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企业内部控制制度浅话 摘要 企业内部控制制度划分为内部管理控制制度 与内部会计控制制度两大类，建立企业内部控制制度，就 是在企业内部的职责分工、责任制度、财务会计制度和财 产物资管理制度等有关企业管理制度中，都应具体体现内 部控制的要求。要不断完善企业内部管理机制、正确进行 手工会计处理及电算化软件处理，科学合理地选用高素质 的人才，建立健全完善的企业内部控制制度。 关键词 内部控制 管理控制 会计控制 企业对有关财产物资、货币资金、有价证券的收付， 债权债务的发生和结算，资产的增减和费用的支付等经济 业务，规定必须有两名或两名以上工作人员分工负责处理， 以起到相互制约作用，这就是内部控制制度。建立企业内 部控制制度，就是在企业内部的职责分工、责任制度、财 务会计制度和财产物资管理制度等有关企业管理制度中， 都应具体体现内部控制的要求。 1 内部控制制度的必要性 企业内部控制制度分为内部管理控制制度与内部会计 控制制度两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、 会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。 例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内 部管理控制。内部会计控制制度是指那些对会计业务、会 计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。例如， 由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调 节表，就是一种内部会计控制，通过这种控制，可提高现 金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。企业 单位制定内部控制制度的基本目的在于：保证组织机构经 济活动的正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运 用，提高经济核算(包括会计核算、统计核算和业务核算) 的正确性与可靠性，推动与考核企业单位各项方针、政策 的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业经营管理水 平。尤其需要指出的是，企业财务管理系统电算化已经普 及，但计算机信息失控、破坏情况日趋严重，从而造成责 任不明、相互推卸等问题，其关键在于计算机核算软件存 在着密码缺乏牵制性，常用的密码设置方法已不适应电算 化会计信息系统的管理和发展，所以财务管理电算化应提 高会计信息的保密程度，避免信息泄漏及对实体信息破坏。 内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业 存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制，建立相 应的内部控制制度。 2 加强内部控制制度应规范的主要内容 在建立社会主义市场经济体制和深化会计改革过程中， 企业在遵守会计准则的基础上，应以本单位会计工作实际 出发，建立健全和强化自身合理的会计政策和会计控制制 度。对这些会计政策和会计控制制度，应作出书面文字规 定，这样，不仅有利于企业有关人员了解处理日常会计事 项的政策和方法，也有利于企业会计政策的前后连贯。 企业经营管理一般包含着企业的供、产、销、人、财、 物的业务内容。因此，企业内部会计控制制度体系应以货 币资金、销售业务、采购业务、固定资产、存货、成本费 用、对外投资、筹资融资等为内部控制的主要对象。笔者 结合实践试作如下阐述。 2.1 货币资金。货币资金的内部会计控制主要是防止现 金的错误记录和舞弊行为的产生。它的业务内容主要包括 现金收支及银行往来结算。货币资金内部会计控制目标的 实施，必须达到以下几点要求： 1.保证现金和银行存款的真实反映，其账户余额和资 产负债表上有关项目的余额应与实际存在数额相一致。 2.企业的所有收入都必须及时、全部纳入账内核算， 不准移转核算到其他公司，不准“体外循环”，不准私设 “小金库”。 3.保证每笔现金的支出，都是实际的需要，并有合法 的合同或收费文件、规范的审批手续、有效的凭证方可对 外支付。 4.充分保证提供企业随时需用支出的现金，对日常现 金流量通过预算管理来进行动态控制，及时分析和控制预 算差异、保证预算的执行，预算内资金实行责任人限额审 批，限额以上资金实行董事长、总经理、财务总监联签审 批，严格控制无预算的资金支出。 5.票据与银行印鉴的使用实行分离并用制。票据由出 纳人员妥善保管，银行印鉴的公章由财务负责人保管，银 行印鉴的私章由持有人自行保管。 2.2 销售业务。销售业务主要是指为企业取得的经营收 入，它的业务内容主要包括提供产品、劳务及其他营业活 动。企业必须建立健全订立合同和履行合同等方面的管理 制度，建立客户资信档案，从而制定相应的信用政策。