第5章国际税收抵免

什么是国际税收？（概念、研究范围、对象和内容）为什么产生国际税收？国际税收抵免税收管辖权国际重复征税的产生和处理第 1章第 2章第 3章第 4章第 5章第五章国际税收抵免掌握直接抵免、限额 抵免、间接抵免的计算方法，以及税收饶让下的税收抵免的具体运算方法和技巧。Target4 税收饶让3 间接抵免2 抵免限额1 直接抵免Content1 直接抵免国际税收抵免对 不同经济关系 的企业、个人等的不同所得可以有不同的处理方式。1 直接抵免经济实体 指独立从事生产经营活动，拥有一定自留资金，实行独立经济核算， 自主经营，自负盈亏，并能同其它经济组织建立经济联系和鉴订经济合同，具有法人资格的经济组织。1 直接抵免根据法律规定， 分公司与总公司 是 同一法人 ，总公司设在国外的分公司，不具有独立法人的地位。分公司所交纳的外国政府所得税也就可以被 看作是总公司直接缴纳的 ，因而就可以直接从总公司汇总缴纳本国政府所得税额中扣减。1 直接抵免母公司 是指拥有其他公司一定数额的股份或根据协议，能够 控制、支配其他公司 的人事、财务、业务等事项的公司。母公司最基本的特征，不在于是否持有子公司的股份，而在于 是否参与子公司业务经营。1 直接抵免子公司 是指一定数额的股份 被 另一公司控制或依照协议被另一公司实际控制、支配的公司。子公司 具有独立法人资格 ，拥有自己所有的财产，自己的公司名称、章程和董事会，以自己的名义开展经营活动、从事各类民事活动， 独立承担公司行为所带来的一切后果和责任。但涉及公司利益的重大决策或重大人事安排，仍要由母公司决定。按纳税人国内公司与支付其国外所得的外国公司之间的关系：两公司是 总公司与 分 公司的关系 /跨国自然人 /预提税两公司是 母公司与 子 公司的关系间接抵免直接抵免同一经济实体不同经济实体1 直接抵免一、直接抵免原理及适用范围直接抵免居住国政府对其居民纳税人在非居住国直接 缴纳的所得税款，允许冲抵其应缴本国政府的所得税款。直接抵免适用于 同一经济实体 的跨国纳税人的税收抵免在跨国经济活动中，以下几个方面属于直接抵免法的适用范围：同一 经济实体（ 1）总公司和分公司的资金所有权是同一的：资金划拨。（ 2）总公司和分公司的经营决策是统一的：都为同一经济实体的利益。（ 3）利润分配统一：总公司控制和制约，统一分配。预提税 不是一个税种，而是一种代扣代缴性质的，即按照预提方式课征的一种个人所得税或公司所得税。举个例子：比如在 A国有甲 B国有乙，而甲又为乙的股东，那么在甲收到乙分配的分红前，就要先在 B国用甲的名义把甲应收的分红的税交了。 预提税形式上是由支付所得的单位代缴的，但实质上是由跨国纳税人负担的，可以 视为是跨国纳税人直接缴纳给来源国政府的所得税。因此，直接抵免法适用于预提税的免除。Example：外国企业在中国境内未设立机构、场所或者虽设有机构、场所，但与该机构、场所没有实际联系，而有取得的来源于中国境内的利润（股息、红利）、利息、租金、特许权使用费和其它所得，均应就其收入全额（除有关文件和税收协定另有规定外）征收预提所得税。1 直接抵免二、直接抵免方法应缴居住国政府所得税 =国内应纳税所得额 +国外应纳税所得额 本国税率 已纳国外政府所得税税额直接抵免全额抵免普通抵免1 直接抵免应缴居住国政府所得税 =国内应纳税所得额 +国外应纳税所得额 本国税率 已纳国外政府所得税税额应缴居住国政府所得税 =国内应纳税所得额 + 本国税率全额抵免全额免税：1 直接抵免全额抵免 ：居住国政府对其居民纳税人的国内和国外所得汇总计征所得税时，允许居民将其向外购政府缴纳的所得税款从中予以 全部扣除 。普通抵免 ：居住国政府对其居民纳税人的国内和国外所得汇总计征所得税时，允许居民纳税人将其向外国政府缴纳的所得税款从中扣除，但扣除额 不得超过其国外所得额按照本国税法规定的税率计算的应纳税额 ，因此亦称 限额抵免法 。全额抵免书上 P87例题 5-1甲国一居民纳税人在某一年度内来自甲国所得为10万元，来自乙国所得 4万元，甲国政府规定的所得税税率为 40%，乙国所得税税率为 50%。（ 10+4） 40% 450%=3.6（万元）只有国内所得时： 10 40%=4（万元）0.4万甲 国 乙 国税收收益1 直接抵免全额抵免计算简单牺牲居住国政府财政利益1 直接抵免普通抵免1 两国税率相同2 本国税率外国税率3 本国税率外国税率1 直接抵免两国税率相同1 直接抵免本国外国本国税率外国税率承认收入来源地管辖权优先，但不承认独占本国政府 补征 差额税款1 直接抵免本国外国本国税率外国税率承认外国政府收入来源地管辖权优先， 但 不同意用本属于本国的财政利益去 补贴 跨国纳税人承担外国政府的较高税负，以避免税收的国际转移1 直接抵免本国外国 1外国 2Back2 抵免限额经济形势：各跨国公司的经营者不仅在一个国家设立分支机构，而是常常立足于全球，在许多国家都设立分支机构，导致了国内总公司多笔跨国所得的形成。2 抵免限额所得额国外税率（ %）国外税额国外税率（ %）国内税额差额税款甲国总公司 100 35 35乙国分公司 100 30 30 35 35 +5丙国分公司 100 35 35 35 35 0丁国分公司 100 40 40 35 35 -5合计 400 105 140 02 抵免限额抵免限额：国外已纳所得税款国外应税所得按本国税法缴纳的税款孰 低 扣除抵免限额 = 国内外应税所得 本国税率 2 抵免限额抵免限额 综合 抵免限额分国 抵免限额分项 抵免限额直接抵免全额抵免间接抵免 一层间接抵免多层间接抵免抵免法2 抵免限额1、综合抵免限额即居住国政府对其居民跨国纳税人进行外国税收抵免时，将其所有来自 国外的所得汇总计算 一个抵免限额。跨国纳税人同一纳税年度内发生在不同国外国家之间的 不足限额 与 超限额 部分，可 相互抵冲 。2 抵免限额综合 抵免限额 = 国内外应税所得 本国税率 1、综合抵免限额当所得税税率为 比例税率 时，其它如累进税率 即不适用综合抵免限额 = 国外应税所得 居住国税率2 抵免限额1、综合抵免限额比例税率 是税率的一种形式，即对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税，同一课税对象的不同纳税人税负相同。在具体运用上，又分为行业比例税率，产品比例税率和地区差别比例税率几类。比例税率具有鼓励生产，计算简便，便于征管的优点，一般应用于商品课税。其缺点是有悖于量能纳税原则，且具有累退性质。累进税率 是随税基的增加而按其级距提高的税率。是税率的一种类型。 累进税率的确定是把征税对象的