行业会计比较

重庆工商大学 谢铨璞行业会计比较第一章 绪论行业会计的概念：采用特定会计方法对特定行业的经济活动进行核算与监督的经济管理活动行业会计的分类：1、非企业会计：事业单位会计和行政单位会计2、企业会计：事业单位会计和行政单位会计之外的行业会计行业会计比较的内容：1、比较行业会计的核算对象2、行业会计的特殊业务3、行业会计的特殊核算方法第 2 章 金融企业会计金融企业的概念：从事与货币流通和信用一切有关活动的机构金融企业的分类：银行、信托投资企业、证券公司、保险公司金融企业的特点：资产基本为货币资产，高度负债经营，不设置“管理费用”账户一、银行：业务包括存放款业务与代理业务，存放款业务（主要业务）的利润来自存贷款之间的利息差额，对利率变动敏感，存放款业务不改变所有权关系；代理业务的利润来自代理业务的手续费收入1、存款业务：银行吸入资金，按存款人是否可以随时提取，分为活期存款和定期存款吸收存款：借：银行存款贷：吸收存款活期（定期）存款*户计提及支付利息：借：应付利息活期（定期）存款*户贷：吸收存款活期（定期）存款*户借：利息支出贷：应付利息活期（定期）存款*户存款人提取本金：借：吸收存款活期（定期）存款*户贷：银行存款2、贷款业务：银行发出资金，按期限是否在一年以内，分为短期借款和长期借款发放贷款：借：贷款本金*户贷：吸收存款*户计提及收取利息：借：应收利息*户贷：利息收入借：银行存款贷：应收利息*户借：吸收存款*户贷：银行存款收回贷款：借：吸收存款*户贷:贷款本金*户利息收入贷款无法收回：借：贷款逾期*户贷：贷款本金*户重庆工商大学 谢铨璞二、信托投资：信托的概念：友一方委托另一方管理和处理自己财产或资金的行为信托的条件：财产所有人与对财产进行管理的人之间必须相互信任，有对某项财产进行信托的约定信托的分类：委托（委托人对于资金使用做出要求）存贷款、信托（委托人对于资金使用不做要求）存贷款1、存款：存入委托（信托）存款：借：银行存款贷：代理业务负债*委托（信托）存款委托（信托）存款利息的核算与支付：计息期为发放委托存款之前借：利息支出*委托（信托）存款利息支出贷：代理业务负债*委托（信托）存款借：利息支出*委托（信托）存款利息支出贷：银行存款支付委托（信托）存款：借:代理业务负债*委托（信托）存款贷：银行存款2、贷款：发放委托（信托）贷款：借：代理业务资产*单位委托（信托）贷款贷：银行存款收取手续费：借：银行存款贷：手续费及利息收入收取委托（信托）贷款：借：银行存款贷:代理业务资产*单位委托贷款*代理业务资产为资产类账户，代理业务负债为损益类账户三、证券：1、自营业务：在清算代理机构存入自营证券资金时：借：结算备付金贷：银行存款购入自营证券时：借：交易性金融资产贷：结算备付金计提及收取自营证券利息时：借：应收利息贷：投资收益借：结算备付金贷：应收利息售出自营证券时：借：预算备付金贷：应收利息从清算代理机构取出自营证券资金时：借：银行存款贷：预算备付金2、代理业务：收到客户保证金时：借：银行存款贷：代理买卖证券款*客户在清算代理机构存入资金专户时：借：结算备付金*资金专户贷：银行存款代理客户进行证券买卖时：借：代理买卖证券款*客户手续费及佣金支出（公司向第三方支付）贷：结算备付金*资金专户手续费及佣金收入（公司向客户收取）从清算代理机构取出证券资金专户时：借：代理买卖证券款*客户贷：银行存款重庆工商大学 谢铨璞四、保险第 3 章 