产成品价值评估市场法的应用.docx

产成品价值评估市场法的应用 (1.内蒙古自治区地质调查院；2.内蒙古工程学校，内 蒙古 呼和浩特 010020) 摘 要：文章简要阐述了产成品的评估应根据不同的经 济行为、不同的评估目的及相应的评估价值类型，选择不 同的评估方法，确定评估值。 关键词：产成品；价值评估法；应用 中图分类号：F252.24 文献标识码：A 文章编号： 10076921(XX)22035702 产成品的范围在资产评估中大于财务会计所定义的范 围，应包括完工并验收入库的产成品和已完工并经过质量 检验，但尚未办理入库手续的产品。产成品应依据其变现 能力和市场可接受的价格进行评估，适用的方法有成本法 和市场法，不适用于收益法。 采用市场法评估产成品时，现行市价中包含了成本、 税金和利润的因素，如何处理待实现的利润和税金是一个 不可忽视的问题，对这一问题应做具体分析，应根据不同 的评估目的、即将发生的经济行为而确定。 1 以股份经营、企业联营、企业兼并为目的的产成品 评估 企业上述行为资产评估中的产成品仍为新企业的自制 存货，为了正确评估企业原所有者的权益，评估人员应合 理估算产成品潜在的属于原所有者的收益或由原所有者承 担的损失。首先，计算产成品周转期，并与同行业比较， 确定产成品是否畅销、正常销售、勉强销售、滞销 ；其次，计算最近一个周转期的产品销售费用率、产 品销售锐金及附加率、销售净利润率；最后，运用如下公 式计算评估值： 成品评估值=库存数量单位成本+收益 =库存数量单位成本库存数量 =库存数量 =库存数量出厂销售价格 上式中：出厂销售价格为近期市场正常交易价格，不 含增值税。 在实践中如何确定净利润的分成率是一个技术难题， 我们可以依据同行业产品的市场销售情况与该产品的市场 销售情况相比较确定净利润分成率，该分成率与产品市场 销售情况反方向变动，根据笔者的经验，它们的经验关系 见下表： 740)this.width=740“ border=undefined 注：滞销、积压、降价销售产品的评估应根据其可收 回净收益确定评估值，不适 用上述公式。 例：甲工厂以股份经营为目的，以 XX 年 6 月 30 日为 评估基准日，对整体资产进行评估，根据甲工厂提供的申 报表及评估人员清查，评估基准日的产成品 A 库存数量为 500 台，出厂价 200 元/台，经测算其周转期为 32 天，同行 业该产品平均周转期为 25 天，产品销售费用率为 6%，产品 销售税金及附加率 1%，销售净利润率为 3%，计算产成品的 评估值。 确定产成品 A 的销售情况： 企业产成品 A 的周转期/同行业产成品 A 的平均周转期 =32/25=1.28 根据净利润分成率与产品市场销售情况对应表，产成 品 A 属正常销售产品。取净利润分成率=0.8，计算评估值： 评估值=500200=90 600 元 2 以对外投资为目的的产成品评估 投资者投出的产成品，在被投资企业通常有三种用途： 以投入产成品作为本企业使用的固定资产；以投入产 成品作为制造产品的原材料或在建工程的施工材料；以 投入产成品作为库存商品出售。 对于第一、二种情况，被投资企业将接受投入的产成 品作固定资产或材料，需要确定固定资产或材料的进入价； 投资者投出产成品，需要确定产成品的投出价；产成品的 市场销售价格正是投资者与被投资企业双方利益平衡点的 价格。因而，产成品的评估价值类型应为现行市价，其评 估方法为市场法，评估价格为市场销售价格。 对于第三种情况，被投资企业将投入的产成品用于出 售，对产成品的评估，首先应考虑如下因素：相应的增 值税。对投资者而言，相应的增值税是支付进项税额和增 值额片税的补偿；对被投资企业而言，相应的增值税在该 产品销售后收回，不会损害企业权益。销售费用。投资 者以产成品对外投资，无需发生推销费用；而被投资企业 出售该产品，需发生推销费用。投资与被投资双方根据 产品市场销售情况对销售利润的分成比例。若该产品畅销， 投资者分成比例高；若该产品销售困难，投资者分成比例 低。然后运用如下公式计算确定产成品评估值： 评估值=数量出厂销售价格 式中：出厂销售价格为近期市场正常交易价格，不含 增值税；净利润分成率为投资与被投资双方销售利润分成 率，净利润分成率的确定参见净利润分成率与产品市场销 售情况对应表；销售利润率可根据投资者的已审年度利润 表计算确定。 例：乙公司对外投资为目的，以 XX 年 12 月 31 日为评 估基准日，对拟投资转出本公司生产的一套设备 B 进行评 估，被投资企业以投入产成品作为本企业使用的固定资产； 根据乙公司提供的申报表及评估人员清查，评估基准日的 产成品 B，出厂价为 100 000 元/套，经测算其周转期为 20 天，同行业该产品平均周转期为 50 天，根据乙公司已审 XX 年度利润表计算确定产品销售费用率为 6%，产品销售税金 及附加率 1%，销售净利润率为 3%，增值税率 17%，计算产 成品的评估值 确定产成品 B 的销售情况： 企业产成品 B 的周转期/同行业产成品 B 的平均周转期 =20/50=0.4 根据净利润分成率与产品市场销售情况对应表，产成 品 B 属十分畅销产品。取净利润分成率=0，计算评估值： 评估值=100 000=108 810 元 以上两例中，被评估的产成品的出厂价总额均为 100 000 元，但因为评估目的不同，所以对增值税的处理不同， 导致评估结果有较大差异。 3 以拍卖为目的的产成品评估 产成品的拍卖是为了在短期内变现，为尽早实现变现 价值，因而变现价值通常低于市场价值，评估时首先确定 产成品的市场价值，然后乘以相应变现率确定评估值，评 估值=市场价值变现率，若市价也出厂销售价格相似，则： 评估值=产成品数量出厂销售价格变现率 =产成品数量出厂销售价格 变现率=100% 此外，选择市场价格时，应注意所选择的出厂价格应 是在公开市