第四章标准成本法

第 1 页第四章 标准成本法第一节 标准成本法概述一、标准成本法的产生与发展标准成本法在 20 世纪 20 年代首创于美国，是科学管理思想渗透到成本会计领域的产物。标准成本法的产生，将单纯的事后成本计算发展到事中成本控制，是成本会计史上的一次革命，现已为世界各国所广泛采用。20 世纪 20 年代末到 30 年代初，前苏联根据标准成本原理提出了定额法，我国在 50 年代中期开始引进定额法并逐步推广应用。二、标准成本法的基本原理（一）标准成本的涵义标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。由于标准成本基本排除了不应有的“浪费” ，因此被认为是在一定技术水平条件下进行有效管理应该达到的“应该成本” ，是日常成本控制的依据。“标准成本”一词在实际工作中有两种含义：一是指单位产品的标准成本，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，准确地说应称为“成本标准” 。成本标准 单位产品 单位产品 标准标准成本 标准消耗量 单价二是指实际产量的标准成本，它是根据产品实际产量和成本标准（单位产品标准成本）计算出来的。标准成本 实际产量 单位产品标准成本（二）标准成本法的基本原理标准成本法是为了及时控制成本而将成本控制与成本核算结合起来的第 2 页一种成本控制方法。其基本原理是：以标准成本为基础，在成本发生时将实际成本划分为标准成本与成本差异两部分，计算并汇集成本差异，分析成本差异产生的原因并报告给有关部门，以便有关部门及时采取控制措施，巩固有利差异，消除不利差异。期末则以标准成本为基础分配和结转成本差异，核算产品成本。另一方面，根据成本差异的性质及其产生原因，可以评价有关部门成本管理的绩效。（三）实施标准成本法的工作内容根据标准成本法的基本原理，实施标准成本法一般有以下工作内容： 制定成本标准； 根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本； 计算产品实际成本； 计算实际成本与标准成本之间的差异； 分析成本差异的原因； 向成本负责人提供成本控制报告； 对标准成本及其成本差异进行账务处理。第 3 页第二节 成本标准的制定一、成本标准制定概述成本标准一般先按成本项目分别制定，最后汇总确定单位产品的标准成本。在制定时，无论哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者的乘积就是其成本标准。用量标准包括单位产品标准用料、单位产品标准工时等，一般由技术部门与生产部门采用技术计算法、统计分析法和经验估计法等不同的方法共同制定。价格标准包括材料标准单价、标准小时工资率、变动性制造费用标准小时费用率、固定性制造费用标准小时费用率等，一般由技术部门、会计部门会同相关责任部门根据客观情况共同研究制定。采购部门是材料价格的责任部门，劳资部门和生产部门对小时工资率负有责任，而各生产部门对小时制造费用率承担责任。二、制定成本标准的依据（一）成本标准的分类1、理想成本标准与正常成本标准成本标准按其制定所依据的市场环境、生产技术和经营管理水平，分为理想成本标准和正常成本标准。理想成本标准是企业的市场环境、生产条件和经营管理处于最理想状态时所能达到的最低成本。这种标准排除了一切损失和浪费，不仅要求最高的生产经营能力利用水平、生产要素的理想价格，而且只有最熟练的工人在最佳状态经过最大努力才能实现。 这种标准过于苛刻，不适合用于日常成本控制，但它提供了一个完美无缺的目标，揭示了成本下降的潜力。正常成本标准是以企业的市场环境、生产条件和经营管理处于正常状第 4 页态为基础制定的企业应该达到的“应该成本” 。这种标准容忍了一般难以避免的损耗和低效率，是要经过努力才能达到且能够达到的，适合作为日常成本控制的标准。2、基本成本标准与现行成本标准成本标准按其适用期，分为基本成本标准和现行成本标准。基本成本标准是以某一特定年份的市场环境、生产技术和管理条件为基础而制定的一种成本标准。这种成本标准一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动。所谓生产的基本条件的重大变化，是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重大变化，生产技术和工艺的根本变化等。由于基本成本标准不按各期实际修订，因此不宜作为日常成本控制与考核的依据。