第七章审计业务约定书与审计计划

第七章审计业务约定书与审计计划重点：审计业务约定书的作用审计计划的概念与种类具体审计方案的设计第一节审计业务约定书一、审计业务约定书的概念与作用 审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签定的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约。二、签订审计业务约定书前应做的工作 明确审计业务的性质与范围； 了解被审计单位的基本情况； 评价会计师事务所自身的能力和条件； 初步评价审计风险； 商议约定事项。三、审计业务约定书的内容 1、签约双方的名称； 2、委托目的； 3、审计范围； 4、会计责任与审计责任； 5、签约双方的义务； 6、出具审计报告的时间要求； 7、审计报告的使用责任； 8、审计收费； 9、审计业务书的有效期间； 10、违约责任； 11、签约时间； 12、签约双方认为应当约定的其他事项。第二节审计计划 一、审计计划的概念与种类 审计计划是审计人员为了完成某项审计业务而制定的预期性的、整体性的工作安排，包括总体审计计划和具体审计计划。 总体审计计划是读审计的预期范围和实施方式所作的规划，是注册会计师从接受委托到出具报告整个过程基本工作内容的综合计划。 具体审计计划是依据总体审计计划编制的，对实施总体审计计划所需的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划与说明。二、审计计划的内容与要求 总体审计计划的内容： 被审计单位的基本情况； 审计目的、范围和审计策略； 重要会计问题及重要审计领域； 审计工作进度、时间及费用预算； 审计小组人员组成及分工； 审计重要性的确定及审计风险的评估； 对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的使用； 其他有关内容。二、审计计划的内容与要求 具体审计计划的内容： 审计目标； 审计程序； 执行人员及日期； 审计工作底稿的索引号； 其他有关问题。 审计计划的编制要求： 充分了解； 区分层次； 内容全面； 责任明确； 适时修订。三、审计计划的编制 计划审计工作包括以下八个步骤： 第一步，了解被审计单位经营及所属行业的基本情况； 第二步，执行分析性复核程序； 第三步，初步评价重要性水平； 第四步，考虑审计风险；。 是第五步，对重要认定制定初步审计策略； 第六步，了解被审计单位内部控制； 第七步，进行内部控制测试及评估控制风险； 第八步，确定检查风险及设计实质性测试例：时间预算表四、了解被审计单位的情况 为什么要了解？ 有效地评价审计风险； 有效地执行审计工作； 更好地与客户沟通； 评价管理层陈述的可靠性； 评价会计原则和会计披露的适当性。 1、获取被审计单位经营方面的信息： 客户所属行业 经济因素： 该行业有何重要的发展趋势 (如衰退、稳定或增长 )? 可以用何种经济指标来预测或揭示这种状况? 与行业的一般状况相比，客户的发展如何 ?重大差异的原因是什么 ? 该行业是否受周期性或季节性波动的影响 ?客户是否在努力缩小这种影响 ? 竞争因素，审计人员应当分辨客户的主要竞争对手以及重要的竞争性发展阶段，以估计潜在的审计问题。 谁是客户的主要竞争对手 ?他们所占的市场份额是多少 ?这些是否发生重大变化 ? 是否存在外国公司的激烈竞争 ?竞争是否趋于激烈 ? 客户和竞争对手的产品或服务是否存在重要差别 ?哪些因素对客户的销售有重要影响 (如价格政策、市场因素、顾客服务或保障 )? 会计惯例，审计人员应当了解特殊行业会计准则及会计惯例，并关注以下问题： 在客户所属行业中重要的会计惯例是什么 ?客户是否采用了相对该行业来说是不寻常的会计处理方法 ? 这些会计处理方法是否经过了会计组织及政府的审核 ?客户是否被要求改变会计处理方法 ? 编制财务报表时，要求进行哪些重要估计 ?过去这些估计的精确程度如何 ? 是否存在影响客户财务报表的会计或报告要求? 客户的经营活动： 财务特点，如盈利水平、变现能力、资金是否充足等； 经营特点，供、产、销的特点； 财务报告责任。 客户的组织机构： 所有权的影响；管理层特征。 获取上述信息的途径： 查阅上一年度的工作底稿； 查阅行业业务经营情况； 参观被审计单位工作场所； 询问内部审计人员； 询问管理当局； 确定关联方及其交易的存在； 考虑有关会计和审计公告的影响。 获取被审计单位法律责任方面的信息： 公司章程和法律法规； 董事会会议记录五、执行初步分析性复核程序在计划阶段，执行分析性复核程序，可以帮助注册会计师确定审计程序的性质、时间及范围。 使用分析性复核的关键步骤就是选择最合适的分析性程序。通常有以下四种分析性程序： 1、进行企业的有关财务数据同行业平均数据比较； 2、进行历史同期数据的比较； 3、进行企业实际数据同企业预算数据的比较； 4、进行企业实际数据同审计人员预期数据的比较。 六、审计计划的审核内容 在审核总体审计计划时应特别注意审核以下事项： 1、审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当。 2、时间预算是否合理。 3、审计小组成员的选派和分工是否恰当。 4、对被审计单位的内部控制的信赖程度是否恰当。 5、对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当。 6、对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用是否恰当。 在审核具体审计计划时应特别注意审核以下事项： 1、审计程序能否达到审计目标。 2、审计程序是否适合各审计项目的具体情况。 3、重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当。 4、重点审计程序的制定是否恰当。 对在审核中发现的问题，应及时进行相应的修改、补充、完善，并在工作底稿中加以记载和说明。审计工作结束后，审计项目负责人还应就审计计划的执行情况，特别是对重点审计领域所做的审计程序计划的执行情况进行复核，找出差异并分析其原因，以便将来制定出更行之有效的审计计划。 案例分析 月光股份有限公司是纺织行业的上市公司， 1995年发行社会公众股并上市交易，受政府的优惠政策的支持，业绩较好，上市当年的每股收益为 0.43元，但在1996年企业开始出现下滑的趋势，每股收益为 0.20元。目前在准备 1999年的年度审计，并打算聘请 A会计师事务所。 A会计师事务所在接受委托前通过公开渠道了解到： 1、 1997、 1998年两年的业绩相当不理想，每股收益分别为 0.15和 0.10元。 2、 1999年未经审计的中期报表的每股收益为 0.09元。 3、 1999年 12月 5日公告了其进行资产重组的消息。 4、 1997、 1998年是由 M会计师事务所为其进行审计。 5、公司于 1999年 12月 26日入股组建电子商务网络公司，并处于控股地位。 请问： 1、你作为该项目的负责人，在接受委托前你会如何处理？ 2、如果接受委托，你在编制审计计划时采取何种手段防范因上述信息可能带来的风险？案例 2 你负责对一家制造型有限公司的审计工作已有多年。你从未向该公司出具过保留意见，因为公司的内部控制是令人满意的，而且公司所处的行业非常稳定，符合性测试和实质性测试都表明，公司的会计余额表述公允。 今年，你委派一位新职员负责该公司的审计工作，并直接向你汇报。 你通知他今年的时间预算应当与以前年度保持一致，他同意将尽其所能在时间预算内完成工作。期间审计主要对以下事项进行了报告： 公司最近对其存货总账系统电脑化；总会计师于此间辞职，其职位空闲有两个月；符合性测试发现许多错误。尽管如此，原定的时间预算并未做修改。由于紧迫的时间预算，审计人员并未对电算化系统进行测试。年末审计恰恰在时间预算之内完成。你对审计工作组的效率和成果感到满意。 但是，几个月后这家公司陷入财务困境。新任总会计师盗窃公司 2百万现金潜逃。随后调查显示，由于计算机系统