销 售业务内部会计控制的实施，必须达到以下几点： 1.保证销售收入的真实性和合理性。企业为客户提供 的各种产品及提供的劳务应以实现的数字记录在账上。防 止已实现的销售收入以及将收入的账款转移到账外行为的 发生。销售的产品、提供的劳务要符合企业的经营范围， 防止违反规定或超越经营范围的销售行为的发生。 2.保证应收账款的真实性和可回收性，确定反映在应 收账款上的债权数的真实存在，客户的真实存在，从而保 证赊销的货款可回收。 3.保证销货款尽数回收，产品销货折扣要符合企业规 定的条件，要防止有人利用折扣为自己谋取私利行为的发 生。 4.保证销货退回的合理处理，要有对退回商品处理的 控制流程，对退回的商品要查明原因，办理恰当的退货手 续并记录在账上，以便及时、合理地予以处理。 2.3 采购业务。采购业务必须按规定的授权和程序实施， 必须达到以下几点要求： 1.保证采购的物资和生产销售要求相一致，严格执行 采购计划。采购物资的一切活动，包括定货要求、供应单 位的报价、材料和商品的质量验收，必须严格按照生产和 销售要求，防止为了个人私利而牺牲企业利益的行为发生。 2.保证现金支付后获得相应的物品。现金支付后必须 获得相应的原料、商品、服务等，严格物资入库的验收、 支出的报销、业务内容和金额的记录制度，保证账面数量 与实际获得数量相一致。 3.保证应付账款的真实存在，企业应付账款应与债权 人的应收账款定期函证核对，做到账账相一致，发现差额 应及时查明原因，防止应付账款被误计或漏列。对所确认 的相应的应付账款要及时偿还。 4.真实揭示企业已享有的各种采购的折扣和折让，合 理地冲销相应的应付账款，防止将企业享有的折扣或折让 隐匿起来，避免企业获得的利益为私人占有。 2.4 固定资产业务。固定资产是企业重要的劳动资料。 因此，对固定资产购置、使用、转让、报废的处置十分重 要。固定资产内部会计控制目标的实施，必须达到以下几 点要求： 1.保证固定资产取得合理性。企业购买固定资产，必 须充分考虑固定资产的技术性能、企业规模发展的需要、 资金的投入与投资回报等因素。避免低效率使用甚至因闲 置而造成资金搁置。 2.保证固定资产计价的正确性。固定资产账面上应准 确反映取得这些资产时和正式投入使用前所支付的一切必 要和合理的支出。 3.保证固定资产的实际存在和合理保养维护。为使固 定资产账面余额与实际存在相一致，需有专门部门和人员 管理，建立台账和卡片，并实施维修保养制度，使资产发 挥其正常的使用效率。 4.保证固定资产折旧和摊销方法的合理性和计算的正 确性，防止用折旧来调节各期费用和成本。 2.5 存货业务。企业的存货包括在生产经营中为销售或 耗用而储存的各种流动资产，如原材料、燃料、包装物、 低值易耗品、外购商品、自制半成品、成品等，是生产经 营的劳动对象或劳动成果。对存货的内部会计控制必须做 到： 1.商品的购入、产品的制造，必须要有计划，确保为 经营所需，避免产生存货的积压，造成企业的浪费。 2.保证存货的实际存在。存货要有专门存放地点，并 有专门人员负责保管。各种存货要合理分类，收入、发出 的数量要有相应的记录，并且建立定期的存货盘存制度。 物资盈亏要进行分析和报告，报损要按规定的程序、权限 审批。 3.存货计价要合理正确。为使企业经营效益和 资产得到真实反映，存货计价必须合理正确，计价方法一 旦确定，不能任意改变。 2.6 成本费用列支。成本费用列支正确与否，直接影响 成本真实、合理及合法性，因此应加强管理。如发现实际 与预定目标执行有差异，应及时分析并采取一定的措施， 保证预算目标的实现。对成本费用内部会计控制目标的实 施，必须达到几点要求： 1.明确成本费用归口管理原则。把企业的成本费用目 标通过计划编制和成本分析两个流程层层归口分解，落实 到各部门、小组，有的指标可以分解落实到个人，形成一 个成本费用控制系统，并使各责任单位明确责任范围，使 成本费用落到实处。 2.成本费用控制目标必须符合客观实际，不能太高， 太高容易挫伤积极性；也不能太低，太低则失去控制的意 义。 3.搞好成本费用的日常核算工作。为正确地计算成本 费用，为成本控制提供真实的信息，必须建立与企业生产 相适应的成本费用核算方法，对企业成本费用的耗用进行 正确的、真实的核算。 2.7 理财业务。企业的筹资活动和对外投资活动的内部 会计控制必须做到： 1.合理地确定筹资规模和筹资结构，选择最佳筹资渠 道和方式，制定融资计划与审批制度，分析融资的成本和 效益，进行风险评估和控制，防范财务风险。 2.企业须建立提供担保和资产抵押的审批制度，严格 控制企业为其他单位提供担保和资产抵押。 3.企业在对外投资决策过程中，必须吸收会计人员参 加，必要时聘请会计中介机构进行投资可行性研究和投资 效益的论证。 4.建立集体审议、联签等责任制度，防止对外投资决 策失误和不讲科学的个人专断，避免重大投资损失无人负 责现象，严格控制投资风险。公司对外投资项目须进行市 场调查、可行性项目评审、总经理办公会议审议、董事会 批准等项目审批和决策程序，并经财务总监联签，方可投 资。 2 明确内部控制制度的职责分工 2.1 明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。 