第九章财务会计报告

第九章 财务会计报告本章考情分析及要求本章主要讲述了财务报告的概念、内容、分类及编制要求，详细介绍了资产负债表和利润表的编制方法。通过这章的学习要求掌握财务报告的种类、编制要求；掌握资产负债表、利润表的编制方法。本章的难点是资产负债表的编制和利润表的编制。第一节 财务会计报告概述一、财务会计报告的概念财务会计报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。单位编制财务会计报告的主要目的，就是为投资者、债权人、政府及相关机构、单位管理人员、社会公众等财务会计报告的使用者进行决策提供会计信息；其次是反映管理者受托责任履行情况。 【例题单选题】（ ）是企业对外披露会计信息最重要的手段。A.会计报表B.会计账簿C.财务情况说明书D.财务会计报告答疑编号 2750090101：针对该题提问正确答案D答案解析本题考核财务会计报告。【例题单选题】最关心企业的内在风险和报酬的会计报表使用者是（ ）。A.股东B.债权人C.潜在投资者D.企业职工答疑编号 2750090102：针对该题提问正确答案A答案解析本题考核财务会计报告。【例题单选题】会计报表编制的根据是（ ）。A.原始凭证B.记账凭证C.科目汇总表D.账簿记录答疑编号 2750090103：针对该题提问正确答案D答案解析本题考核会计报表的编制依据。二、财务会计报告的构成财务会计报告主要包括财务会计报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务会计报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表、附注。三、财务会计报表的分类1.按反映的经济内容不同分为静态报表和动态报表静态报表是指综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益状况的报表，动态报表是指综合反映企业在一定期间的经营成果或现金流量情况的报表。2.按编报时间不同分为中期财务报表和年度财务报表中期财务会计报表是指以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务会计报表，包括月报、季报、半年报。中期财务会计报表至少包括资产负债表和利润表、现金流量表和附注。3.按报送对象不同分为对外会计报表和对内会计报表对外会计报表是向单位外部使用者报送的报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表；对内会计报表是为了满足内部管理需要而编制的报表，如各种成本报表。4.按编报主体分为个别会计报表和合并会计报表个别会计报表是以某一独立核算的主体为单位编制的会计报表，编制依据是本单位的账簿记录和其他会计核算资料；合并会计报表是指将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，由母公司根据母公司和子公司的个别会计报表编制的，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况以及现金流量情况的会计报表。【例题单选题】在下列各个会计报表中，属于企业对外的静态报表的是（ ）。A.利润表B.利润分配表C.现金流量表D.资产负债表答疑编号 2750090104：针对该题提问正确答案D答案解析本题考核会计报表的分类。四、财务会计报告的编制要求 （1）真实可靠真实性是会计的生命所在，会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。如果会计报表所提供的会计信息不真实可靠，甚至提供虚假的信息资料，这样的会计报表不仅不能发挥其应有的作用，反而会由于错误的信息，导致报表的使用者对企业的财务状况做出相反的结论，使其决策失误。因此，在编制会计报表时，数字必须是实际数，不能是预计数、估计数，更不能伪造，编造数字。为此，在编制会计报表以前，对本期发生的各项经济业务，要及时入账，不得提前结账，也不得漏账、压账；要定期做好财产清查工作和对账工作，保证账证相符、账账相符、账实相符；在对账和财产清查的基础上，根据总分类账的记录，编制总分类账户发生额和余额平衡表，将所有分散在各个账户的日常核算资料加以综合，并借以检查核算资料的正确性和完整性。只有经过核对无误的账簿记录，才能据以编制会计报表。在编报以后，还必须认真复核，做到帐表相符，报表与报表之间有关数字衔接一致。（2）全面完整会计报表应当全面反映企业的财务状况和经营成果，反映企业经营活动的全貌。会计报表只有全面反映企业的财务状况，提供完整的会计信息资料，才能满足报表使用者对会计信息资料的需要。为了保证会计报表的全面完整，编制会计报表时，必须按国家统一规定的报表种类、格式、内容填报，不得漏编、漏报报表，也不得漏填、漏列报表项目。在不同的报告期应当编报的各种会计报表及应填列的各项指标，不论是表内项目，还是补充资料，都必须填列齐全。如果有的项目无数字填列，应在金额栏用一横线划去，以表示该项目无数字填报。企业某些重要的会计事项，应当在会计报表的附注中进行说明。（3）编报及时会计报表只有及时编制和报送，才能充分发挥会计报表的时效作用。否则，即使最真实可靠完整的会计报表，由于编制、报送不及时，对于报表使用者来说，也是没有任何价值的。所以，会计报表必须按规定的报送期限和程序，及时编制，按期报送。为了及时编报，企业应当加强日常会计核算工作，认真做好记账、算账、对账、结账和财产清查等工作；同时，会计人员要合理分工，密切配合，在保证报表质量的前提下，及时编报。（4）便于理解 【例题多选题】下列各项中，属于财务会计报告编制要求的有（ ）。A.全面完整B.编报及时C.真实可靠D.便于理解答疑编号 2750090105：针对该题提问正确答案ABCD答案解析本题考核财务会计报告的编制要求。【例题 6多选题】企业提供的财务会计报告的使用者有（ ）。A.投资者B.债权人C.政府及相关机构D.企业管理人员、职工和社会公众等答疑编号 2750090106：针对该题提问正确答案ABCD答案解析本题考核财务会计报告的使用者。第二节 资产负债表一、资产负债表的概念和意义1.资产负债表的概念资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。它是根据“资产负债所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。 2.资产负债表的意义通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。 