企业会计减免税业务实习报告.docx

企业会计减免税业务实习报告 一、实习目的 临沂，地处山东省东南部，东部连接日照,地近黄海, 西接枣庄、济宁、泰安，北靠淄博、潍坊,南邻江苏。地理 位置优越，交通便利。拥有纵贯鲁、苏的交通要道。依托 其独特的地理优势，依靠其大力发展的步伐，近几年内各 种产业迅速发展，尤其以各类小商品生产批发为主的产业 迅速繁荣，有“北方义乌”之称。在我国增进进出口，扩 大内需政策方针引导下。山东正着力打造环渤海金融圈。 如何招商引资，打造新形势下城市竞争力，优化经济发展 环境，做好地级城市的表率。税收作为国家宏观调控和财 政收入的主要组成部分，无疑在其中扮演了极其重要的角 色。因此为了加深对税收政策的领悟，了解税务机关税 务代理机构企业三者之间的关系，通过税务审计学习， 深化对会计知识的了解。我作为一名实习生，来到了临沂 春光税务师事务所，进行了为期五个月的实习。二、实习 单位简介临沂春光税务师事务所有限责任公司是经山东省 国家税务局和山东省地方税务局注册税务师事务管理中心 批准成立，为企业提供税务代理，税务咨询和税务策划等 方面服务的税务中介服务机构。公司主要分为三个部门： 总部、河东区分部与兰山区分部，此次实习我主要在河东 分部工作。三、实习成果 河东分部主要业务是为河东地区企业做涉税服务，其 中主要包括：1、税务登记；2、税款计算和纳税审核；3、 企业所得税汇算清缴；4、为企业提供减、免税申请报告； 5、代理企业税收复议，提供涉税诉讼税法依据；6、房地 产企业增值税清算；7、税务筹划。首先，刚进公司我就体 会到了公司严明的制度。在去事务所的前一天晚上，朋友 电话问我想不想到临沂一家税务师事务所实习。其实，我 当时有些犹豫。因为年前在韩姐的帮助下，我已经在济南 信诚达会计咨询公司实习了一段时间。并且跟公司里的领 导和同事相处的很融洽。尤其是公司领导姜老师、韩姐和 李姐，总是热心的解决我所遇到的任何问题，总是给予我 无微不至的关怀。并且公司工作环境舒适，工作时间也很 短，周六周日双休，所有法定假期都有休假，过节还有过 节费。这一切多少让初来乍到的我感觉有些不舍。当然考 虑到事务所可以学到更专业的知识，培养更具有挑战性能 力，我还是作出了艰难的决定。朋友告诉我，如果做出选 择，就必须在大年初六上午八点之前赶到事务所里。因为 我家离临沂市区比较远，要坐一个半小时巴士才能到达。 最让人嗤之以鼻的是，虽然身为一个地地道道的临沂人， 虽然家住临沂的表姑和表姐也邀请过我好多次，但是我却 从来没有去过临沂。所以我早上六点早早起床之后，收拾 好东西带着兴奋和激动坐上了车直奔临沂市区而去。还好 我在七点四十五便已经赶到。正在我从出租车上下来，并 暗自庆幸自己到的比较早的时候，却发现公司门口已经很 多人了。这时，我忽然认识到，同事们对时间是那么的注 重。虽然说是八点上班，但是大家都在八点之前就都已经 到达了事务所。没有任何迟者，不留一个落后者，已经成 为事务所大家公认的圭臬。当然，这与在学校上课迥然不 同。在学校的时候，同学们一般都是拖到八点才到教室。 更有甚者，老师都已在讲台上开讲很长时间，刚一宣布要 进行点名。这时，有些同学才拖拖拉拉赶到教室。首次开 会，领导并没有照本宣科，而是完全凭借自己所掌握的丰 富的税务知识和大量的实践经验像我们深入浅出的讲解税 务师事务所的执业规范、鉴证过程和以前涉税服务过程中 所遇到的各种案例。并且针对行业特点，要求我们在关键 的几个月份一定要不畏艰辛，抓住机遇迎接挑战。最后， 鼓励我们不断提高自己业务水平，拥有高级国家公务员所 具有的综合素质，向着专家型人才方向迈进。其次，地方 性、区域性的纳税政策决定了税务师事务所的业务特点。 我们所在的河东区，每年度的一月份到六月份是企业年度 纳税申报期。因此这段时间的各部门的业务也是最繁忙的。 当然，刚过大年初六，大部分企业并没有开业。这就给我 这只雏鸟留下了一段抓紧时间学习飞翔的机会。正巧，办 公室里有一份年前企业留下的报表、账簿和凭证。于是， 我便充分利用这有限的的时间和资源开始了“税务鉴证” 工作。卢哥交代把传给我的所得税审计底稿从头到尾 看一遍，看得越详细越好。因为在学校里学习的都是些基 础的会计分录以及如何做记账凭证，如何根据记账凭证登 记明细分类账，如何根据科目汇总表编制总账，还有如何 根据总账出会计报表。审计当然也学习了，但是如何把会 计知识完全融入到审计工作中，对我来说确实很困难，更 何况对本来会计知识和审计知识掌握的就不咋的的我来说， 就越发显得捉襟见肘。