第5章折旧、利润与所得税

第第 五五 章章折折 旧旧 、利、利 润与润与 所得所得 税税本章主要本章主要 内内 容容 5.1 折 旧 (含 摊销 )与 折 旧 方法 5.2 利 润与 利 润 分配 5.3 所得 税 的估算 5.4 工程 项 目投 资 的 获 取利 润 能力分析 5.5 工程 项 目的 税 后投 资现 金流量（一） 折 旧 的 概 念5.1 折折 旧旧 (含含 摊销摊销 )与与 折折 旧旧 方法方法折 旧 (depreciation)指的是 实 物 资产随 着 时间 流逝和使用消耗在价值 上的 减 少。 固定 资产 折 旧 是指在固定 资产 使用 寿 命 内 ，按照确定的方法 对应计 折 旧额进 行的系 统 分 摊 。 企 业 一般 应当 按月提取折 旧 ， 当 月增加的固定 资产 ， 当 月不提 旧， 从 下月起 计 提折 旧 ； 当 月 减 少的固定 资产 ， 当 月照提折 旧 ， 从 下月起不提折 旧 。固定 资产 提足折 旧 后，不管能否 继续 使用，均不再提取折 旧 ；提前 报废 的固定 资产 ，也不再 补 提折 旧 。 （二） 折 旧 的 计 算方法在投 资项 目 计 算期的 现 金流量表中，折 旧费并 不 构 成 现 金流出，但是在估算利 润总额 和所得 税时 ， 它们 是 总 成本 费 用的 组 成那分。 企 业 固定 资产 折 旧 方法，按我 国财务 制度 规 定，一般 应 采用平均年限法，即直 线 法和工作量法。 无 论 采用 哪种 折 旧 方法，都要考 虑 固定 资产 原 值 、折 旧 年限、 净残值 三 个 因素。 1.平均年限法 平均年限法又 称 直 线 法，是 将 固定 资产 的折 旧 均衡地分 摊 到各期的一 种 方法。采用 这种 方法 计 算的每期折 旧额 均是等 额 的。计 算公式如下： 例 5-1 某企 业 一台 专项设备账 面原 值为 160 000元， 预计 折 旧 年限 为 5年， 预计净残值 5 000元。按平均年限法 计 算折 旧 。1- 5 000/160 000该项设备 年折 旧 率 100 19.375%5按 个别 固定 资产单独计 算的， 称为个别 折 旧 率，即某 项 固定 资产在一定期 间 的折 旧额与该项 固定 资产 原 值 的比率。分 类 折 旧 率是指固定 资产 分 类 折 旧额与该类 固定 资产 原 值 的比率，采用 这种 方法， 应 先把性 质 、 结构 和使用年限接近的固定 资产归为 一 类，再按 类计 算平均折 旧 率，用 该类 折 旧 率 对该类 固定 资产计 提折 旧 。综 合折 旧 率是指某一期 间 企 业 全部固定 资产 折 旧额与 全部固定 资产原 值 的比率。 2.工作量法 工作量法是根据 实际 工作量 计 提折 旧额 的一 种 方法。 这种 方法弥补 平均年限法只重使用 时间 ，不考 虑 使用强度的缺点，其 计 算公式 为： 例 5-2 某企 业 的一 辆运货 卡 车 的原 值为 60 000元， 预计总 行 驶 里程 为50万公里，其 报废时 的 残值 率 为 5， 本月行 驶 4 000公里。 该辆 汽 车的月折 旧额计 算如下： 60 000 （ 1 - 5）单 位里程折 旧额 0.114 （元 /公里）500 000 本月折 旧额 4 000 0.114 456（元）3.加速折 旧 法 加速折 旧 法也 称为 快速折 旧 法或 递减 折 旧 法，其特点是在固定 资产 有效使用年限的前期多提折 旧 ，后期 则 少提折 旧 ， 从 而相 对 加快折 旧 的速度，以使固定 资产 成本在有效使用年限中加快得到 补偿 。 加速折 旧 的 计 提方法有多 种 ，常用的有以下 两种 ：（ 1） 双 倍余 额递减 法（ 2） 年 数总 和法或者年折 旧额 （固定 资产 原 值 一 预计净残值 ） 年折 旧 率 例 5-4 仍沿例 5-1，采用年 数总 和法 计 算的各年折 旧额 如表 5-5。