【毕业学位论文】（Word原稿）电子商务环境下的会计业务流程再造研究

武汉科技学院 毕业设计（论文）任务书 题目：电子商务环境下的会计业务流程再造研究 完成期限： 2004 年 3 月 15 日至 2004 年 5 月 31 日 院系 经管学院 指导教师 夏火松 专业 会计学 职 称 教授 学生 肖伟 院（系）主 任 常亚平 接受任务日期 2004 批准日期 2004 一、原始依据（资料） 20 世纪 90 年代以来， 在以互联网为代表的信息技术革命和经济全球化的推动下，企业置身于日新月异的市场竞争中，面临着对产品和服务提出更高要求的顾客、日益激烈的竞争和变化的挑战。计算机的处理速度、储存能力等实现了质的飞跃，远程通讯技术、互联网络技术迅猛发展，企业迈入 了 网络经济时代。 企业经营和管理信息逐步以电子方式进行，实现数字化管理，网上企业、网际企业、虚拟企业等新型企业系统开始出现，可以说，电子商务是人类经济、科技、文化发展的必然产物，它是信息化社会的商务模式 ，是商务的未来。 互联网技术对会计理论和实务的冲击，促进会计 业务流程 必须适 应未来会计复杂化、多样化以及网络化的需求。 电子商务 发展使电子计算机数据处理技术在会计领域得到了广泛的应用， 电子商务 使会计从过去的手工记账、算账、报账等单纯的程式中解脱出来，从而转向以生产经营管理为主的新领域 网络财务，促使和帮助 企业实现财务与经营业务协同、远程报表、远程报账、远程查账以及远程审计等远程 会计业务流程 处理，实现事中动态会计核算与在线财务管理，实现集团型企业对分支机构的集中式财务管理 1。 会计业务流程是为实现会计目标服务的，其与会计所依赖的技术手段一起成为会计目标的实现途径。在电子商务环境下， 迅速的计算机处理速度、无处不在的互联网络以及更加动荡不安的宏观经济环境和灵活多变的微观经济环境，使“决策有用性”将取代报告“经营责任”而成为财务会计的首要目标 2。 基于经管责任的会计目标，主要是为了向企业的所有者报告按原始成本计价的资产状况和使用效率，亦即报告责任制下的财务状况和经营业绩，目标要求相对比较单一，现有会计业务流程基本可以满足要求。然而在“决策有用性”的会计目标下，潜在投资者的引入和证券交易市场的广泛存在，使所有者通过改变投资方向而不是更换经营者的方式参与投资，证券市场可谓瞬息万变，加上企业融 资方式的扩展等原因，使企业的外部信息使用者的规模急剧上升。大规模的会计信息使用者投资策略呈现多样化和个性化的趋势，他们对信息的需求也呈现多样化，对会计信息的及时性也提出了更高的要求。 随着电子商务信息技术的发展和在会计中应用，现有会计业务流程逐渐成为提高会计工作效率和充分发挥会计作用的瓶颈： 现有会计业务流程制 约了 术在会计领域中的作用。 现有会计业务流程阻碍了管理者的有效决策。 现有会计业务流程难以适应会计实时控 制的需要。 另外，在现有的会计业务流程中，没有充分考虑投资决策对会计信息的需求，只是较多地考虑了可靠 性，而相关性明显不足。 因此， 为了在满足可 靠 性的基础上，满足投资者的多元性信息的需求，提高会计信息的相关性和及时性，迫切需要对目前的会计业务流程进行 再造。 二、设计（论文）内容和要求 随着电子商务的快速发展和广泛应用，企业为了提高自身的竞争力，迫切需要对包括会计业务流程在内的各项业务流程进行再造。 基于本文前面提到的会计业务流程再造的必要性、存在问题和发展趋势，结合我国企业会计业务 流程再造的实际状况， 本文借鉴和吸收企业业务流程再造先进管理理论方法，在通过分析现有会计业务流程的特点、缺陷和电子商务环境给会计业务流程带来的影响的基础上， 探索适合我国企业在电子商务环境下会计业务流程再造方法和实施方案提出在电子商务环境下会计业务流程再造的目标，指导思想和再造的一般结构。根据本文提出的观点，以福特汽车发动公司的会计业务流程再造实践进行实证研究， 论证会计业务流程再造实施的重要性和产生的效果。最后本文得出自己的结论，本文认为 在电子商务环境下，现有的会计业务流程不能满足供应链上信息使用者建立有效决策 模型的需要，阻碍了电子商务系统的信息集成和传递。