就这样“报告阶段工作底稿”看了 两天，还是看得一头雾水。没办法，只能转而先看“会计 方面工作底稿” 。会计方面工作底稿主要分为 A、B、c、D 四个部分，即资产类、负债类、所有者权益类及损益类。 这一部分并不困难，只要把总账跟明细分类账直接或是汇 总分析填列就可以了。只不过是在录入数据的时候繁琐一 些，尤其是遇到企业账目比较多得时候，就有点抓虾。最 为关键，同时也是最难的一点的就是“企业所得税纳税审 核工作底稿” 。因为这是税务鉴证当中最为核心的不分，涉 及到很多税法知识和相关政策法规，所以在进行纳税调整 的时候要特别熟悉会计和税法知识才能够做的得心应手。 像收入调整，其中就包括：1.接受捐赠收入审核；2.不符 合税收规定的销售折扣和折让；3.未按权责发生制原则确 认的收入。当然，最常见的还是工资薪金和三项经费支出、 业务招待费支出、利息支出还有就是罚金、罚款被没收财 务的损失和税收滞纳金。因为这些几乎是所有企业必须面 临的日常业务。就这样，度过了一段舒适的展翅练习阶段 后，还没等我长硬翅膀。突然有一天，孟姐就把一大堆报 表、账簿还有一摞凭证满满一箱子放到了我面前，让我来 做。这时我才意识到自己是要出报告了。不过我还没准备 好呢。孟姐说：“考虑到你是新来的，所以安排你的时间 很充裕，这个企业账项也不很复杂，估计一个星期绰绰有 余。 ”我刚想申诉，孟姐想我摆摆手走了。myGod！一个星 期，那么多账，让我一个新手用仅仅一周完成全部，还说 一周绰绰有余，我狂晕。虽说强扭的瓜不甜，还得扭，不 然就饿死了；虽说心急吃不了热豆腐，还得吃，不然冷的 都吃不上了。硬着头皮上阵呗。作为我的第一个审计项目， 我先把把企业的资料浏览了一下。临沂食品有限公司， 这是一家以畜禽肉类加工、冷冻冷藏贮存、销售为经营业 务的食品有限公司，注册资本 200 万元，拥有员工 50 余人。 看完企业资料之后，对企业整个规模、经营状况、公司性 质就有了一个大体的了解。然后，我又翻出企业年度报表， 大体看了一下，知道该企业 XX 年全年销售收入账载金额 15,353,461.97 元，全年销售成本账载金额 12,366,847.42 元，账面利润-972,844.34 元。知道该企业成本核算可能存 在问题，并且费用支出畸高。心中有数之后，我便把这些 作为进行实质性测试的重点来做。因为涉及业务收入和利 润，在接下来的几天里，我需要对大量频繁发生的成本、 费用等进行测试，并着重于实质性测试。经过几天的测试， 我发现了许多问题。首先，该公司虽然人数比较并不多， 但是生产成本中工资所占的比例却大得惊人，最主要的是 人均工资超过个人所得税计提标准的部分，企业并没有代 扣代缴个人所得税。对此，企业的解释是：因为是肉禽食 品加工行业，工作环境差，直接导致工人受教育水平普遍 偏低，员工流动性大。而且实行的是计件工资，有时候就 为了简化就会同时把几个人的工作算到一个人的工资里面 核算。当我问到为什么企业营业费用中其他费用、松香、 石蜡、烟煤、修理费、个人保险全部为白条收据而且数额 达到 70 多万之多的时候，公司财务经理便开始向我诉苦。 说像我们这种企业比不得大型肉食加工企业，以为毛利太 小，如果数量大的话会赚钱，数量小的话，只能苟延残喘。 最后，我把企业投入产出率分析表拿给他看，看后他有些 欲辩不能。因为他们企业一月份、二月份以及十月到十二 月份投入产出率竟然大于一，这简直是个天大的笑话。月 份投入数量（kg）产出数量投入产出比率 1229,668.30266,421.001.16285,829.1393,290.001.09317 9,895.31177,592.000.994151,808.13149,081.000.985204,4 80.26162,928.300.806158,672.31134,870.000.857183,88 7.05160,392.000.878183,369.44158,170.000.869185,478.0 9177,908.000.9610210,923.71218,869.001.0411145,011. 01151,007.001.0412177,050.39184,233.001.04 合计 2,096,073.132,034,761.300.97 在送走了企业会计之后， 我长舒一口气。食品加工企业的经营的确存在着诸多困难， 但是如果不把主要精力放在如何寻找突破口，如何走出一 条崭新的发展道路上来，只是为了避税而避税，对企业来 说，其实并没什么长远的好处。