财务预算与分析——目标利润与目标成本的确定

目标利润与目标成本的确定财务预算与分析会计学院财务预算与分析会计学院学习要点| 成本习性 | 本量利分析 | 目标利润 第一节 成本习性 成本习性 是指成本总额对业务量的依存关系。成本按照不同的性态，大体上可以分为三种：固定成本、变动成本和混合成本财务预算与分析会计学院 固定成本 是成本总额不受业务量影响的成本，但单位固定成本随业务量反向变化 变动成本 是成本总额随业务量增长而正比例增长的成本，但单位变动成本保持不变 混合成本 是随业务量增长而增长，但与业务量增长不成正比例的成本。混合成本介于固定成本和变动成本之间，可以将其分解成固定成本和变动成本两部分 Y=a+bx其中： Y表示总成本， a表示固定成本总额， b表示单位变动成本， x表示业务量财务预算与分析会计学院固定成本与变动成本的分解| 高低点法利用历史资料，利用某一时期高低的产销量与其对应的相关成本（费用）的资料，分解固定成本与变动成本的方法。 | 回归分析法本方法是根据过去若干时期的产销量和成本的全部历史资料，运用最小二乘法联立回归直线方程，以分解计算固定成本和变动成本的方法。注意运用此法应计算相关系数财务预算与分析会计学院第二节 本量利分析模型 | （一）基本的本量利方程式 | 1、基本的损益方程利润 =销售收入 总成本由于：（ 1） 总成本 =变动成本 +固定成本=单位变动成本 产 量 +固定成本（ 2） 销售收入 =单价 销量假设产量和销量相同，则有：财务预算与分析会计学院损益方程式的变换形式| （ 1）计算销量的方程式| （ 2）计算单价的方程式财务预算与分析会计学院| （ 3）计算单位变动成本的方程式| （ 4）计算固定成本的方程式财务预算与分析会计学院包含期间成本的损益方程式将产品成本以及销售费用、行政管理费用等期间成本分解以后：税前利润=销售收入 （变动销货成本 +固定销货成本 ) （变动销售和管理费 +固定销售和管理费）=单价 销量 （单位变动产品成本 +单位变动销售和管理费） 销量 （固定产品成本 +固定销售和管理费）财务预算与分析会计学院| 税后利润=利润总额 （ 1-所得税税率）将损益方程式代入上式的 “利润总额 ”：| 税后利润=（单价 销量 -单位变动成本 销量 -固定成本）（ 1-所得税 税率）计算税后利润的损益方程式财务预算与分析会计学院此方程式经常被用来计算实现目标利润所需的销量，为此常用下式表达：财务预算与分析会计学院（二）边际贡献方程式边际贡献的相关概念| 边际贡献 是指销售收入减去变动成本以后的差额，即边际贡献，是产品扣除自身变动成本后给企业所做的贡献，它首先用于收回企业的固定成本，如果还有剩余则成为利润，如果不足以收回固定成本则发生亏损。 | 单位边际贡献财务预算与分析会计学院| 边际贡献也可以具体分为 制造边际贡献 （生产边际贡献）和 产品边际贡献 （总营业边际贡献）财务预算与分析会计学院| 边际贡献率 ，是指边际贡献在销售收入中所占的百分率。财务预算与分析会计学院| 与边际贡献率相对应的概念是 “变动成本率 ”，即变动成本在销售收入中所占的百分率。财务预算与分析会计学院| 由于销售收入被分为变动成本和边际贡献两部分，前者是产品自身的耗费，后者是给企业的贡献，两者百分率之和应当为 1。 财务预算与分析会计学院边际贡献表示的方程式该公式适用于单一产品的生产这个方程式，可以根据需要变换成其他形式：财务预算与分析会计学院边际贡献率表示的方程式该公式适用于多品种生产的企业， 对于多品种企业应计算多种产品的加权平均边际贡献率财务预算与分析会计学院这个方程式，可以根据需要变换成其他形式：财务预算与分析会计学院第三节 目标利润的确定| 相关比率法| 本量利分析法目标利润的确定保本分析保利分析财务预算与分析会计学院一、盈亏临界点的确定盈亏临界点 ，是指企业收入和成本相等的经营状况，即 :边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利又不亏损的状态。通常用一定的业务量来表示这种状态。1.盈亏临界点的 销售量财务预算与分析会计学院2.盈亏临界点 销售额财务预算与分析会计学院3.盈亏临界点 作业率 ，是指盈亏临界点销售量占企业正常销售量的比重。这个比率表明企业保本的业务量在 正常 业务量中所占的比重。财务预算与分析会计学院二、安全边际和安全边际率1、 安全边际 ，是指正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额，它表明销售额下降多少企业仍不致亏损。2、企业生产经营的安全性，还可以用 安全边际率 来表示，即安全边际与正常销售额（或当年实际定货额）的比值。盈亏临界点的作业率 +安全边际率 =1财务预算与分析会计学院利润 =安全边际 *边际贡献率只有安全边际能够为企业提供利润，盈亏临界点的销售额在扣除变动成本后只能为企业收回固定成本。安全边际部分的销售减去其自身的变动成本后成为企业的利润，即安全边际中的边际贡献等于企业利润，即：如：正常销售为 100，变动成本率为 60，盈亏临界点的销售为80，则：安全边际 100 80 20其中： 8060 48（变动成本）80 48 32（固定成本）2060 12（安全边际自身的变动成本）20（ 1 60）（安全边际中的边际贡献，即企业利润）财务预算与分析会计学院等式两边同除以销售收入，可变换为：该公式为我们提供了计算销售利润率的新方法，并且表明要提高销售利润率，就必须 提高安全边际率 （降低盈亏临界点的作业率）或 提高边际贡献率 （降低变动成本率）财务预算与分析会计学院三、分析实现目标利润的有关条件 目标利润的试算平衡采取单项措施以实现目标利润（ 1） 减少固定成本（ 2） 减少变动成本（ 3） 提高售价（ 4） 增加产销量采取综合措施以实现目标利润在现实生活中，影响利润的诸因素是相互关联的因此，企业很少采取单项措施以实现利润目标，这就需要进行综合试算和反复平衡。 财务预算与分析会计学院四、敏感分析敏感分析，主要研究与分析有关参数发生多大变化会使盈利转为亏损，各参数变化对利润变化的影响程度，以及各因数变动时如何调整销量，以保证原目标利润的实现等问题。财务预算与分析会计学院某企业只生产一种产品，单价 2元，单位变动成本 1.20元，预计明年固定成本 40000元，产销量计划达 100000件。预计明年利润=100000(2-1.20)-40000=40000(元 )财务预算与分析会计学院（一）有关参