但将基本标准成本与各期实际成本对比，可反映成本变动的趋势。现行成本标准是按适用期应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的成本标准。一旦这些决定因素发生变化，就需要重新修订现行成本标准。由于现行成本标准紧按各期实际修订，因此适合作为日常成本控制与考核的依据。（二）制定成本标准的依据作为成本控制与考核依据的成本标准既要切合实际，又要科学合理，既要经过努力才能达到，又要经过努力能够达到，通常按照现行成本标准和正常成本标准相结合的现行正常成本标准来制定。三、直接材料成本标准的制定单位产品直接 单位产品 材料标准 材料标准成本 标准用料 单价单位产品标准用料应根据产品的设计标准与生产设备的工艺性能，确定产品生产所需消耗材料的种类、质量标准与数量，并由熟练的生产工人进行工艺测试，综合考虑企业的管理水平、生产过程中的必要损耗和难以第 5 页避免的废品消耗材料等加以确定。材料标准单价应以既定的质量标准为前提，在过去合同价格或供应商报价的基础上，充分考虑市场的变化趋势，考虑最佳采购批量，考虑运杂费、运输损耗等因素加以确定。例：表 4-1 直接材料成本标准产品：A标准 材料甲 材料乙价格标准：发票单价装卸检验费每千克标准价格1.00 元0.07 元1.07 元4.00 元0.28 元4.28 元用量标准：图纸用量允许损耗量单产标准用量3.0 千克0.3 千克3.3 千克2.0 千克2.0 千克成本标准：材料甲（3.31.07）材料乙（2.04.28）3.53 元8.56 元单位产品标准成本 12.09 元四、直接人工成本标准的制定单位产品直接 单位产品 标准小时 人工标准成本 标准工时 工资率单位产品标准工时要以现有的生产技术条件、工艺方法、设备性能为基础，进行必要的动作研究和工艺测试，结合提高劳动生产率的要求等加以确定。包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如第 6 页工间休息、设备调整时间、不可避免的废品耗用工时等。在多工序、多步骤生产时，应分工序、分步骤测算后再加以汇总。标准小时工资率应按一定期间生产特定产品的生产人员的工资总额与该期间所能提供的有效生产工时为基础确定。其计算公式为：标准小时 一定期间预计支付的生产人员工资总额 工资率 该期间生产人员所能提供的有效生产工时该期间生产人员所能提供的有效生产工时是指在该期间法定工作时间内能够直接用于产品生产的时间。在生产人员数量相对稳定时，该生产工时可以代表企业在该期间的正常生产能力。在计件工资制下，单位产品直接人工标准成本就是计件工资单价。例：表 4-2 直接人工成本标准产品：A标准 一工序（车间） 二工序（车间）小时工资率：基本生产工人人数每人每月工时（25.58）出勤率每人平均可用工时每月总工时每月工资总额每小时工资2020498%200400036000.905020498%20010000126001.26单位产品工时：理想作业时间设备调整时间工间休息其他1.50.30.10.10.80.10.1第 7 页单位产品工时合计 2 1单位产品标准成本 1.80 元 1.26 元合 计 3.06 元五、制造费用成本标准的制定制造费用的成本标准先按部门分别编制，然后将同一产品涉及的各部门制造费用成本标准加以汇总，得出整个产品的制造费用成本标准。各部门的制造费用成本标准分为变动性制造费用成本标准和固定性制造费用成本标准两部分。一般而言，制造费用中的日常修理费、水电费、机物料消耗、低值易耗品等项目的变化与产品产量相关，可以视为变动性制造费用；而制造费用中其他项目的变化大多与产品产量关系不大，可以视为固定性制造费用。1、变动性制造费用成本标准的制定单位产品变动性 单位产品标准 变动性制造费用制造费用标准成本 工时(人工或机器) 标准小时费用率变动性制造费用 该期变动性制造费用预算总额标准小时费用率 该期有效总工时(人工或机器)例：表 4-3 变动性制造费用成本标准产品：A部门 一车间 二车间变动性制造费用预算：运输电力消耗材料间接人工燃料其他8004001400200040020021002400180039001400400第 8 页合计 5200 12000生产能力（人工工时）变动性制造费用标准小时费用率单位产品标准工时（人工工时）单位产品标准成本40001.3022.60100001.2011.20合 计 3.802、固定性制造费用成本标准的制定单位产品固定性 