中国“出口退税”制度评述.docx

中国“出口退税”制度评述 (呼和浩特市财政局，内蒙古 呼和浩特 010020) 摘 要：文章阐述了中国目前的出口退税制度，分析了 我国现行出口退税制度中存在的征、退税率不统一、出口 退税负担比例变换频繁、出口退税手续繁杂、地方政府可 能会产生“新欠”、出口退税的立法、执法缺乏统一性和 规范性等问题，并针对这些问题提出了完善我国出口退税 机制的政策建议。 关键词：出口退税；退税制度；建议；中国 中图分类号：F745(2) 文献标识码：A 文章编号： 10076921(XX)03001703 1 中国目前的“出口退税”制度 我国自 1985 年开始实行出口退税政策，19881993 年 年底，实行出口产品零税率，1994 年实施税制改革，正式 明确了零税率政策，并且从 1994XX 年的十年里我国出口 退税一直由中央财政全额负担。从 XX 年的 1 月 1 日起，我 国开始实行新的出口退税政策：对出口退税率进行结构性 调整，适当降低出口退税率；加大中央财政对出口退税支 持力度；建立中央和地方共同负担出口退税新机制；推动 外贸体制改革，调整出口产品结构；欠企业的退税款由中 央财政采取全额贴息解决。经过出口退税新政策的实施， 到 XX 年底，基本实现了“老账还清”、“新账不欠”的目 标。 现行出口退税政策规定：没有出口经营权的生产企业 委托出口自产货物，并未规定实行何种退税管理办法，但 属消费税征税范围内的货物，实行先征后退管理办法；有 出口经营权的生产企业自营出口或委托出口的自产货物， 除另行规定者外，一律实行“免、抵、退”税收管理办法， 消费税征税范围内的货物，免征消费税。在出口退税新政 策中规定出口退税负担机制，由中央全部负担改为基数内 部分由中央负担，超基数部分由中央和地方按 7525 共同 负担，但经过一年的实践，无论发达地区还是不发达地区， 都急切呼吁难以承担超基数的出口退税负担。XX 年 8 月 1 日，国务院下发了关于完善中央与地方出口退税负担机 制的通知这一负担比例被调整为 92.57.5。随着经济的 发展，XX 年出口退税政策又有了重大的调整，取消了煤焦 油、生皮、生毛皮、蓝湿皮、湿革、干革的出口退税政策； 恢复汽油和石脑油的出口退税政策，并且从 XX 年 1 月 1 日 起下调了部分产品的出口退税率。这对优化我国出口产品 的结构起到了积极的作用。但是由于各方面的原因依然存 在着一系列的问题。 2 我国现行出口退税制度中存在的问题 自 XX 年出口退税机制改革两年多来，总体讲进度还是 很顺利的，基本实现了预期目标，建立了中央与地方共同 负担出口退税的机制，调动了企业的出口积极性，促进了 外贸出口快速增长。但是，出口退税机制在运行中仍有一 些问题。 2.1 出口退税还实现彻底退税，征、退税率不统一 我国当前税率实行 17%、13%、6%、和 4%四档，抵扣率 更有 17%、13%、10%、7%、6%和 4%六档之多，这就使得征 收率和抵扣率之间存在很大的差异，违背了增值税的公平 和中性原则。严重影响着出口退税政策的顺利实施。同种 货物的购货渠道不同，主要有来料加工和进料加工两种方 式，因而其税收负担也不同，有的征多退少，有的征少退 多，破坏了增值税链条的完整性。致使出口退税不能够彻 底实现，当退税率低于征税率时，会加重出口企业税负， 影响出口商品在国际市场上的竞争力，相应加大其经营成 本，降低企业的获利能力。另一方面，如果征少退多，会 使企业改变生产经营方向，严重影响企业的产品结构，不 利于产品结构的优化。 另外，根据出口退税的理论依据，税收管辖权原则和 国民待遇原则，理想的出口退税模式是“征多少，退多少” ，实现完全退税，避免非中性的税收政策。目前世界上大 多数国家为了促进出口和经济发展，多数实行的是出口产 品零税负政策，即在退税时采取完全退税的办法，以最大 限度地支持出口。当前国际贸易蓬勃发展，世界经济一体 化进程不断加快，为了促进本国经济的发展，消除贸易壁 垒，我国的出口退税制度的改革应当向零税收这个方向发 展，真正做到征多少，退多少，增强本国产品在国家市场 的竞争力，促进本国经济的发展。 2.2 出口退税负担比例变换频繁，影响地方政府退税 款的支付 我国出口退税政策经历过几次调整，包括出口退税率 及出口退税额分担机制的调整，但至今我国的出口退税还 未真正实现“征多少退多少”，没有实现真正的“零税率” 。在 XX 年中央与地方的负担比例调整为 92.57.5，虽然 地方应负担的出口退税大为减小，但旧机制下的矛盾仍会 重新出现，例如：由于地方负担出口退税比例降低，会使 地方惩治企业骗取出口退税的决心和动力减小。