二、资产负债表的格式资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。三、资产负债表的填制方法会计报表的编制，主要通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的财务信息。资产负债表中的“年初数”栏内各项数字，是根据上年末资产负债表“期末数”填列的。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称同上年不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入资产负债表中的“年初数”栏内。资产负债表中的“期末数”栏内各项目数据的来源，主要有以下几种方式取得：1）根据总账科目余额直接填列。资产负债表大多数项目的数据来源，主要是根据总账科目期末余额直接填列，如“应收票据”、 “短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、 “应交税费”、 “其他应付款”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目，就是根据对应的总账科目余额直接填列的。不过，须注意的是：“应付职工薪酬”、 “应交税费”、 “其他应付款”这几个科目，期末为借方余额时，以“-”填列。2）根据总账科目余额分析计算填列。资产负债表某些项目需要根据若干个总账科目的期末余额分析计算填列，如“货币资金”项目，是根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额的合计数填列；“存货”项目，是根据“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计数填列（如 “存货跌价准备”有余额，须减去后再填列）；“未分配利润”项目，是根据“利润分配”、“本年利润”科目的期末余额分析计算填列（若为借方余额以“-”填列）。、3）根据明细科目余额计算填列。资产负债表某些项目不能根据总账科目的期末余额，或若干个总账科目的期末余额计算填列，而需要根据有关科目所属的相关明细科目的期末余额计算填列，如“应收账款”项目，是根据“应收账款”和“预收账款”所属明细科目的借方余额合计数填列（如果计提了“坏账准备”，须减去后再填列）；“预付账款”项目，是根据“预付账款”和“应付账款”所属明细科目的借方余额合计数填列； “应付账款”项目，是根据“应付账款”和“预付账款”所属明细科目的贷方余额合计填列；“预收账款”项目，是根据“预收账款”和“应收账款”所属明细科目的贷方余额合计填列。4）根据总账科目和明细科目余额计算分析填列。资产负债表上某些项目不能根据总账科目余额直接或计算填列，也不能根据有关科目所属的相关明细科目的期末余额计算填列，需要根据总账科目和明细科目余额分析计算填列， “长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等项目，要分别根据它们的余额减去将于一年内（含一年）到期的长期负债部分分析计算填列。5）根据项目余额减去其备抵项目后的净额填列。如“固定资产”项目，是根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产资产减值准备”后的余额填列，“无形资产”等项目，也是根据总账科目的期末余额减去其对应的备抵科目余额后的净额填列。6）根据有关备查簿等记录分析填列。资产负债表的附注内容应根据实际需要和有关备查簿等记录分析填列。要求掌握资产负债表中的货币资金、应收账款、预付账款、存货、固定资产、无形资产、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、未分配利润、一年内到期长期负债、长期负债等项目的填列。【例题单选题】资产负债表的理论依据是（ ）。A.资产负债所有者权益B.收入-费用利润C.借方余额贷方余额D.借贷记账法答疑编号 2750090107：针对该题提问正确答案A答案解析本题考核资产负债表的理论依据。【例题单选题】我国企业会计准则规定，资产负债表采用（ ）格式。A.报告式B.直接式C.间接式D.账户式答疑编号 2750090108：针对该题提问正确答案D答案解析本题考核资产负债表的格式。【例题单选题】在资产负债表中，资产是按照（ ）排列的。A.清偿时间的先后顺序B.会计人员的填写习惯C.金额大小D.流动性大小答疑编号 2750090109：针对该题提问正确答案D答案解析本题考核资产负债表的排列顺序。【例题单选题】某企业“应付账款”明细账期末余额情况如下：应付甲企业贷方余额为 200 000 元，应付乙企业借方余额为 180 000 元，应付丙企业贷方余额为 300 000 元，假如该企业“预付账款”明细账均为借方余额，则根据以上数据计算的反映在资产负债表上“应付账款”项目的金额为（ ）元。A.680 000B.320 000C.500 000D.80 000答疑编号 2750090110：针对该题提问正确答案C答案解析本题考核资产负债表的填制。【例题单选题】资产负债表中的“存货”项目，应根据（ ）。A.“存货”科目的期末借方余额直接填列B.“原材料”科目的期末借方余额直接填列C.“原材料”、“生产成本”和“库存商品”等科目的期末借方余额之和减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列D.“原材料”、“工程物资”和“库存商品”等科目的期末借方余额之和填列答疑编号 2750090111：针对该题提问正确答案C答案解析本题考核资产负债表的填制。【例题单选题】某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额 50000 元，贷方余额 20000 元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额 13000元，贷方余额 5000 元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额 50000 元，贷方余额 120000 元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额 3000 元，贷方余额10000 元；“坏账准备”科目余额为 0。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为（ ）。