单位产品标准 固定性制造费用制造费用标准成本 工时(人工或机器) 标准小时费用率固定性制造费用 该期固定性制造费用预算总额标准小时费用率 该期有效总工时(人工或机器)例：表 4-4 固定性制造费用成本标准产品：A部门 一车间 二车间固定性制造费用预算：折旧费管理人员工资间接人工保险费其他合计20070050030030020002350180012004002506000生产能力（人工工时）固定性制造费用标准小时费用率单位产品标准工时（人工工时）单位产品标准成本40000.521100000.610.6合 计 1.60第 9 页六、成本标准的汇总将以上分别确定的有关产品的直接材料、直接人工和制造费用等的成本标准加以汇总，就可以得到该产品完整的成本标准。通常，企业采用“单位产品标准成本卡”来完成这个汇总过程。例：表 4-5 单位产品标准成本卡产品：A成本项目 用量标准 价格标准 成本标准直接材料：甲材料乙材料合计3.3 千克2 千克1.07 元/千克4.28 元/千克3.53 元8.56 元12.09 元直接人工：一车间二车间合计2 小时1 小时0.9 元/小时1.26 元/小时1.80 元1.26 元3.06 元制造费用：变动费用（一车间）变动费用（二车间）变动费用合计固定费用（一车间）固定费用（二车间）固定费用合计2 小时1 小时2 小时1 小时1.30 元/小时1.20 元/小时0.5 元/小时0.6 元/小时2.60 元1.20 元3.80 元1.00 元0.60 元1.60 元单位产品标准成本总计 20.55 元第 10 页第三节 标准成本差异的计算与分析一、标准成本差异计算的一般原理（适用于变动成本）标准成本差异是指实际成本偏离标准成本的差额。因为标准成本是标准用量和标准价格的乘积，所以标准成本差异一般分为用量差异和价格差异两部分：总差异 实际总成本标准总成本 实际产量实际单位产品成本实际产量标准单位产品成本 实际产量实际单耗实际单价实际产量标准单耗标准单价 （实际产量实际单耗实际单价实际产量实际单耗标准单价）（实际产量实际单耗标准单价实际产量标准单耗标准单价） 实际产量实际单耗（实际单价标准单价）实际产量（实际单耗标准单耗）标准单价 价格差异用量差异其中：用量差异 实际产量（实际单耗标准单耗）标准单价价格差异 实际产量实际单耗（实际单价标准单价）注意：实际产量是指实际消耗本期生产费用的产量（或约当产量） 。在存在在产品的情况下，其计算公式为：实际产量 本期完工产量期末在产品约当量期初在产品约当量二、直接材料成本差异第 11 页1、计算公式直接材料用量差异实际产量（实际材料单耗标准材料单耗）标准材料单价（实际材料消耗量标准材料消耗量）标准材料单价实际材料消耗量标准材料单价直接材料标准总成本直接材料价格差异实际产量实际材料单耗（实际材料单价标准材料单价）实际材料消耗量（实际材料单价标准材料单价）直接材料实际总成本实际材料消耗量标准材料单价2、原因分析材料用量差异是在材料耗用过程中形成的，一般反映的是生产部门的成本控制业绩。材料用量差异形成的具体原因有很多，如操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、新工人上岗造成多用料、机器或工具不适用造成用料增加、操作技术改进而节省材料等。有时多用料并非生产部门的责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准；又如产品设计和工艺的变更、质量检验过严也会使用量差异加大。因此，要进行具体的调查研究才能明确责任归属。材料价格差异是在采购过程中形成的，主要应由采购部门对其作出说明。采购部门未能按标准价格进货的原因有很多，如供应厂家和供应价格的变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急采购、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、材料质量的变化、替代材料的使用等等，需要进行具体分析和调查，才能明确最终原因和责任归属。3、案例某企业本月生产产品 400 件，使用材料 2500 千克，材料单价为 0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为 3 元，即每件产品耗用 6 千克直接材料，每千克材料的标准价格为 0.5 元。