第三章财务预算案例

1、A 公司第一车间，生产能力为 20000 机器工作小时，按生产能力80%、 90%、 100%、110%编制 2009 年 9 月份该车间制造费用弹性预算，见表1。表 1 弹 性 预 算 部门:第一车间预算期：2009年9月份 20000机器工作小时生产能力（机器工作小时）80% 90% 100% 110%费用项目变动费用率（元/小时） 16 000 18 000 20 000 22 000变动费用间接材料 0.5 8 000 9 000 10 000 11 000间接人工 1.5 24 000 27 000 30 000 33 000维修费用 2 32 000 36 000 40 000 44 000电 力 0.45 7 200 8 100 9 000 9 900水 费 0.3 4 800 5 400 6 000 6 600电 话 费 0.25 4 000 4 500 5 000 5 500小 计 5 80 000 90 000 100 000 110 000固定费用间接人工 4 000 4 000 4 000 4 500维修费用 5 000 5 000 5 000 5 500电话费 1 000 1 000 1 000 1 000折 旧 10 000 10 000 10 000 14 000小 计 20 000 20 000 20 000 25 000合 计 100 000 110 000 120 000 135 000小时费用率 6.25 6.11 6 6.14从表 3-1 可知，当生产能力超过 100%达到 110%时，固定费用中的有些费用项目将发生变化，间接人工、维修费用各增加 500 元，折旧增加 4 000 元。这就说明固定成本超过一定的业务量范围，成本总额也会发生变化，并不是一成不变的。从弹性预算中也可以看到，当生产能力达到 100%时，小时费用率为最低 6元，它说明企业充分利用生产能力，且产品销路没有问题时，应向这个目标努力，从而使成本降低，利润增加。假定该企业 9 月份的实际生产能力达到 90%，有了弹性预算，就可以据以与实际成本进行比较，衡量其业绩，并分析其差异。实际成本与预算成本的比较，可通过编制弹性预算执行报告，见表 2弹性预算执行报告部门:第一车间预算期:2009年9月份正常生产能力(100%)20 000机器工作小时实际生产能力(90%)18 000机器工作小时费用项目 预算 实际 差异间接材料 9 000 9 500 500间接人工 31 000 30 000 -1 000维修费用 41 000 39 000 -2 000电 力 8 100 8 500 400水 费 5 400 6 000 600电话费 5 500 5 600 100折旧费 10 000 10 000 0合 计 110 000 108 600 -1 4002、A 公司 2009 年 9 月份利润弹性预算见表 3：表3-3 利润弹性预算预算期：2009年9月份 单位:元销售收入百分比销售收入90%810 000100%900 000110%990 000变动生产成本 330 750 367 500 404 250变动销管费用 115 830 128 700 141 570边际贡献 363 420 403 800 444 180固定制造费用 250 000 250 000 250 000固定销管费用 83 000 83 000 83 000利润 30 420 70 800 111 180从表 3 中可知，利润的弹性预算，是以成本的弹性预算为其编制的基础。现假定实际销售收入为 900000 元，为了考核利润预算完成情况，评价工作成绩，还须编制利润弹性预算执行报告，见表 4表4 利润弹性预算执行报告预算期:2009年9月份 单位:元项 目 预 算 实 际 差 异销售收入 900 000 900 000 0变动生产成本 367 500 372 300 4 800变动销管费用 128 700 123 600 -5 100边际贡献 403 800 404 100 300固定制造费用 250 000 248 000 -2 000固定销管费用 83 000 83 000 0利润 70 800 73 100 2 300弹性预算的优点在于：一方面能够适应不同经营活动情况的变化，扩大了预算的适用范围，更好地发挥预算的控制作用；另一方面能够对预算的实际执行情况进行评价与考核，使预算能真正起到为企业经营活动服务。3、假定辉映有限公司生产和销售甲产品，根据 2009 年各季度的销售量及售价的有关资料编制“销售预算表” ，见表 5：表5 辉映有限公司销售预算表2009年度 单位：元项 目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合计预计销售量(件) 5 000 7 500 10 000 9 000 31 500预计单位售价(元/件) 20 20 20 20 20销售收入 100 000 150 000 200 000 180 000 630 000在实际工作中，产品销售往往不是现购现销的，即产生了很大数额的应收账款，所以，销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。假设本例中，每季度销售收入在本季收到现金 60%，其余赊销在下季度收账。辉映有限公司 2009 年预计现金收入表见表 6：表6 辉映有限公司预计现金收入表2009年度 单位:元项 目 本期发生额 现金收入第一季度 第二季度 第三季度 第四季度期初数 31 000 31 000第一季度 100 000 60 000 40 000第二季度 150 000 90 000 60 000第三季度 200 000 120 000 80 000第四季度 180 000 108 000期末数 (72 000)合 计 589 000 91 000 130 000 180 000 188 0004、假定辉映有限公司生产和销售甲产品，根据 2009 年各季度的销售量及售价的有关资料编制“销售预算表” ，见表 7：表7 辉映有限公司销售预算表2009年度 单位：元项 目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合计预计销售量(件) 5 000 7 500 10 000 9 000 31 500预计单位售价(元/件) 20 20 20 20 20销售收入 100 000 150 000 200 000 180 000 630 000在实际工作中，产品销售往往不是现购现销的，即产生了很大数额的应收账款，所以，销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。假设本例中，每季度销售收入在本季收到现金 60%，其余赊销在下季度收账。辉映有限公司 2009 年预计现金收入表见表 8：表8 辉映有限公司预计现金收入表2009年度 单位:元项 目 本期发生额 现金收入第一季度 第二季度 第三季度 第四季度期初数 31 000 31 000第