商品流通企业会计商品流通企业会计的核算特点：以商品流转为核心，没有生产环节，没有成本类科目及“库存商品”科目（1）收取保费：借：银行存款贷：保费收入（2）中途退保：必须是保险期未生效借：保费收入贷：银行存款（3）保险赔付：期满给付：借：期满给付借：银行存款结算户发生符合赔付条件的意外事件时：借：赔付支出车辆损失费理赔勘察费贷：银行存款财产保险（非寿险）业务、人身保险（寿险）业务再保险业务（1）再保险分出方：分出保险业务时：借：分出保费贷：应付分保账款发生赔付及相关费用时：借：应收分保账款贷：摊回分保支出结清分保款时：借：应付分保账款贷：应收分保账款银行存款（2）再保险接受方：接受分保业务时：借：应收分保账款贷：保费收入发生赔付及相关费用时：借：分保赔付支出分保费用贷：应付分保账款结清分保款时：借：银行存款应付分保账款贷：应收分保账款 重庆工商大学 谢铨璞商品流通企业会计的核算方法：采用金额计量单位核算零售企业批发企业 进价金额核算：以库存商品的购进价格来反映和控制商品购进、销售和储存情况的一种核算方法售价金额核算：以库存商品的购进价格来反映和控制商品购进、销售和储存的一种核算方法一、商品批发企业：1、购进商品：（1）钱货两清的情形：借：库存商品应交税费应交增值税进项税额贷：银行存款（2）钱付货未到的情形：借：在途物资应交税费应交增值税进项税额贷：银行存款借：库存商品贷：在途物资（3)货到款未付的情形：借：库存商品贷：应付账款*期末货到时无法确定价格的情形：期末：借：库存商品贷：应付账款下一期期初：红字冲回原分录支付货款时：借：库存商品应交税费应交增值税进行税额贷：银行存款（4）预付货款的情形：预付款时：借：预付账款贷：银行存款商品入库时：借：库存商品应交税费贷：预付账款同时采用数量和金额两种计量单位进行双重核算重庆工商大学 谢铨璞银行存款（差额）2、商品销售：（1）直接销售：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额借：主营业务成本贷：库存商品（2）代销：视同买断：委托方：发货时：借：委托代销商品贷：库存商品收到代销清单时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额借：主营业务成本贷：委托代销商品收到款项时：借：银行存款贷：应收账款受托方：收到商品时：借：受托代销商品贷：代销商品款销售商品时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额借：主营业务成本贷：受托代销商品借：代销商品款应交税费应交增值税贷：应付账款支付款项时：借：应付账款贷：银行存款仅取手续费委托方：发货时：借：委托代销商品贷：库存商品收到代销清单时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额借：销售费用贷：应收账款借：主营业务成本贷：委托代销商品收到款项时：借：银行存款贷：应收账款受托方：收到商品时：借：受托代销商品贷：代销商品款销售商品时：借：银行存款贷：应付账款应交税费应交增值税销项税额借：代销商品款贷：受托代销商品支付款项时：借：应付账款贷：银行存款主营业务收入重庆工商大学 谢铨璞（3）分期收款：发出商品：借：分期收款发出商品贷：库存商品每期确认收入：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额借：主营业务成本贷：分期收款发出商品（4）销售折扣：为鼓励债务人尽快付款确认收入时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税借：主营业务成本贷：库存商品发生折扣时：借：银行存款（最后收到的款项）财务费用（折扣）贷：应收帐款（5）销售折让：因质量不合格而在售价上的折让确认收入时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税借：主营业务成本贷：库存商品发生折让时：借：主营业务收入（折让）贷：应收账款应交税费应交增值税销项税额最终收到货款：借：银行存款贷：应收账款（6）销售退回：借：主营业务收入贷：银行存款应交税费应交增值税销项税额借：库存商品贷：主营业务成本重庆工商大学 