企业要健全和强化内部组织机构，它是企业经济活动进行 计划、指挥和控制的组织基础，其核心问题是合理的职责 分工。在一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者 在全过程的某几个重要环节都规定要由两个部门或两个以 上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控 制的作用。如汇出一笔采购货款，规定要由采购经办人填 写请款单，供应计划员(或供应部门负责人)审查请款数额、 内容及收款单位是否符合合同和计划，会计员审核请款单 的内容并核对采购预算后编制付款凭证，最后由出纳员凭 手续完整的付款凭证办理汇款结算(出纳员开出汇款结算凭 证，还要通过会计员审核)，前后须经四人分工负责处理。 而采购汇款的报帐业务，则规定要经过采购经办人填写报 帐单，货物提运人员提货，仓库保管员验收数量，检查员 验收质量，以及会计员审核发票、帐单及验收凭证，编制 转帐凭证报销。 2.2 明确资产记录与保管的分工。规定管钱、管物、管 帐人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。如出 纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债 务帐目的登记工作；银行票据的签发印鉴，必须有两人分 别掌管；向银行提取较大数额现金时，必须由两人以上对 领款、点验安全入库的全过程共同负责；仓库材料明细帐 要设专人稽核或另设记帐员记帐；管钱、管物、管帐人员 因故离开工作岗位或调动工作时，规定要由主管领导指定 专人代理或接替，并监督办理交接移交手续。另外，现金 收付的复核制，物资收发的复秤制、复点制等，也都是防 错防弊的内部控制制度。 2.3 明确规定保证会计凭证和会计记录的完整性和正确 性。如对各种自制原始凭证，在格式、份数、编号、传递 程序、各联的用途、有关领导和经办人签章、明细数同合 计数及大小写数字一致等方面作出规定；对各种帐簿记录， 要求帐证的一致；还有会计核算中规定的双线核对、余额 明细核对、各种报表相关数字核对，以及由此而规定的内 部稽核制度等。 2.4 明确规定建立财产清查盘点制度。如为了保证财产 物资的安全和完整，除规定物资保管员对每项物资进行收 付后，都要实行永续盘存办法核对库存帐实外，还要规定 财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证帐卡物相符。 如现金出纳员除规定每日下班前要结帐清点库存现金、遇 有差错要及时报告外，会计主管人员还有责任经常检查出 纳员工作，定期或不定期检查库存现金及金库管理情况。 2.5 明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法。 (1)、计算机代替手工填制记帐凭证是相当容易的，并 且比手工制作的凭证更规范、效率更高。但是难以给查帐 和审计工作提供可靠的依据。为了解决这一矛盾，可以先 由计算机填制输出记帐凭证，然后由有关经办人确认后签 名或盖章，无签名或盖章的视作无效凭证，不得进行帐务 处理。设置主辅操作员进行两次输入，仅仅是为了防止数 据输入时错误，对于原始凭证与记帐凭证中的差错却无法 校正，连事后控制的作用也发挥不了。因此，可直接由主 办会计根据审核无误的原始凭证操作计算机制作记帐凭证， 并将数据存入一个临时数据库中，以便调出修改。同时应 对输出的记帐凭证确认后签名或盖章，然后交稽核员稽核。 对于审核无误的记帐凭证，稽核员交出纳进行收、付款， 并操作计算机将主办会计存入临时库存中的凭证数据转入 正式数据存中，以便进行帐务处理。 (2)、电算化可以大大提高会计工作效率和会计工作的 水平。但是，不能以此代替原手工会计处理中已建立起来 的内部控制制度和管理制度，同时，还要加强对电算化系 统的管理，这是会计系统安全运行的前提。要明确系统管 理人员、维护人员不得兼任出纳、会计工作，任何人不得 利用工具软件直接对数据库进行操作。程序设计人员还应 对数据库采用加密技术进行处理，严格按会计电算化系统 的设计要求配置人员，健全数据输入、修改、审核的内部 控制制度，保障系统设计的处理流程不走样变型。 (3)、对会计电算化进行内部控制，主要是对存取权限 进行控制。要设多级安全保密措施，系统密匙的源代码和 目的代码，应置于严格保密之下，从计算机系统处理方面 对信息提供保护，通过用户密 XX 令的检查，来识别操作者 的权限；操作权限的分配，应由财务负责人统一专管，以 达到相互控制的目的，明确各自的责任。 3 保证内部控制制度执行的主要措施 3.1 企业必须重视对管理人员的选用。企业的用人政策 直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部控 制制度。要杜绝帐户设置不合理、记录不真实的情况，来 充当会计控制制度的职能作用，则必须重视对内部控制制 度管理人员的选用和培训，提高财会人员的素质，定期进 行考评，奖