对现有会计业务流程实施再造可以充分利用网络数据库技术，国际互联网等工具再造后的会计业务流程将使供应链上的信息需求者及时准确地获得所需信息成为可能。 三、主要参考资料 1 王星宇 J2002，（ 5） . 2 彭郧 D汉理工大学， 2003. 3 陈霞，段金锁 J002. 4 王衍 络财务的精髓 J2003，（ 6）： 81 84. 5 陈庆保 J2001，（ 11） . 6 吴旺盛 J000,( 6) : 42- 47. 7 刘力卓 推行及对策 J价值工程， 2003，（ 1）： 648 徐国君，许秀梅 . 四川会计 ,2002,(04) . 9 毛良伟，倪红波。会计电算化业务流程再造分析 J2000. 10 蔡兰波，刘秋生 施的角度看企业业务流程再造的重要性 J,上海会计， 2001，（ 3） . 11 黄业德 J002,16(4):141- 142. 12 余芸春 2000，（ 10） . 13 韩庆兰，梁宏梅 策有用论”的会计业务流程 J. 四川会计 ，2003，（ 9）： 2614 刘锦宏 . 论业务流程再造 D汉理工大学， 2002. 15 刘利军 D辽宁工程技术大学 ，2003. 16 袁树民 上 )J1998, (2) : 46- 48. 17 袁树民 模型研究 (下 )J1998, (3): 49- 50. 18 刘汉文 J. 现代管理科学 ，2003，（ 12） . 19 吴东辉 (转引 )会计研究，1998,(6). 20 张书云 网络经济环境下的会计信息系统 J2002, 25(4): 78- 80. 21 朱卫东，蒋玉芳，赵惠芳 A肥业大学管理学院， 2003. 22 张丽霞 . 网络时代企业的会计业务流程再造 J. 四川会计 ， 2003，（ 9） . 23 陈丽艳 J. 辽宁经济 ， 2003，（ 05） . 24 罗建华 J2002，（ 2） . 25 饶艳超 施的角度看企业业务流程重组的重要性 J001，（ 3） . 26 J ： 1993. 27 t ， 990， 104 一 112. 28 :中国人民大学出版社， 1997. 29 : 清华大学出版社，第五版， 1998. 30 :清华大学出版社，第五版， 1998. 四、同组设计者 无 设计（论文）进度计划表 序号 起止日期 计划完成内容 实际完成内容 检查日期 检查人签名 1 成选论文题目 完成选论文题目 2 据论文查找相关 参考资料 查找到论文相关参考资料 20 余篇 3 找更多文献和构 思论文大纲 查找到更全更多的资料，有了初步的文章框架 4 交论文提纲 完成论文提纲，并对其进行了修改 5 2004.交论文初稿 完成了论文初稿 6 交论文二稿，修改后的论文稿 较好的完成了论文二稿 7 交论文正式稿，完成毕业论文的所有任务 提交了论文正式稿，完成了毕业论文的所有任务 指导教师批准日期 2004 年 6 月 2 日 签名 注： 份院（系）留存，一份发给学生，任务完成后附在说明书内。 2.“检查人签名”一栏和“指导教师批准日期”由教师用笔填写，其余各项均要求打印，打印字体和字号按照武汉科技学院毕业设计（论文）规范执行。 摘 要 人类社会进入 20 世纪 90 年代以后， “ 互联网 ” 就成了最深入人心的概念，关于 “ 互联网时代 ” 、 “ 数字化生存 ” 等等名词逐渐成 为人们的向往与追求。 “ 互联网 ” 的出现也就是 80 年代末的事情，在短短的几年内便遍及全球，逐渐成为人们工作、学习和日常生活中不可缺少的部分。同时，随着互联网逐渐深入到各个地区、各种领域，电子商务也开始发展壮大，并在商业舞台上起着越来越举足轻重的地位。 随着电子商务的快速发展和广泛应用，企业为了提高自身的竞争力，迫切需要对包括会计业务流程在内的各项业务流程进行再造。文章在通过分析现有会计业务流程的缺陷和电子商务环境给会计业务流程带来的影响的基础上，借鉴和吸收企业业务流程再造先进管理理论方法，建立了电子商务环境下的会 计业务流程框架。最后列举 福特汽车发动公司的成功实施会计业务流程再造的案例， 来论证会计业务流程再造实施的重要性和产生的效果。 