乡村煤矿税收管理调研对策.docx

乡村煤矿税收管理调研对策 一、全县乡村煤矿概况 所谓的乡村煤矿，是指由乡、村一级投资主办的集体 所有制或其他所有制形式的煤炭生产企业。在 XX 年以前， 全县在地税部门登记纳税的乡村煤矿有 55 家。这些乡村煤 矿一般都存在着产权不明晰、生产能力不足、管理较混乱 等弊端。其中有不少乡村煤矿还存在一证多坑的现象，如 原西沟联营煤矿只有一个营业执照、一个采矿许可证，但 是有一坑和二坑两个独立核算单位，地税机关对此只按照 核算单位进行登记。 XX 年资源整合开始以后，一证多坑的被撤销，资源枯 竭的被关停，开采方式落后、生产能力不足的进行了合并 重组，剩余乡村煤矿 21 家。XX 年，乡村煤矿全年计划产量 为 369 万吨，占全县计划产量总任务的 68%，仍然是这一产 业的主力军和重点税源，也是地方税务机关的管理重点。 二、乡村煤矿财务核算情况 合并重组之后，这些乡村煤矿的投资者来自全国各地， 涉及的所有制形式也多种多样，大多数都在产权形式、经 营方式等方面进行了改革，采取了股份制的产权形式，在 经营方式上也是五花八门、应有尽有。根据投资者或经营 者不同的要求，帐务核算上的随意性很大，很难反映煤矿 真实的经营情况和财务状况。具体的表象及其成因有以下 几方面： 1、以收付实现制核算。由于投资者最关心的是前期投 资的迅速回笼，所以乡村煤矿的核算基本上都是按照收付 实现制来进行的，对支付的费用不按权责发生制原则摊销， 而是一次性在当期成本中列支，当其成本不能全部列支的， 也准备在近几年内摊销完毕。例如：今年缴纳的资源价款， 被调查企业都预备在 5 年内全部摊销完毕。 2、会计科目使用混乱。承包经营煤矿都是由股东亲自 经营或者由大股东家族式经营，企业财会人员使用亲信担 任，基本上都不具备相关执业资格，业务素质参差不齐， 帐务上使用会计科目混乱。很多企业三项期间费用划分不 清，制造费用和管理费用核算混淆。 3、会计年度使用农历。由于煤矿生产历来都是春季恢 复生产，到农历腊月十八停工，煤矿承包年限也是按照农 历来计算，所以很多煤矿会计年度以农历年度为基准，造 成了帐务核算上的不准确。 4、原始凭证缺失。在商业零售领域，开票加税点已经 成为通行的潜规则，乡村煤矿为了节约资金或其他原因， 经常购入不带发票的物资。而且煤矿大多没有固定的矿工， 都是每年春季临时招募人员，一般由工头承包产量或进尺， 煤矿按工作量付给工头工资总额，再由工头给矿工发放工 资，因此，煤矿会计部门也没有完备的工资花名表。由于 以上原因，在直接人工和直接材料的核算上，原始凭证往 往不符合法定标准，这就使煤炭成本的核算准确性和可靠 性大打折扣。 5、无帐或设置帐簿不全。有的煤矿只设办税员，负责 办理增值税发票的开具和定额税的申报，不设立会计，也 没有完整的会计帐簿。有的会计只负责支出帐的核算，收 入帐则由老板亲自核算。由于会计核算的主管部门对承包 煤矿的账务缺少监管，这种现象有普遍化的发展趋势。 6、超产收入不入账。一方面是不少现金销售的煤炭， 购方不索取发票，煤矿不计入收入；另一方面是通过县弛 宇公司销售的煤炭，只按挂牌价开具发票，高出挂牌价的 部分由购货方直接付给煤矿，这部分价款有的煤矿以国税 监制的普通发票开具收取，但大部分煤矿帐务上没有体现 这部分差价收入。 以上六方面问题的存在，使乡村经营煤矿从账面上看， 有的账面亏损，有的账面利润和实纳的核定所得税基本相 符，有的则干脆无帐或帐目不全。总之，乡村煤矿的企业 收入、成本、费用核算基本上可以认定为不准确、不真实。 三、乡村煤矿税收管理方面存在的难点和建议 计税产量难以核实。 乡村煤矿的财务核算的准确度是非常低的，也不能作 为查账征收的依据，计税产量的核实是核定税收方面最大 的问题。 1、采掘中的主要物耗、能耗炸药、雷管、坑木和 电费的单耗根据地质条件的不同、掘进和回采的不同差别 很大，矿与矿之间采掘条件的不同、采掘工艺的不同，使 物耗、能耗也存在不可比性。因此，依据物料耗用倒算的 办法核算产量困难很大。 2、由于煤矿人工费用的采煤队结算方式，使原始凭证 难以收集，采掘中的人工费耗用也是不易准确掌握的，利 用人工倒算的办法也不可行。 3、*县曾一度实行准销票制度后来被推广为全省实行 的销售票制度，即：出省煤炭在煤矿装车时，随车派发和 拉运吨数相同的销售票，出省煤检站过磅同时检收销售票， 以准确计量各煤矿实际销售数量的方法。但由于执行上的 各种偏差，煤炭生产企业经常对销售票的稽核数量发生质 疑。 4、目前，较为可行的计税产量核定办法是依照煤炭管 理局制定的各煤矿计划产量核定税款。这种核定办法的缺 陷是计划产量和煤矿的实际产量必然会有一定的偏差，优 点是保证了税收收入，同时在一定程度上保证了各煤矿税 负的公平。 建议省市大力倡导，由政府牵头，多部门密切配合， 在煤矿安装电子税控装置，并将终端监控设备同时安装到 税务部门，使税务部门在核定税款的时候能够获得第一手 的资料。 计税收入掌握困难。 煤炭行业的流转税是增值税，如今金税工程对增值税 体系的监控已达到相当完备的程度，增值税票所反映的收 入额具有相当的准确性，但地税部门获取这部分数据仍然 很困难。地税部门对煤矿的收入额、煤炭单价的掌握都缺 乏精准。 建议加快金税三期工程的建设速度，早日达成国地税 数据共享，完善煤炭税收监控体系。 资源税税率仍然偏低。 纵向比较：XX 年，煤炭资源税税率为 1.6 元/吨，煤炭 平均价格为 35 元/吨，资源税税负为 4.6%；到 XX 年，煤炭 资源税税率为 3.2 元/吨，煤炭平均价格为 300 元/吨左右， 资源税税负为 1%，税负率降低为原来的四分之一。 横向比较：从全国范围内资源税调整幅度来看，山西 调整幅度最小，只增长一倍，其余省份上涨都在三到五倍； 从调整绝对额来看，原来山西是全国资