第三章费用在各种产品产品以及期间费用的的分配与归集

第三章各项费用要素的归集和分配成本会计 2011浙江万里学院商学院 冯雪琰一、概述（一）各项费用要素的分配都可以总括为四大步骤：1、按用途或发生部门归集2、费用在各成本对象之间进行分配1）直接计入2）分配计入 选择分配标准 确定计算公式：分配率和分配金额3、编制费用分配表4、作会计分录，登记总帐 第一节 各项费用要素的分配成本会计 2011浙江万里学院商学院 冯雪琰1、分配标准原则：合理，容易取得，与分配对象有密切的关系标准：产品重量，产量，生产工时，定额费用等（二）分配标准的选择和计算公式2、基本计算公式费用分配率 = 待分配费用总额 /分配标准总额某分配对象应分配的费用 = 该对象的分配标准额 费用分配率3、要素费用的账务处理直接用于基本生产的要素费用，记入 “基本生产成本 ”直接用于辅助生产的要素费用，记入 “辅助生产成本 ”用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，记入 “制造费用 ”其他分别记入各期间费用和在建工程、无形资产等账户 成本会计 2011浙江万里学院商学院 冯雪琰本节主要内容材料核算的内容材料费用的归集材料费用的分配材料的控制与管理成本会计 2011浙江万里学院商学院 冯雪琰材料核算的内容直接材料 间接材料直接计入材料 间接计入材料成本会计 2011浙江万里学院商学院 冯雪琰材料费用的归集基础工作 建立和健全发出材料的计量制度永续盘存制 期末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数量 定期盘存制 材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量 建立健全领、发料凭证制度 领料单 限额领料单 建立健全材料退库和盘点制度 假退料 成本会计 2011浙江万里学院商学院 冯雪琰按实际成本材料发出的核算先进先出法、加权平均法、个别确定法借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料成本会计 2011浙江万里学院商学院 冯雪琰按计划成本计价材料发出的核算成本会计 2011浙江万里学院商学院 冯雪琰借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用 贷：原材料 （计划成本）借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷：材料成本差异分配分录成本会计 2011浙江万里学院商学院 冯雪琰材料费用的分配指直接材料费用在不同产品之间的分配 常见的分配标准有：重量、体积、产品产量、定额耗用量、定额费用等 材料费用分配的核算成本会计 2011浙江万里学院商学院 冯雪琰共同耗用材料费用的分配 以定额耗用量和定额费用为例说明共同耗用材料费用的分配 所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通常是指现行比较先进的定额 .成本会计 2011浙江万里学院商学院 冯雪琰定额耗用量产品实际产量 单位产品消耗定额定额费用定额耗用量 材料的计划单价材料消耗量分配率 =材料实际耗用量总额 /各种产品定额耗用量或定额费用某种产品应分配的材料数量该种产品的材料定额消耗量 材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料费用该种产品应分 配的材料数量 材料实际单价或计划单价计算公式成本会计 2011浙江万里学院商学院 冯雪琰例如 :某企业某月份生产甲产品 300件，乙产品 225件，共同消耗钢材 14250公斤，钢材每公斤实际单价 30元，甲产品单位产品消耗定额为 20公斤，乙产品单位产品消耗定额为 40公斤，计算甲乙产品应负担的材料费用。练习：某企业生产甲乙两种产品，领用 A、 B两种材料 29640元。生产甲产品 400件，乙产品300件。甲消耗定额为： A材料 2公斤， B材料 3公斤；乙消耗定额为： A材料 3公斤， B材料 5公斤。 A、 B两种材料的计划单价分别为 6元和7元，按照消耗定额比例计算甲乙产品应负担的材料费用。