长期股权投资权益法和成本法核算讲稿

1 长期股权投资 成本法 例一：2011 年 6 月甲企业以 100 万元购入乙企业 10%的股权。甲企业对该投资实行成本法核算。 借：长期股权投资 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 2011 年 9 月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司可分红 20 000 元。 借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 000 2011 年 10 月收到股利 20 000 元。 借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000 权益法 例二：2011 年 1 月甲企业取得丙公司 30%的股份，支付价款 100 万元，投资时被投资单位净资产账面价值为 80 万元，其公允价值和账面价值相同。该公司对此投资采用权益法核算。 甲企业初始取得该投资时，核算如下： 借：长期股权投资成本 100 万 贷：银行存款 100 万 判断初始投资成本（A）和享有被投资单位可变认净资产的公允价值的份额（B）大小。此例中成本为 100 万，B 为 80*30%=24 万，所以 A 大于 B，因此无需调整。 假设上例中 B 的金额为 120 万，则 A 小于 B，应该把长投的账面价值由 A 调整为B。 借：长期股权投资 20 万 贷：营业外收入 20 万 注：以后例题沿用前面的金额被投资企业实现利润的核算 例三：接例二，乙企业 2011 年底共实现净利润 100 万。 甲企业按份额应增加 100 万*30%=30 万 分录如下：借：长投损益调整 30 万 贷：投资收益 30 万（分析：乙企业由于净利润增加引起所有者权益增加，甲企业根据权益法规定，也应增加长投的账面价值，同时甲企业对此确认投资收益。传统意义上能够分得股利才是投资收益，但此方法不同，只要被投资企业实现利润，投资企业就确认投资收益，同时增加长投的价值） 例四：接例三乙企业宣告发放股利共计 50 万元。 （本来，甲企业会收到股利应该在此确认投资收益，但是我们已经在对方实现利润时确认了投资收益，因此不能重复在多个环节确认收益。同时，由于我们按照乙企业的利润份额确认了收益，但现在乙企业的利润分配了一部分，导致所有者权益减少，根据权益法的规定我们还要减2少甲企业的长投价值。 ） 借：应收股利 15 万 贷：长投损益调整 15 万 例五：收到乙企业的股利。 借：银行存款 15 万 贷：应收股利 15 万被投资企业亏损的核算 例六：假定乙企业 2012 年亏损 1000 万元。 （分析：根据权益法，乙企业因为亏损会导致所有者权益减少 1000 万，甲企业也要减少其长投的账面价值 1000 万*30%=300 万。但是甲企业对乙企业长投的账面价值为 100 万+30 万15 万=115 万， （板书长投的丁字账）不够冲减的，现在我们就要分析该项投资的权利和义务。 （课本 197 页） （一）假设我们不负有额外承担乙企业的额外损失的义务，并且我们没有乙公司的长期债权。那么我们把长期股权投资减计为 0 即可， （因为长投是资产，一般总账账户不能为贷方余额） 。分录的书写和实现利润相反即可。 借：投资收益 115 万 贷：长投 115 万 (经过本次核算，300 万的损失我们减记了 115 万，还有 185 万未减记) （二）假定甲企业还有应收乙企业的长期应收款项目金额为 100 万元，那么长投账户不足冲减的损失再冲减长期应收款乙企业。假定甲仍不负有额外承担乙企业亏损的义务，那么冲减长期应收款乙企业为 0 即可。 借：投资收益 100 万 贷：长期应收款乙企业 100 万 (经过本次核算，损失我们确认了 115 万+100 万=215 万，还有 85 万未确认 （三）如果投资企业根据合同还需要承担额外损失的弥补义务，那么我们就要把剩余未确认的损失予以确认，对应账户为“预计负债”。 借：投资收益 85 万 贷：预计负债 85 万 注：如果第一种和第二种情况下，损失没有完全计入损失（投资收益借方）时，应建立备查账予以登记未确认的损失。待以后年度乙企业盈利时予以恢复。 比如 2013 年乙企业盈利 100 万，第一种情况下，无需书写分录，因为备查账中还有 185 万未恢复，只能在备查账中予以记录恢复损失 30 万，还有 155 万未恢复。 假设 2014 年乙企业盈利 1000 万，而甲企业该投资还有 155 万未恢复，那么甲企业本期只能确认的收益额为 300 万155 万=145 万元。 借：长投损益调整 145 万 贷：投资收益 145 万 第二种情况下，也要先恢复备查账中的损失额，备查账中还有 85 万未恢复，所以2013 年盈利 100 万时，甲企业占 30 万，不够恢复 85 万的损失，所以无需做账，只需减少备查账的损失即可，还有 55 万未弥补。 2014 年盈利 1000 万时，甲企业占 300 万。应先弥补备查账中 55 万，只能确认 245万的收益。还要先恢复债权 100 万，剩余的 145 万计入长投。 借：长期应收款 100 万 贷：投资收益 100 万 然后再增加长投3 借：长期股权投资 145 万 贷：万投资收益 145 万 第三种情况下，由于备查账中没有损失，所以应先减少原计入的预计负债，其次恢复长期应收款，剩余的再增加长投。 2013 年乙实现利润 100 万时，甲先减少预计负债 30 万，因为预计负债为 85 万，所以还有余额 55 万，以后盈利后减少。 借：预计负债 30 万 贷：预计负债 30 万 2014 年乙企业实现利润 1000 万时，应先减少剩余的负债 55 万，剩余的再恢复长期应收款 100，再有剩余才能增加长投。 借：预计负债 55 万长期应收款 100 万长投损益调整 145 万贷：投资收益 300 万 被投资企业其他权益变动时的核算 权益法是指只要被投企业的所有者权益变化，投资企业就要调整长投得账面价值，前面我们讲了由于被投企业利润引起的净资产变化的处理，下面我们讲解由于被投资企业的其他权益变动引起的所有者权益变化，投资企业的处理。 （板书所有者权益的项目组成）见课本 198 页 例七：乙企业因为可供出售金融资产的公允价值变化计入了资本公积账户 100 万 ，那么乙企业的所有者权益也就增加了 100 万。那么甲企业按照权益法也应增加30 万的长投，但是本项权益不涉及利润，所以不能计入投资收益，只能计入甲公司的资本公积账