关键词： 电子商务环境； 会计业务流程； 业务流程再造； 框架； 影响 990s, “at 980s, in a It a in s to is a in of C, in to to on of C to it in C. it of to of C; 目 录 1 绪论 . 1 题的提出 . 1 计业务流程环境的变化 . 1 子商务环境下的会计业务处理的需求 . 2 子商务环境下的会计业务流程再造的必要性 . 4 子商务环境下会计业务流程再造研究的现状 . 5 子商务环境下会计业务流程再造研究的主要内容 . 6 子商务环境下会计业务流程再造研究的现实意义 . 7 2 现有会计业务流程 在 电子商务环境下的问题分析 . 7 务流程再造的基本原理 . 7 务流程再造的概念与基本原则 . 7 务流程再造的基本内容 . 8 有会计业务流程及其特点 . 9 子商务环境对会计业务流程的影响 . 10 有的会计业务流程对于电子商务环境缺陷分析 . 11 3 电子商务环境下会计业务流程的设计 . 13 子商务环境下会计业务流程再造的目标 . 13 子商务环境下会计业务流程再造的指导 思想 . 16 子商务环境下会计业务流程再造的一般 框架 . 18 证分析 福特汽车发动公司的会计业务流程再造 . 21 4 结束语 . 23 参考文献 . 24 致谢 . 26 1 绪论 题的提出 在网络信息时代，电子商务的广泛应用使会计环境、会计依赖的技术手段发生改变，它对企业会计业务流程提出了更高的要求。在电子商务环境下，现有的会计业务流程不能满足电子商务对其的需求，因而有必要对现有的会计业务流程进行再造，依靠国际互联网、网络数据库组织结构技术、面向对象 的计算机技术等，建立适应电子商务环境的会计业务新流程。 计业务流程环境的变化 网络的出现是全球 域继 后的第二次产业浪潮，它带来了全球经济和社会的重大变革，大量的信息通过国际互联网迅速传播，将世界原有的有形界限全然打破，对企业的影响是最直接和深远的。企业经营和管理信息逐步以电子方式进行，实现数字化管理，网上企业、网际企业、虚拟企业等新型企业系统开始出现，可以说，电子商务是人类经济、科技、文化发展的必然产物，它是信息化社会的商务模式 ， 是商务的未来 1。 所谓电子商务是指实现整个 电子贸易活动的电子化。从涵盖范围方面可以定义为：交易双方以电子交易方式而不是通过当面交换或直接面谈方式进行的任何形式的商业交易；从技术方面可以定义为：电子商务是一种多技术的集合体，包括交换数据 (如电子数据交换、电子邮件 )、获得数据 (如共享数据库、电子公告牌 )以及自动捕获数据 (如条形码 )等 2。这些方式对信息的发生、发布、处理及收集能力和效率都有所提高。电子商务发挥网络跨越时空的特性和优势互补，将企业、供应商以及其他商业和贸易所需环节连接到现有信息系统上，改变企业以往对外联系交往的方式，同时也必然引起企业内 部运行方式的变化，使企业更加充分地利用有限资源，减少流通环节，缩短周期，降低成本，从而达到提高企业经济效益和服务质量的目的。 互联网技术对会计理论和实务的冲击，促进会计 业务流程 必须适应未来会计复杂化、多样化以及网络化的需求 。电子商务 发展使电子计算机数据处理技术在会计领域得到了广泛的应用， 电子商务 使会计从过去的手工记账、算账、报账等单纯的程式中解脱出来，从而转向以生产经营管理为主的新领域 网络财务，促使和帮助 企业实现财务与经营业务协同、远程报表、远程报账、远程查账以及远程审计等远程 会计业务流程 处理， 实现事中动态会 计核算与在线财务管理，实现集团型企业对分支机构的集中式财务管理 3。通过运用电子单据与电子货币，改变了财务数据信息的获取和利用方式，财务数据亦将从传统的纸质页面数据、磁盘数据发展到网页数据。在上述背景之下，基于互联网的电子商务对 会计业务流程 的影响将是最深远的， 电子商务对企业业务流程提出了新的要求，它将给企业会计业务流程的 形态和方式 带来巨大 变革。 子商务环境下会计业务处理的需求 电子商务将把人类更快地带入信息社会，对企业的会计业务流程在集成化应用、管理控制和决策支持等方面提出了更 高的要求。 