而且，在 地方负担部分超基数退税的情况下，只要存在异地采购， 便会出现地区的不平衡。表现为出口产品生产地政府获得 了增值税收入，却未承担退税，而出口产品出口地政府未 得到增值税收入，却要承担其退税，从而就会出现部分地 方政府限制外购产品出口、限制引进出口型外资项目等问 题。另外，地方政府的负担比例由 25%骤降至 7.5%，中央 多承担了很大一部分退税， 这对缓解地方政府的财政压力 很有好处，但是，一旦中央财政的收支状况与出口形势发 生变化，这一政策也许又需要再调整。如果政策变换太频 繁，就可能使地方政府产生一种心理预期，期望分担更低 的比例，从而不利于促进地方政府按时支付退税款。 另外，根据出口退税的理论依据，税收管辖权原则和 国民待遇原则，理想的出口退税模式是“征多少，退多少” ，实现完全退税，避免非中性的税收政策。目前世界上大 多数国家为了促进出口和经济发展，多数实行的是出口产 品零税负政策，即在退税时采取完全退税的办法，以最大 限度地支持出口。当前国际贸易蓬勃发展，世界经济一体 化进程不断加快，为了促进本国经济的发展，消除贸易壁 垒，我国的出口退税制度的改革应当向零税收这个方向发 展，真正做到征多少，退多少，增强本国产品在国家市场 的竞争力，促进本国经济的发展。 2.3 出口退税手续繁杂，退税效率低下，不利于企业 的快速发展 目前我国的出口退税给付环节多，手续繁杂，既涉及 税务机关内部退税部门，又涉及征收、会计、信息等部门， 同时还涉及海关、外汇、外经贸等部门，工业交叉量大， 并且，增加了企业的退税成本和税务、海关等部门的开支。 再加上退税计划的严重滞后等原因，最终造成退税周期冗 长，而退税机关又不承担责任无限期拖欠应支付的退税款， 造成出口企业的资金被无偿占用，企业自己承担了利息损 失。虽然国家明确规定从 XX 年起海关代征的进口环节税收 收入增量首先用于出口退税，但收入增量远远满足不了出 口退税的支出需要。 2.4 地方政府可能会产生“新欠”问题 我国在 XX 年实施了新的改革政策，其改革的原则是 “新账不欠、老账要还；完善机制、共同负担；推动改革、 促进发展”。在实施的过程中基本上将老账已还清，但仍 存在隐患。XX 年全国税收收入总额达到 28 778.54 亿元， 比上年增长 19.09%，增收额是 4 612.86 亿元2。与此 同时，地方政府却因农业税的取消而更加困难。所以在我 国，税收收入的超高增长与地方财政困难是并存的。而且 在我国现行体制下，政府的级次越低，机动财力越少，回 旋余地越小，基层财力的不足直接导致出口退税的困难， 不可避免的出现“新欠”问题。这种情形导致的一种结果 就是，中央不欠账了，地方欠账，中央制定的“应退尽退” 原则面临挑战。 2.5 出口退税的立法、执法缺乏统一性和规范性 目前我国税收立法级次普遍较低，现行税收法规中仅 有几部法律是由全国人民代表大会及其常务委员会通过并 颁布的。其余的都是由国务院、财政部或国家税务总局制 定的部门规章。在出口退税方面，目前适用的指导出口退 (免)税日常管理的几个纲领性文件，也只是部门制定的规 章，严重影响了税法的权威性和执法效率。再加上各地区 和各部门制定的一些部门规章，更使税法缺乏透明度和稳 定性，有悖于税法的公平和效率原则。由于出口退税法律 体系不健全和地方保护主义等因素的存在，我国目前的出 口退税管理还难以形成一个良好的环境，出现了与出口退 税原则不协调的不良外部行为，不仅使退税执法的统一性 和规范性受到冲击，而且也使退税的执法缺乏透明度和公 正性。因为没有一部成型的程序性、管理性法规，出口退 税操作出现了很多管理方面的问题。这些问题又反过来影 响了出口退税政策的正确实施，使出口退税政策达不到预 期效果。 3 完善我国出口退税机制的政策建议 针对当前出口退税实施的情况来说，我国的出口退税 政策仍然存在更深层次改革和完善的必要，集中体现在以 下几个方面： 3.1 规范税率，将征、退税差距尽可能的降到最小直 至为零 目前增值税抵扣税率档次过多，特别是相对与征税率 多出来的 10%和 7%，这正是当前影响增值税税制正常运行 的问题所在，利用“四小票”骗抵税款呈现上升趋势。例 如反映比较强烈的废旧物资行业虚开问题、交通运输行业 的虚开问题，使得征收率与抵扣率差异较大，出现国家征 少扣多的情况。而且，“四小票”也是税务机关征管的重 点和难点，因为纳税人自主开票的随意性太大，运费虚开 多抵扣和骗税的问题再所难免。