谢铨璞3、商品损溢：借：待处理财产损溢贷：在途物资（库存商品）应交税费应交增值税进项税额2、商品零售企业1、购进商品：（1）单货同到借：在途物资应交税费应交增值税进项税额贷：银行存款借：库存商品贷：在途物资商品进销差价（贷方为成本增加)（2）货先到单后到期末暂估入账借：库存商品贷：应付账款商品进销差价下一期期初冲销付款时：借：库存商品贷：在途物资商品进销差价（3)货到款未付的情形：收到商品时：借：在途物资应交税费应交增值税进项税额贷：应付账款借：库存商品贷：在途物资商品进销差价支付货款时：借：应付账款贷：银行存款（4）进货退回：冲销原有凭证(5)进货退补价：退价：重庆工商大学 谢铨璞借：银行存款商品进销差价贷：在途物资应交税费补价则相反2、销售商品：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额借：主营业务成本贷：库存商品商品进销差价（贷方为成本增加）第 4 章 农业企业会计一、消耗性生物资产：为收获及出售而持有的生物资产1、增加：借：农业生产成本幼畜及育肥畜贷：库存现金原材料应付职工薪酬制造费用生产成本辅助生产成本生物性在建工程2、减少：借：农产品生产性生物资产本年利润主营业务成本生产性生物资产累计折旧存货跌价准备待处理财产损溢贷：农业生产成本幼畜及育肥畜2、生产性生物资产：为产出农产品、提供劳务或者出租等目的而持有的生物性资产1、 增加借：生产性生物资产贷：银行存款原材料应付职工薪酬生物性在建工程幼畜及育肥畜2、减少：借：待处理财产损溢生产性生物资产累计折旧贷：生产性生物资产*消耗性生物资产和生产性生物资产的区别与联系：区别：生产性生物资产能够在生产经营中不断产出农产品或能够被长期使用，消耗性生物资产在收获后就不复存在联系：两者同是生物资产三、林木资产：1、消耗性林木资产：（1）增加：借：消耗性林木资产（2）减少：借：生产性生物资产重庆工商大学 谢铨璞贷：农业生产成本（郁闭成林之前发生的成本）银行存款应付职工薪酬原材料公益林主营业务成本农业生产成本消耗性林木资产减值准备贷：消耗性林木资产2、生产性林木资产（通常只有增加）：借：生产性生物资产贷：银行存款原材料应付职工薪酬生物性在建工程消耗性林木资产3、公益林：（1）增加：借：公益林贷：消耗性林木资产借：资本公积贷：公益林资金（2）减少：借：资本公积贷：公益林借：公益林基金贷：资本公积四、农产品（生物性资产的收获品）：1、增加：借：农产品贷：应收家庭农场款农业生产成本2、转出：借：主营业务成本生产成本贷：农产品第五章 施工企业会计施工企业的生产经营范围：建筑物、土木工程、设备安装、机械化施工施工企业的生产经营特点：工程位置的固定性、生产施工的流动性、成产产品的单件性、生产周期的长期性一、拨划材料、资金：1、总公司：借：拨付所属资金累计折旧贷：银行存款库存材料材料成本差异（成本增加）固定资产2、部门：借：银行存款库存材料材料成本差异（成本增加）固定资产贷：上级拨入资金累计折旧二、内部往来：重庆工商大学 谢铨璞1、总公司与部门：（1）总公司：借：工程施工贷：内部往来（2）部门：借：内部往来贷：其他业务收入2、部门与部门：（1）通过总公司：总公司：借：内部往来A 部门贷：内部往来B 部门A 部门：借：内部往来总公司贷：其他业务收入B 部门：借：材料采购贷：内部往来总公司（2）不通过总公司：总公司月末才对账总公司：借：内部往来A 部门贷：内部往来B 部门A 部门：借：内部往来总公司贷：其他业务收入借：内部往来总公司贷：内部往来B 部门B 部门：借：材料采购贷：内部往来总公司借：内部往来A 