成本会计 2011浙江万里学院商学院 冯雪琰低值易耗品分摊的核算低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品 低值易耗品摊销的常见方法有：一次转销法、分次摊销法和五五 摊销法 成本会计 2011浙江万里学院商学院 冯雪琰一次转销法会计处理：领用时借： 制造费用 *管理费用 *销售费用等 *贷：低值易耗品 低值易耗品 *（实际成本或计划成本）成本会计 2011浙江万里学院商学院 冯雪琰月末调整差异时：借：制造费用 *管理费用 *销售费用等 *贷：材料成本差异 低值易耗品成本差异 * (超蓝节红 )报废时：借： 原材料或银行存款 *贷：制造费用 *管理费用 * 销售费用等 *成本会计 2011浙江万里学院商学院 冯雪琰核算简便，适用于一次领用低值易耗品价值比较小的情况下。如果一次领用低值易耗品的价值较大，采用该法将会造成领用月份成本、费用负担过多，从而影响到产品成本或利润的准确性。此外，一次转销法会造成帐外资产，不利于对帐外资产的实物管理，为了弥补这一缺陷，应为帐外资产设置 “备查登记簿”，以便进行实物监督一次转销法的适用性成本会计 2011浙江万里学院商学院 冯雪琰分次摊销法 分次摊销法就是将低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。摊销时，可通过 “低值易耗品 在库 ” “低值易耗品 在用 ”“低值易耗品 摊销 ”科目核算，也可以通过 “长期待摊费用 ”科目核算 。会计处理领用时：借： 低值易耗品 在用 *贷：低值易耗品 在库 *成本会计 2011浙江万里学院商学院 冯雪琰分次摊销法会计处理 各月末摊销时借：制 造费用 *管理费用等 *贷： 低值易耗品 摊销 *报废时：借：原材料或银行存款 *贷： 制造费用 *管理费用等 *借： 低值易耗品 摊销贷：低值易耗品 在用成本会计 2011浙江万里学院商学院 冯雪琰分次摊销法会计处理 月末调整成本差异时： 借：管理费用 *贷： 材料成本差异 低值易耗品成本差异 * 注意：因为差异所涉及金额较少，所以差异的调整不分次数，而是在领用当月一次调整。成本会计 2011浙江万里学院商学院 冯雪琰分次摊销法虽然能使各月负担的低值易耗品价值比较均衡，但核算工作量较大。因而，这种方法一般适用于单位价值较高，使用期限较长的低值易耗品，或一次领用数量较多，累计价值较大的低值易耗品。该法也同样会造成帐外资产的实物管理问题，同样可设备查簿进行实物监督分次摊销法的适用性成本会计 2011浙江万里学院商学院 冯雪琰五 五摊销法 五 五摊销法就是在低值易耗品领用时摊销其一半价值，在报废时再摊销其另一半价值的方法。在这种方法下，为了核算在用低值易耗品和低值易耗品的摊余价值，应在 “低值易耗品 ”总帐科目下，分设 “在库低值易耗品 ”、 “在用低值易耗品 ” 和 “低值易耗品摊销 ”三个二级科目成本会计 2011浙江万里学院商学院 冯雪琰领用时借：低值易耗品 在用低值易耗品 *贷：低值易耗品 在库低值易耗品 * 五 五摊销法会计处理 摊销一半价值时：借：制造费用 *管理费用等 *贷：低值易耗品 低值易耗品摊销 * 成本会计 2011浙江万里学院商学院 冯雪琰调整差异时（根据当月领用的低值易耗品的计划成本和差异率计算）借：制造费用 *管理费用等 *贷：材料成本差异 低值易耗品成本差异 *报废时摊销另一半价值，扣除残值：借：原材料 *制造费用 *管理费用等 *贷：低值易耗品 低值易耗品摊销 *成本会计 2011浙江万里学院商学院 冯雪琰注销帐面价值借：低值易耗品 低值易耗品摊销 *贷：低值易耗品 在用低值易耗品 *成本会计 2011浙江万里学院商学院 冯雪琰五 五摊销法的适用性是界于一次转销法和分次摊销法之间的一种低值易耗品的摊销方法，该法的优点是便于对低值易耗品进行实物监督，该法适用于每月领用、报废低值易耗品比较均衡的情况下 .成本会计 2011浙江万里学院商学院 冯雪琰三、外购动力费用的分配1、分配标准：v 各车间、部门之间：量表数v 车间内部是生产工时、定额消耗量等。2、账务处理v 支付时：借：应付账款 贷：银行存款 v 分配时：借：有关费用科目贷：应付账款 成本会计 2011浙江万里学院商学院 冯雪琰例如：某企业生产甲、乙两种产品，车间生产产品本月耗用电力80000度，单价 0.8元，其中甲产品生产工时 12000小时，乙产品生产工时