记得前段时间跟领导我接 触的一家食品加工企业在这方面做的就很不错。它把自己 所有的加工费料分类之后全部用于再生产，并且这些废料 所生产的饲料远销各地，其所生产的宠物食品很多都已经 出口到了国外。回到办公室后，孟姐半开玩笑把安慰的对 我说：“像这种永亏不倒的的企业，多了去了，不用太在 意。最困难的就是明明感觉这个企业存在问题，所有的控 制测试、实质性测试等都用上了，但却发现不了问题。想 哭都没地方哭。 ”我暗想：但愿自己不要遇到这种企业。接 下来的几天我就负责跟汇正联合会计师事务所业务往来工 作。这份工作相对于所得税汇算清缴来说要轻松许多。我 也可以充分利用这段不是很忙的时间看看注会考试书籍。 然而，轻松并没有延续几天。新的挑战就有降临到我的身 上。这也可以算是我第一份外勤服务。这次领导要我负责 工艺美术研究院减免税业务。而且时间要求非常紧。我上 午刚收到通知，工艺美术研究所就要求第二天上午就把报 告写出，以便注税签字盖章后他们好及时申报。我的任务 是对企业房产税和土地增值税减免进行审计。这次部长要 求非常严格，工作底稿必须严格按照标准书写，审计目标、 审计程序、审计结论一样都不能少。不可否认，这样的要 求的确能使我们在繁杂的数据面前保持清醒的头脑，而清 醒的审计思路几乎决定了我们所有工作的质量。当我到达 工艺美术大厦的时候，那里的徐会计特别热情。又是端茶 又是送水。我还没有来得及喘气，就全身心的投入到了紧 张繁杂的工作当中。当我按照全年应交房产税=全年从价计 征的房产原值1-301.2%公式算出全年应交房产税 后，发现与该事业单位申报的不一致。开始我很纳闷，以 为自己算错了，可是进一步审查发现问题并不在这里。原 来是单位网上申报房产税是按照月度申报，这就牵涉到小 数点四舍五入的问题，也就直接导致最后结果相差一分。 不要小看这一分钱，很有可能因为这一分钱，这个单位最 后申报遭拒而直接无法进行房产税和土地使用税 30 多万的 减免。正所谓：千里之堤，毁于蚁穴；百尺之室，以突隙 之炽焚。就这样一遍一遍重复进行数据录入、数据核算、 数据比对、数据分析，一直加班加到凌晨 5 点，总算把报 告给做出来了。报告是醒了，我却再也坚持不住呼呼倒头 睡了。这份报告直接把我折腾的一天没有精神。还没休息 过来，领导又一个电话打过来：“小扈，你和小李把临沂 市*机械有限公司的所得税审计报告做出来吧。凭证、账 簿、报表和企业营业执照、组织机构代码、税务登记证、 开户许可证复印件、验资报告、银行对账单等资料都已经 在办公室里了”听到这句话，我立马就晕倒在床上。 没办法，干一行爱一行嘛。反正领导说了这份报告收费 1 万。不赚白不赚。我赶忙以迅雷不及掩耳之势，仅用 5 分 钟就已经洗刷完毕，匆匆坐车奔办公室而去。这个企业是 相当的难做。其一，购进的原材料特别多。单单只是彩盒 就有十多种，还有各种型号的立铣刀、纸箱。原材料中拥 有润滑油、燃料油、火碱、氧气、甲醇对于机械制造企业 来说可以理解，但是我真不知道它们购进花生油做原材料 干什么用，难道机器饿了要用花生油来填饱肚子？这一切 都为我之后进行投入产出率计算和成本结转分析带来了巨 大的麻烦。其二、它的短期借款并没有明细分类账。仅仅 用一个“上年结转”120 万，完全不足以说明借款据实存在 这一问题。在账务处理的时候，该公司把应收账款直接进 行了转付。如下： 单位：元借：短期借款-山东*机械有限公司 200,000.00 其他应收款-利息 58,000.00 财务费用- 4,000.00 贷：应付账款-山东*机械有限公司 272,000.00 这涉及到利息支出的审核。但是企业并没 有转付利息相关发票和证明材料，仅凭一张自己盖章的收 款收据就直接入账。有虚增财务费用进而达到偷逃所得税 之嫌。其三，企业计提的工资远大于实际发放的工资。进 一步查账发现，企业工资发放单存在明显造假嫌疑，因为 工资发放数额每位职工基本一致。像这种实行计件工资制 度的机械加工企业，员工工资都基本一致几乎是天方夜谭， 难道每个员工都是机器不成。在查看企业凭证的时候，我 还发现企业存在在小副食店开具的大额办公用品发票的问 题。这些问题，使我跟同事小李不得不选择进行实地查看 和询问。在实地查看和询问过程中，同事小李感觉企业不 大可能仅存在这以上几个问题。因为企业收入 10,700,000.00 元，成本却高达 10,400,000.00 元。企业会 不会在产品成本结转上做呢？带着这一疑问，我们调阅了 该企业产成品明细帐和设在车间的产成品台帐。问题发现 了，硫酸亚锡和硬脂酸两个产品的年末产成品明细帐余额 低于车间产成品