部门 贷：内部往来总公司3、周转材料（模版、挡板、架料）1、领用与摊销： 预 计 使 用 次 （ 月 ） 数残 值 率周 转 材 料 原 价销 额周 转 材 料 每 次 （ 月 ） 摊 -1借：周转材料在用周转材料贷：周转材料在库周转材料借：工程施工贷：周转材料周转材料摊销3、报废： 周 转 材 料 已 计 提 摊 销 额残 料 价 值周 转 材 料 原 价应 补 提 摊 销 额 -补提摊销：借：工程施工贷：周转材料周转材料摊销残料入库：借：原材料贷：周转材料在用周转材料四、长期资产1、增加： 2、折旧： 3、清理：借：固定资产贷：银行存款原材料应付职工薪酬在建工程借：工程施工贷：累计折旧借：固定资产清理累计折旧原材料（残值）贷：固定资产银行存款(支付清理费用）五、成本重庆工商大学 谢铨璞1、人工费：工 时 总 数工 资 总 额某 工 程 实 际 耗 用 工 时 数某 工 程 应 负 担 的 工 资 数 2、机械使用费： 总 台 班 数机 械 费 总 额某 工 程 实 际 台 班 数某 工 程 应 负 担 机 械 费 用3、间接费用：（1）人工费用比例分析法：某工程应负担的间接费用=某工程人工费 全 部 人 工 费全 部 间 接 费 用（2）直接费用比例法： 全 部 直 接 费 用全 部 间 接 费 用某 工 程 的 直 接 费 用用某 工 程 应 负 担 的 间 接 费 六、建造合同：建造合同的概念：指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同建造合同的特点：1、 先有明确的客户，后有建造的资产指南2、 资产的建造周期长3、 投资规模大、单位资产体积大、价值高4、 一般是不可撤销合同建造合同的分类：1、 固定造价合同：按照固定的合同价或固定单价来确定工程价款的建造合同2、 成本加成合同：以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用来确定工程价款的建造合同1、 各期确认收入、毛利、费用： 预 计 总 工 作 量已 完 成 工 作 量预 计 总 成 本累 计 发 生 成 本完 工 进 度 当 期 毛 利当 期 收 入各 期 费 用 前 一 期 累 计 毛 利完 工 进 度预 计 总 成 本总 收 入各 期 毛 利 前 一 期 累 计 收 入完 工 进 度总 收 入各 期 收 入 -借：应收账款（银行账款）贷：工程结算借：工程施工毛利润主营业务成本贷：主营业务收入2、计提预计损失：重庆工商大学 谢铨璞借：资产减值损失贷：存货跌价准备合同预计损失准备3、合同完工后：借：工程结算贷：工程施工毛利润第六章 房地产开发企业会计房地产开发企业业务：土地、房屋、基础设施、公共配套设施、代建工程开发产品 出租开发产品 周转房成本核算：借：开发成本贷：银行存款应付职工薪酬累计折旧开发间接费用借：开发产品贷：开发成本增加： 借：开发产品贷：开发成本借：出租开发产品贷：开发产品借：周转房贷：开发产品摊销： 借：主营业务成本贷：出租开发产品出租开发产品摊销借：开发成本贷：周转房周转房摊销修理： 借：出租开发产品出租产品贷：银行存款借：开发成本贷：银行存款转出： 借：主营业务成本分期收款开发产品出租开发产品周转房贷：开发产品借：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本出租开发产品出租产品摊销贷：出租开发产品出租产品借：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本周转房周转房摊销贷：周转房在用周转房第七章 行政单位会计行政单位:权力机关、行政机关、司法机关、检察机关、各级党政及人民团体。