A. 30000 元和 70000 元 B. 53000 元和 125000 元C. 63000 元和 53000 元 D. 47000 元和 115000 元答疑编号 2750090112：针对该题提问正确答案B答案解析本题考核资产负债表的填制。【例题多选题】下列各项中，应计入资产负债表“应收账款”项目的有（ ）。A.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额B.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额C.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额D.“预收账款”科目所属明细科目的贷方余额答疑编号 2750090113：针对该题提问正确答案AC答案解析本题考核资产负债表的填制。【例题多选题】编制资产负债表时，需根据有关总账科目期末余额分析、计算填列的项目有（ ）。A.货币资金B.预付款项C.存货D.短期借款答疑编号 2750090114：针对该题提问正确答案AC答案解析本题考核资产负债表的填制。【例题多选题】下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（ ）。A. 库存商品 B.受托代销商品C. 融资租入固定资产 D.经营租入固定资产答疑编号 2750090115：针对该题提问正确答案ABC答案解析本题考核资产负债表的填制。【例题多选题】下列各项中，应包括在资产负债表“存货”项目的有（ ）。A.包装物 B.委托加工物资C.生产成本 D.制造费用答疑编号 2750090116：针对该题提问正确答案ABCD答案解析本题考核资产负债表的填制。【例题多选题】资产负债表中的“货币资金”项目，应根据（ ）科目期末余额的合计数填列。A.备用金 B.其他货币资金C.银行存款 D.库存现金答疑编号 2750090117：针对该题提问正确答案BCD答案解析本题考核资产负债表的填制。【例题不定项选择题】关于资产负债表的格式，下列说法不正确的是（ ）。A.资产负债表主要有账户式和报告式B.我国的资产负债表采用报告式C.账户式资产负债表分为左右两方，左方为资产，右方为负债和所有者权益D.负债和所有者权益按照求偿权的先后顺序排列答疑编号 2750090118：针对该题提问正确答案B答案解析本题考核资产负债表的填制。【例题不定项选择题】下列资产中，在资产负债表中左方排在最前面的是（ ）。A.货币资金 B.交易性金融资产C.应收账款 D.存货答疑编号 2750090119：针对该题提问正确答案A答案解析本题考核资产负债表的填制。【例题不定项选择题】资产负债表中，“预收款项”项目应根据（ ）总分类账户所属各明细分类账户期末贷方余额合计填列。A.应付账款 B.应收账款C.预付账款 D.预收账款答疑编号 2750090120：针对该题提问正确答案BD答案解析本题考核资产负债表的填制。【例题不定项选择题】“生产成本”科目的期末借方余额为尚未完工产品的生产费用，在填制资产负债表时应填入的项目是（ ）。A.工程物资 B.开发支出C.存货 D.递延收益答疑编号 2750090121：针对该题提问正确答案C答案解析本题考核资产负债表的填制。【例题不定项选择题】在资产负债表的编制过程中，属于直接填列的项目是（ ）。A.货币资金B.应收账款C.固定资产D.实收资本答疑编号 2750090122：针对该题提问正确答案D【例题判断题】资产负债表反映的是编制报表那一天的财务状况。（ ）答疑编号 2750090123：针对该题提问正确答案答案解析资产负债表可以反映某一特定日期的财务状况。【例题判断题】资产负债表是总括反映企业特定日期资产、负债和所有者权益情况的动态报表，通过它可以了解企业资产来源构成和承担的债务及资金的流动性和偿债能力。（ ）答疑编号 2750090124：针对该题提问正确答案答案解析资产负债表是静态报表。【例题判断题】资产负债表中资产类项目金额总计与负债类和所有者权益类项目金额总计必须相等，各项资产与负债的金额一般不应相互抵消。（ ）答疑编号 2750090125：针对该题提问正确答案答案解析本题考核资产负债表的填制。【例题判断题】资产负债表中“固定资产”项目应根据“固定资产”账户余额直接填列。（ ）答疑编号 2750090126：针对该题提问正确答案答案解析本题考核资产负债表的填制。第三节 利润表一、利润表的概念和意义1.利润表的概念利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。2.利润表的意义通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用、净利润（或亏损）的实现及构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。二、利润表的格式利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目，按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如营业利润、利润总额、净利润，分步计算当期净损益，由于多步式利润表中利润形成的排列格式注意了收入与费用支出配比的层次性，这样便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间进行比较，更重要的是利用多步式利润表有利于预测企业今后的盈利能力。因此，在我国利润表采用多步式，每个项目通常又分为“本月数”和“本年累计数”两栏分别填列（年报将“本月数”改为“上年数”）。三、利润表的编制方法利润表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，在编制年报时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本月数”栏改为“上年数”栏。表中的“本年累计数”栏各项目，反映自年初起至本月末止的累计实际发生数。报表中各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：1）根据损益类科目发生额分析填列。利润表中大多数项目都是根据损益类科目发生额直接填列，如 “投资收益”、 “营业外收入”等项目，是根据这些相关科目的贷方发生额填列； “营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等项目，是根据这些相关科目借方发生额填列。2）表外计算后填列