则：第 12 页直接材料用量差异（25004006）0.550 元直接材料价格差异2500（0.550.5）125 元验算：直接材料成本差异实际成本标准成本25000.55400313751200175 元直接材料成本差异用量差异价格差异50125175 元三、直接人工成本差异直接人工成本差异由直接人工效率差异和直接人工工资率差异构成，前者为产品工时用量差异，后者为产品工时价格差异。1、计算公式直接人工效率差异实际产量（实际单位产品工时标准单位产品工时）标准小时工资率（实际总工时标准总工时）标准小时工资率实际总工时标准小时工资率直接人工标准总成本直接人工工资率差异实际产量实际单位产品工时（实际小时工资率标准小时工资率）实际总工时（实际小时工资率标准小时工资率）直接人工实际总成本实际总工时标准小时工资率2、原因分析直接人工效率差异形成的原因，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、待料停工、废品返修、产量太少无法发挥批量节约优势等。这些主要是生产部门的责任，但也可能源于其他因素。如材料质量不好，也会影响生产效率。直接人工工资率差异形成的原因，包括生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等，原因复杂而且难以控制。一般说来，应归属于劳动人事部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。第 13 页3、案例某企业本月生产产品 400 件，实际使用工时 890 小时，支付工资 4539元；直接人工的标准成本是 10 元/件，即每件产品标准工时为 2 小时，标准工资率为 5 元/小时。则：直接人工效率差异（8904002）5450 元直接人工工资率差异4539890589 元验算：直接人工成本差异实际成本标准成本45394001045394000539 元直接人工成本差异效率差异工资率差异45089539 元四、变动性制造费用成本差异变动性制造费用成本差异由变动性制造费用效率差异和变动性制造费用耗费差异构成。前者是单位产品所耗工时的变化而引起的差异，为用量差异；后者是实际小时费用率脱离标准小时费用率而形成的差异，为价格差异。1、计算公式变动性制造费用效率差异实际产量（实际单位产品工时标准单位产品工时）变动性制造费用标准小时费用率（实际总工时标准总工时）变动性制造费用标准小时费用率实际总工时变动性制造费用标准小时费用率变动性制造费用标准总成本变动性制造费用耗费差异实际产量实际单位产品工时（变动性制造费用实际小时费用率变动性制造费用标准小时费用率）实际总工时（变动性制造费用实际小时费用率变动性制造费用标准小时费用率）变动性制造费用实际总成本实际总工时变动性制造费用标准小时费用率2、原因分析第 14 页变动性制造费用效率差异的形成原因与直接人工效率差异类似。变动性制造费用耗费差异意味着实际耗费额偏离了实际工时的弹性预算额，原因在于间接材料、间接人工和其他变动性制造费用等的变动。耗费差异是部门经理的责任，他们应该将费用控制在弹性预算的限额之内。3、案例某企业本月生产产品 400 件，使用工时 890 小时，实际发生变动性制造费用 1958 元；变动性制造费用标准成本为 4 元/件，即每件产品标准工时为 2 小时，标准的变动性制造费用分配率为 2 元/小时。则：变动性制造费用效率差异（8904002）2180 元变动性制造费用耗费差异19588902178 元验算：变动性制造费用成本差异实际成本标准成本1958400419581600358 元变动性制造费用成本差异效率差异耗费差异180178358 元五、固定性制造费用成本差异固定性制造费用的成本差异计算与各项变动成本的成本差异计算在因素上很不相同。因为成本差异是实际成本对标准成本的脱离，这种脱离是据以制定成本标准的因素发生变化的结果。标准当然是针对常量制定的。对于变动成本而言，在一定的技术、管理与市场条件下，其单位产品成本可以视为常量，因此其成本标准是直接根据合理的单位产品成本制定的，计算其标准成本差异时也自然针对决定单位产品成本的用量因素与价格因素展开。但对于固定成本而言，其单位产品成本并非常量，在一定条件下被视为常量的是其固定成本总额，其成本标准无法直接根据单位产品成本制定，只能根据合理的固定成本总额和有效利用全部生产能力（或称生产能量）时的产量来制定，因此，计算其标准成本差异时应针对固定成本总额因素和生产能量利用因素展开。