应扩大相应的实质性审查。272）停走抽样也叫行止抽样、连续抽样，是固定样本量抽样的一种改进形式。固定样本量抽样应该等到某一确定的抽样规模全部选取、审查完毕后，才作出审计结论。停走抽样采取边抽样边判断的做法，一旦能作出审计结论时就中止抽样审查。在总体错误率较小的情况下，停走抽样会使审计效率更进一步提高。 三个步骤： 1、确定可容忍误差与风险水平。 2、确定初始样本。 3、进行停 -走抽样决策。283）发现抽样发现抽样是指在既定的可信赖程度下，在假定误差以既定的误差率存在于总体的情况下，至少查出一个误差的抽样方法。发现抽样主要用于查找重大舞弊事件或极少出现的例外事件和重大非