建议对这类行业实行统一 的 17%或 13%的税率，实行统一的增值税发票管理，按照票 面征税额抵扣税款。 3.2 实行“先退税，后分成”模式解决出口退税额分 担问题 从根本上讲，出口退税分担机制产生的地方政府间财 税关系不平衡是由于增值税本身的属性所决定的。增值税 属于流转税，从原料到制成品，可能要经过很多增值过程， 这些增值过程一般也不会发生在同一地区，而是分散到全 国各地。如果产品不出口，产品在哪个阶段增了值就在哪 个阶段征税，在哪个地方增了值就在哪个地方征税，当地 地方财政也就理所当然享有固定比例的增值税收入，地方 财税关系没有产生任何矛盾，增值税由最终消费者负担。 产品一旦出口，从理论上看出口退税应追溯到出口前的各 个增值环节，收缴相应环节增值税的相应地方政府与中央 财政一道进行出口退税才是最公平的，但考虑到实际中的 税务成本和信息处理成本之高，这种做法是不可能的。 “先退税，后分成”的模式是在中央政府与地方政府之间 将增值税收入分成之前，先把应退税额从增值税收入中扣 除，然后再按体制在两极地方政府间分配。这样就可以保 证出口退税有了可靠的税源，不会拖欠企业应退税金。实 施该模式将有利于我国出口退税负担机制的完善。 3.3 建立有效的出口退税管理体系 一是实行征退一体化的税收管理体制，使出口企业在 货物出口前的各个环节作到依法、及时、足额交纳税款， 可以杜绝偷、骗税情况的发生，同时有利于税务部门检测 征税和退税情况，降低征税及退税执行成本，提高出口退 税效率。二是实行出口退税时间保证制度和“滞退金”制 度，在税收法规中明确规定出口退税的时间保证制度和延 期退税的“滞退金”制度。税务机关要赔偿纳税人税款的 时间价值损失，按照税款滞纳的办法支付纳税人出口退税 的“滞退金”，这既保护了纳税人的权益，又监督了税务 机关的工作效率，保证了退税的及时性。三是加强出口退 税电子化管理实行信息监控，将口岸电子执法系统、出口 退税子系统、金税工程、CTAIS 并网，实现企业申报数据的 实时传递、对比、审核，以进一步提高出口退税电子化管 理水平，提高退税的效率和质量，增强打击和防止出口骗 税的能力。 3.4 建立出口退税财政专项准备金，避免“新欠”问 题的产生 我国正处于经济转型时期，收入、支出都有待于规范， XX 年国家预算安排出口退税计划有 3 298 亿元，没有硬性 的预算安排和稳定的资金保障是难以执行的。将每年的出 口退税情况很好地反映和监督起来，建立出口退税财政专 项准备金。建议出口退税财政专项准备金的支配权划归负 责出口退税审批的税务机关，使出口退税的受理、审核、 退库流程有效衔接和顺畅运转，保证出口退税一经审批后 就能全额及时地退付给出口企业。 3.5 加强出口退税的法制化建设，使出口退税做到 “有法可依、有法必依” 保全财政和促进外贸发展一直是外出口退税政策制订 所考虑的天平两端，我们应该放弃这种权宜之计，建立长 期稳定的出口退税政策：一是按照国际惯例，真正实行按 征税率计算退税，即征多少退多少，实行出口产品的彻底 退税；取消内外资企业区别对待的政策，统一不同性质企 业的出口退税政策；统一不同经营方式企业的出口退税， 使采用国产原料和进口原料的来料加工企业享有相同的待 遇；统一出口退税的计算方法，全面实行“免抵退”方法； 二是建立出口退税机制，启动监督机制，明确责任；三是 建立完善的出口退税法律，使出口退税有法可依，从法律 上保证纳税人的权利。改革出口退税的管理办法，全面提 高我国税收征管水平，建立科学、严密、稳定的出口退税 管理体系，从根本上堵塞骗税的漏洞，首先对出口退税的 管理，不仅要重视出口退税环节的管理，加强退税时的审 核和退税后的检查，而且还要重视退税前的管理，即把征 税和退税紧密连接起来，使出口企业在货物出口前的各个 环节做到依法、及时、足额交纳税款，在运作过程中保证 实现征税和退税的一体化。其次，采用先进的管理手段， 加快计算机信息系统的建设，强化对增值税进销项真实性 的审核，同时，要加强与海关、外经贸、外管等部门的协 作，实行对出口货物的协查体系，加快信息共享体系建设， 实现综合执法数据的联网查。最后是要严惩偷漏税，加大 检查和处罚力度，有效遏制骗税行为，减少税收的流失。 纵观我国的出口退税制度，为了进一步适应 WTO 的要 求，提高我国出口企业的竞争力，推动我国外贸出口的发 展，从而推动整个国民经济的发展，我国必将对原有的不 合理的出口退税制度做全面、系统的调整，我国的出口退 税率也必将向零税率过渡，也就是达到“征多少，退多少” ，最终通