（三） 摊销费 的估算摊销费 是指无形 资产 和 长 期待 摊费 用等一次性投入 费 用的分 摊 。它们 的性 质 和固定 资产 折 旧费 相同。无形 资产从开 始使用之日起，在有效使用期限 内 平均 计 算 摊销费。长 期待 摊费 用包括固定 资产 大修理支出和以 经营 租 赁 方式租入的固定 资产 改良支出及 摊销 期限在一年以上的其他待 摊费 用。 （四） 折耗1折耗的性 质 ： 折耗不同于折 旧 。 （ 1） 递 耗 资产 如不 开 采、 砍 伐，自然 资 源的 蕴 藏量不 会减 少，因而不 发 生折耗。 许 多固定 资产 即使 闲 置不用，也 会 遭到自然力的侵 蚀 、腐蚀 、 损 坏，也 会发 生折 旧 。（ 2） 递 耗 资产 因生 产 而 蕴 藏量日 渐减 少， 终 至耗竭。固定 资产 的价 值虽 因使用等而 减 少， 实 物形 态 不 变 。（ 3） 从递 耗 资产 生 产 出 来 的 产 品基本上直接成 为 企 业 可供 销 售的商品，而固定 资产则 是 为 生 产 活 动创 造必要的 条 件，在形成可供 销 售的商品 过 程中起 间 接的作用。（ 4） 递 耗 资产 一般不能重置，而固定 资产 大多可以重置。2 折耗的方法计 算折耗 额 的方法有 两种 ：成本折耗法和百分比折耗法。（ 1） 成本折耗法在我 国会计 理 论 中，折耗的 计 算通常是 将递 耗 资产 的原始成本 减去估 计净残值 后，根据各期自然 资 源的 开 采量占估 计总蕴 藏量的比例，用 产 量法 摊 提成本。例 5-5 WGS锌 公司最近用 $2 000 000买 下一 块 出 产矿 石的土地， 该矿 藏可回收的 资 源 预计达 到 500 000吨 。（ 1） 如果在第一年有 75 000吨矿 石被 开 采了， 并 且其中的 50 000吨 被 卖掉了。第一年的折耗 额 是多少？（ 2） 假 设 在年底 该储备 重新估价后只有 400 000吨 的 储 量。如果第二年又有 50 000吨 售出，那 么 第二年的折耗 额 又是多少 ？解 （ 1） 折耗 单 位 为 ： 2 000 000/500 000 4.00（美元 /吨 ）。基于第一年的售出 单 位 数 50 000吨 ，折耗 额 4.00美元 /吨 50 000吨 200 000美元。（ 2） 第二年年初 调 整的成本 计 价基 础将为 2 000 000 - 200 000 1 800 000（美元）。折耗 单 位 为 1 800 000/400 000吨 4.50（美元 /吨 ），所以 这 50,000吨 的折耗 额 （ 4.50美元 /吨 ） 225 000美元 将 可以在第二年 计 提。 （ 2） 百分比折耗法在 资产寿 命 内 使用 该 方法 计 提的折耗 总额 很有可能超 过 其原始成本。因此，在使用百分比法 时 ， 资产 的折耗 额 必 须 由成本法和百分比法一起使用而 计 算求得。如果需要的 话 ，出于重新确定折耗 单 位的目的，可以采用 两种 方法中 结 果 较 大的 数额 ， 来 抵 减资产 的 计 价基 础 。3.折耗 对 所得 税 的影 响 折耗的 税 后作用原理和折 旧 是 类 似的。 对 某些自然 资 源的投 资 收入会 在 计 算所得 税 前有折耗 补偿 。很 显 然，在某些情 况 下， 当纳税 人的所得 税税 率相 对较 高， 税 法上的折耗 条 款就 会给 企 业带来 相 当 的 经济利益。5.2 利利 润与润与 利利 润润 分配分配(一 ) 权责发 生制和收付 实现 制权责发 生制也 称为应计 制，主要用于需要 计 算盈亏的 会计 主体中。