第 15 页分析固定性制造费用成本差异时，对于生产能量利用因素，粗略的分析可以只计算产量变化带来的标准成本差异，细致的分析则应区分生产能量闲置因素（是否全部利用）和生产能量效率因素（是否有效利用）进行计算。因为都需要对固定成本总额因素进行一致的计算与分析，所以，前者称为“两差异法” ，后者称为“三差异法” 。（一）两差异法1、计算公式固定性制造费用成本差异计算分析的两差异法是指将固定性制造费用成本差异分解为耗费差异和能量差异（或称产量差异） 。耗费差异是指固定性制造费用的实际总额与固定性制造费用的预算总额之间的差额。其计算公式为：固定性制造费用 固定性制造费用 固定性制造费用耗费差异 实际总额 预算总额能量差异（或产量差异）是指固定性制造费用的预算总额与固定性制造费用的标准总成本之间的差额，或者说是预算产量与实际产量之间的差额产量与单位产品固定性制造费用标准成本相乘计算的金额，也就是预算总工时（即生产能量）与实际产量的标准总工时之间的差额工时与标准小时费用率相乘计算的金额。它反映未能充分利用现有生产能量而造成的损失。其计算公式为：固定性制造费用 固定性制造费用 固定性制造费用能量差异 预算总额 标准总成本（预算产量实际产量）单位产品固定性制造费用标准成本（预算总工时实际产量的标准总工时） 固定性制造费用标准小时费用率2、案例某企业本月生产产品 400 件，使用工时 890 小时，实际发生固定性制造费用 1424 元；固定性制造费用成本标准为 3 元/件，即每件产品标准工第 16 页时为 2 小时，标准的固定性制造费用分配率为 1.5 元/小时；企业生产能量为 500 件即 1000 小时。则：固定性制造费用耗费差异142410001.5-76 元固定性制造费用能量差异（500400）3300 元验算：固定性制造费用成本差异实际成本标准成本1424400314241200224 元固定性制造费用成本差异耗费差异能量差异-76300224 元（二）三差异法1、计算公式固定性制造费用成本差异计算分析的三差异法是指将固定性制造费用成本差异分解为耗费差异、闲置能量差异和效率差异。耗费差异的计算与二差异法相同。不同的是要将二差异法中的能量差异进一步分为两部分：一部分是实际总工时未达到预算总工时（即生产能量）而形成的闲置能量差异；另一部分是实际总工时脱离实际产量的标准总工时（源于实际单位产品工时对标准单位产品工时的脱离）而形成的效率差异。其计算公式为：固定性制造费用 固定性制造费用 固定性制造费用耗费差异 实际总额 预算总额固定性制造费用闲置能量差异（预算总工时实际总工时） 固定性制造费用标准小时费用率固定性制造费用预算总额实际总工时 固定性制造费用标准小时费用率固定性制造费用效率差异（实际总工时实际产量的标准总工时） 固定性制造费用标准小时费用率实际总工时 固定性制造费用标准小时费用率固定性制造费用标准总成本2、原因分析第 17 页固定性制造费用耗费差异的形成原因主要包括：资源投入数量的变动、资源价格的变动、酌量性固定成本因管理上的新决策而发生变动、计入本期成本的预提和待摊费用发生变化，等等。固定性制造费用闲置能量差异主要是由于产品定价过高、经济不景气、材料供应不足或停电等原因影响了产销量而造成的。固定性制造费用效率差异的形成原因则与直接人工效率差异类似。3、案例资料沿用前一案例，则：固定性制造费用闲置能量差异（1000890）1.5165 元固定性制造费用效率差异（8904002）1.5135 元验算：固定性制造费用能量差异闲置能量差异效率差异165135300 元六、废品损失成本差异1、计算公式废品损失就其性质而言是一种损失浪费，但如果企业的生产技术条件或者企业所能采购到的原材料等因素使企业难以避免产生废品，则在合理的范围内，应该将废品损失看作是一项正常的费用。在这种情况下，如果企业单独核算废品损失，则制定直接材料等成本项目的成本标准时不包含废品的消耗，从而应单独制定废品损失的成本标准。废品损失 标准 单位废品 成本标准 废品率 标准净损失废品损失 含废品 标准 单位废品 标准总成本 实际产量 废品率 标准净损失从上式可以看出，废品损失成本差异由废品率差异和单位废品净损失差异构成。实际工作中，重点应放在废品率的控制上。有关计算公式为：第 18 页废品率成本差异含废品实际产量（实际废品率标准废品率）单位废品标准净损失（实际废品量含废品实际产量标准废品率）单位废品标准净损失单位废品净损失差异含废品实际产量实际废品率（单位废品实际净损失单位废品标准净损失）实际废品净损失实际废品量单位废品标准净损失2、案例某企业实际产量 200 件，其中废品 10 件，实际废品净损失 560 元，企业的标准废品率为 6%，单位废品标准净损失 50 元/件。