实行无偿服务，不具有生产性一、资产：1、流动资产： 2、固定资产：重庆工商大学 谢铨璞（1）增加时：借：库存材料有价证券贷：银行存款暂付款（临时性备用结算款项）*行政单位购进材料不交增值税增加（购进、发生修理费用）时：借：经费支出贷：银行存款借：固定资产贷：固定基金（2）减少时：借：银行存款经费支出贷：有价证券库存材料（2）减少时：借：固定基金经费支出（清理费用）银行存款（残值）贷：固定资产银行存款（清理费用）其他收入（残值）*行政单位固定资产不计提折旧二、负债：1、应缴预算款 2、应缴财政专户款 3、暂存款概念： 纳入国家预算的行政性收费与罚没收入不纳入国家预算的行政性收费与罚没收入 临时的待结算债务1、全额上缴： 2、结余比例上缴： 3、结余全部上缴收到时：借：银行存款贷：应交预算款行政性收费罚没收入借：银行存款贷：应缴财政专户款借：银行存款贷：应缴财政专户款预算外资金收入借：银行存款贷：预算外资金收入借：银行存款贷：暂存款*单位上交时：借：应交预算款行政性收费罚没收入贷：银行存款借：应缴财政专户款贷：银行存款借：应缴财政专户款贷：银行存款借：预算外资金收入贷：应缴财政专户款借：应缴财政专户款贷：银行存款借：暂存款*单位贷：银行存款三、净资产（资产与负债的差额）：结转收入：借：拨入经费拨入经常性经费拨入专项经费预算外资金收入其他收入贷：结余经常性结余结转支出：借：结余经常性结余转项结余贷：拨出经费拨出经常性经费拨出专项经费经费支出经常性支出重庆工商大学 谢铨璞转项经费 专项支出*行政单位没有利润分配的环节“结余专项结余”贷方余额表示有结余，属于已完工项目的上缴，属于未完工项目的下一期继续使用“结余经常性结余”贷方余额表示有结余，下一期继续使用四、资金拨入与拨付：收到拨入、上缴资金：借：银行存款贷：拨入经费拨入经常性经费拨入专项经费拨出、缴还资金：借：拨出经费拨出经常性经费拨出专项经费贷：银行存款第八章 事业单位会计事业单位：科学文化事业单位、公益事业单位中介机构，实行有偿服务，具有一定生产性一、资产1、流动资产： 2、固定资产： 3、无形资产：（1）增加：材料借：材料应交税金应交增值税进项税额贷：银行存款 （1）增加：借：事业支出贷：银行存款借：固定资产贷：固定基金（1）增加：借：无形资产贷：银行存款产成品：借：产成品贷：成本费用对外投资：借：对外投资贷：银行存款材料固定资产无形资产借：事业基金一般基金（除固定资产外一切资产）固定基金（固定资产）贷：事业基金投资基金（2）计提折旧与发生修理费用：借：事业支出经营支出贷：专用基金银行存款（2）计提摊销：借：事业支出经营支出贷：无形资产（2）减少：材料借：成本费用事业支出贷：材料（3）减少：借：银行存款（售价、残值）贷：专用基金（售价、残值）借：固定基金贷：固定资产（3）减少：借：银行存款贷：事业收入借：事业支出经营支出贷：无形资产重庆工商大学 谢铨璞产成品：借：事业支出经营支出贷：产成品对外投资：借：银行存款贷：对外投资其他收入（投资收益）借：事业基金投资基金贷：事业基金一般基金*对外投资：借：对外投资（协议价）贷：事业基金（协议价）借：固定基金（账面余额）贷：固定资产（账面余额）*对外投资：借：对外投资（协议价）事业基金贷：无形资产（账面余额）二、负债：应缴预算款 应缴财政专户款概念： 纳入国家预算的代收费不纳入国家预算的代收费1、全额上缴： 2、结余比例上缴： 3、结余全额上缴：收到时： 借：银行存款贷：应交预算款 借：银行存款贷：应缴财政专户款借：银行存款贷：事业收入应缴财政专户款借：银行存款贷：事业收入上交时： 借：应交预算款贷：银行存款借：应缴财政专户款贷：银行存款借：应缴财政专户款贷：银行存款 借：事业收入贷：应缴财政专户款借：应缴财政专户款