收付 实现 制是 与权责发 生制相 对应 的一 种 确 认 基 础 ， 它 是以收到或支付 现 金作 为 确 认 收入和 费 用的依据。先通 过权责发 生制 计 算利 润 和所得 税 ，再把所得 税纳 入到整 个项目的 现 金流量中去。(二 ) 利 润 的核算利 润总额 营业 利 润 +营业 外收入 营业 外支出 营业 利 润 营业 收入 营业 成本 营业税 金及附加 营业费 用管理费 用 财务费 用 资产减值损 失 +公允价 值变动净 收益 +投 资净 收益 营业 收入 =主 营业务 收入 +其他 业务 收入 (三 ) 利 润 分配1.利 润 分配的 项 目按照我 国 公司法 的 规 定，公司利 润 分配的 项 目包括以下部分： (1) 盈余公 积 金 (2) 股利（或投 资 者分配的利 润 ）2.利 润 分配的 顺 序 企 业 向股 东 （投 资 者）分派股利（分配利 润 ）， 应 按一定的 顺 序进 行。按照我 国 公司法 的有 关规 定，利 润 分配 应 按下列 顺 序 进 行： (1) 计 算可供分配的利 润 (2) 计 提法定盈余公 积 金 (3) 计 提任意盈余公 积 金 (4) 向股 东 （投 资 者）支付股利（分配利 润 ）5.3 所得所得 税税 的估算的估算(一 ) 不同 税种 的 区 分流 转税 一般指 对 商品的流 转额 和非商品的 营业额 征收的一 类税 。 它 是我 国 目前最大的一 类税 收。财产税则 是以所有 财产 如土地、建筑物、 设备 等的价值 和相 应 的 税 率 为计 算基 础 确定的。企 业 所得 税 是以企 业 收入 总额减 去准予扣除 项 目金 额为 基 础计 算求得的。(二 ) 企 业 所得 税 的核算1 企 业 所得 税 的 计 算企 业 所得 税 是以 应纳税 所得 额 乘以企 业 适用的所得 税税 率而求得的。其 计 算公式 为 ：应纳 所得 税额 应纳税 所得 额 适用的所得 税税 率 2 纳税调 整在具体确定 应纳税 所得 时 ， 应 以 会计 利 润为 基 础 ，根据 税 法的 规 定对 其 进 行 调 整， 这 就是通常所 说 的 纳税调 整。 （ 1） 纳税调 整增加的 项 目。 （ 2） 纳税调 整 减 少的 项 目。 5.4 工程工程 项项 目投目投 资资 的的 获获 取利取利 润润 能力分能力分析析（一） 总 成本 费 用 与经营 成本（二）利 润与 利 润 分配表 衡量企 业获 取利 润 能力 时应编 制利 润 表，然后根据 该 表 计 算投 资利 润 率、投 资 利 税 率、投 资 收益率等指 标 。工程 项 目 经济 分析的利 润与 利 润 分配表 应 反映 项 目 计 算期 内 各年营业 收入、 总 成本 费 用、利 润总额 等情 况 。 （三） 计 算指 标根据利 润 表 计 算的指 标 有：（ 1） 投 资 利 润 率（ 2） 全部投 资 收益率 （ return on investment， ） 投 资 利 润 率 5.5 工程工程 项项 目的目的 税税 后投后投 资现资现 金流量金流量(一 ) 考 虑 所得 税 影 响 后的 现 金流量 计 算投 资项 目的 现 金流量按照 发 生的 时间顺 序和 产 生 来 源可以分 为 初始投 资 支出 现 金流、 营业现 金流量和 计 算期末 现 金流量。（ 1） 初始投 资 支出 现 金流例 5-6 M公司是一家高新技 术 企 业 ，成功 研 制了一 种 商用的草坪 节 水 喷灌控制系 统 。如果 将它 投 产 ，需要生 产场 地、 厂 房和 设备 。 M公司 现 在可以 购买 一 块 价 值 1 000万元的地皮，在此之上建造 厂 房，造价 约 700万元，工期 为两 年，第一年需投 资 500万元，余下 资 金 为 第二年的投 资额 。 两 年后， 厂 房竣工交付使用（ 经济 使用年限 为 20年），公司需要 购置 900万元