则：废品率成本差异（102006%）50-100 元单位废品净损失差异560105060 元验算：废品损失成本差异实际成本标准成本5602006%50560600-40 元废品损失成本差异废品率差异单位废品净损失差异-10060-40 元第 19 页第四节 标准成本的账务处理有的企业将标准成本作为统计资料处理，并不记入账簿，只是提供成本控制的有关信息。但是，把标准成本纳入账簿体系不仅能够提高成本计算的质量和效率，使标准成本发挥更大功效，而且可以简化记账手续。一、成本差异的汇集对于发生的各项成本差异，可以设置各种成本差异账户加以归集和反映。成本差异账户一般按照所计算的成本差异的名称设置。如反映直接材料成本差异的“直接材料用量差异” 、 “直接材料价格差异”账户；反映直接人工成本差异的“直接人工效率差异” 、 “直接人工工资率差异” 账户；反映变动性制造费用成本差异的“变动性制造费用效率差异” 、 “变动性制造费用耗费差异”账户；反映固定性制造费用成本差异的“固定性制造费用耗费差异” 、 “固定性制造费用闲置能量差异” 、 “固定性制造费用效率差异”账户，等等。为了简化总账账户的设置，也可以设置一个“成本差异”总账，将前述差异账户作为二级明细账户。在设置了成本差异账户后， “原材料” 、 “生产成本”等账户一律按标准成本登记，实际成本与标准成本之间的差异则通过计算分析分别计入各成本差异账户。其中，超支差（不利差异）记入差异账户的借方，节约差（有利差异）记入差异账户的贷方。第 20 页二、成本差异的结转汇集的成本差异，期末应予以结转。成本差异的结转有计入当期损益、计入产成品成本、在产成品和在产品之间分配三种方式。（一）计入当期损益这种方法在会计期末将所有差异直接转入“主营业务成本”账户。即成本差异都由当期销货成本负担，原材料、在产品、半成品和产成品都不承担成本差异。这种方法的账务处理比较简单，其存货成本按标准成本计价，主要适用于成本差异数额不大的情形。如果制定的标准成本不符合实际的正常水平，使得成本差异数额较大，则会歪曲存货价值和销货成本，影响资产计价和损益计算的合理性。成本差异采用这种结转方式时，除“原材料” 、 “生产成本”等账户外，“自制半成品” 、 “库存商品”账户也按标准成本计价核算。（二）计入产成品成本这种方法在会计期末将所有成本差异账户的金额都结转到“库存商品”账户。采用这种方法，原材料、在产品、半成品不承担成本差异，但产成品要承担成本差异，因此是销货成本和部分存货成本共同负担成本差异的方法。当成本差异数额较大时，采用这种方法为好。（三）在产成品和在产品之间分配这种方法将成本差异按标准成本的比例在产成品和在产品之间进行分配。存货都按实际成本计价，是销货成本和存货成本共同负担成本差异的方法。但计算分配的工作量较大。选择成本差异的结转方式要考虑许多因素，包括差异的类型、差异的大小、差异的原因、差异的时间（是否季节性变动）等。因此，可以对各种成本差异采用不同的结转方式。不过，要强调的是，差异处理的方法要保持一贯性，以使成本数据具有可比性，并防止信息使用者发生误解。第 21 页第五节 定额法一、定额法概述 产品成本计算的定额法，是为了及时反映和监督产品成本脱离定额成本的差异，配合和加强定额管理而采用的一种成本计算方法。产品实际成本产品定额成本脱离定额成本差异定额变动差异材料成本差异二、定额成本及其差异的计算（一）产品定额成本的计算产品的定额成本是分成本项目计算的。其计算公式为：产品直接材料定额成本直接材料定额消耗量材料计划单价本月实际产量单位产品材料定额消耗材料计划单价产品直接人工定额成本产品定额工时计划工资率本月实际产量单位产品定额工时计划工资率产品制造费用定额成本产品定额工时计划费用率本月实际产量单位产品定额工时计划费用率（二）脱离定额差异的计算（参见教材）1、直接材料脱离定额差异的计算2、直接人工脱离定额差异的计算第 22 页3、制造费用脱离定额差异的计算（三）定额变动差异的计算月初在产品定额变动差异月初在产品按原定额计算的定额成本月初在产品按调整后定额计算的定额成本三、定额法实例（参见教材）四、定额法与标准成本法的比较标准成本法与定额法都是以成本差异的分析与报告为重心，结合成本计算而对成本进行控制的方法，是引导管理部门对成本进行规划与控制的指南。两者的基本原理和核心思想是一致的，差异的计算分析原理也相同。仅在少数