图 子商务环境下的会计业务流程需求图 财务与业务 需要 协同。协同不是同步，而是指物流、资金流、信息流的充分结合。它可以有时间上和空间上的差距，但这差距必须是企业经营决策所允许的，即不会对企业的经营决策造成影响 4。企业上网、网络银行的出现、网上服务的完善等都为协同业务提供了有利的条件，协同业务促进了网络财务的进一步发展。协同业务主要体现在三方面： 与内部业务的协同，如网上采购、网上销售、网上考 勤、工资核算、决策预算等。在这个业务流程中，产生的信息需要和资金流管理相协调，一旦产生财务信息，要送入财务系统进行加工、存贮和处理，财务系统同样及时将产生的有关数据送给业务部门，网络计算 电子凭证、电子货币 动态核算 远程处理 在线、集成化管理 财务与业务协同 境下的会计流程需求 从而保证财务与业务协同进行 。 与供应链的协同，如网上询价、网上催账等 。 与社会部门的协同，如网上银行、网上保险、网上审计、网上报税等。协同业务在本质上极大地延展了财务管理的能力和质量，使财务管理达到原来不可企及的水平。 会计流程需要实现 远程处理。在互联网之前对异地机构的财务 管理通常采用邮件、传真、电话等形式，由于受传统方式的空间局限，其技术难度和管理成本都是高昂的。基于 电子商务环境下 的网络财务、突破了这一空间局限，使管理能力能够延伸到全球经济一个结点，做到 “ 运筹帷幄，决胜千里 ” 。众多的远程处理功能得以轻易实现，如远程报表、远程报账、远程查账、远程审计等多种远程处理功能，大力强化主管单位对下属机构的财务监控，对于集团型等多分支机构的企事业单位现实意义更大。 会计流程需要支持 网络计算。网络计算是网络财务的基本功能和核心动力，是网络财务软件借以实现各项功能的技术基础。企业通过互联网 可实现资源共享，汇集世界各地的海量数据只需瞬 间 ，并由计算机生成所需的计算结果。例如，国际连锁超市可对世界各地的连锁店存货的盘存，只需将超市的各个收银机联入互联网，在总部设置一位会计就可知其进、存、销，无需在各家连锁店重复设置仓库会计进行核算，并且能及时掌握超市的存货情况，根据成本最小原则进行集体进货、就近进货或超市间进行调剂。 会计流程需要实现 动态核算。如果说 代的财务系统主要解决了工作量的问题，那么网络财务将在此基础上显著突破速度的问题。网络财务下的会计核算将从事后的静态核算达到事中的动态核算，极大地 丰富会计信息内容并提高会计信息的价值。网络财务系统将能够便捷地产生各种反映企业经营和资金状况的动态财务报表、财务报告，年报、季报、月报和日报可以即时生成。如与网上银行连接，通过网上银行的 对外公布 业务，可以进行账户余额查询、明细账查询、账户到达日期查询，即随时查询企业最新的银行资金信息。 会计流程需要支持 在线管理。基于动态会计信息，财务主管将能够及时地做出反应，部署经营活动和做出财务安排。在线管理主要表现为在线反映、在线反馈、实时分析比较功能。利用在线反映，企业内外部信息需求者可动态得到企业实时财务及非财务信 息。利用在线反馈，可动态跟踪企业的每一项变动，予以必要揭示。实时分析比较即指财务人员依靠网络环境下在线数据库，得到同行业其他企业的有关财务动态指标，进行比较分析，正确预测 企业今后趋势。在线管理有别于传统管理模式，是新的网络管理模式，能使企业在网络经济竞争中立于不败之地。 会计流程需要支持 集成化管理。随着市场竞争的加剧，企业为了整合财务资源，提高竞争力，越来越多地采用集成化的财务管理模式。集成化财务管理是网络化财务的理想模式。集成化财务管理是利用现代网络技术和信息集成方法，将财务与业务、供应链集成起来，追求整 体效率和效益的提高，实现缩短生产前置时间、提高产品质量和服务质量、提高企业的整体柔性、减少库存等战略性好处，使企业具有低能耗、低物耗、高效益、高应变能力，实现企业物流、资金流和信息流的高度统一以及财务的实时管理，以适应柔性生产、组织扁平化和产品个性化的市场需求。实现从传统财务管理模式到集成化财务管理模式的目标有三个阶段：第一阶段，实现企业内部财务的集成。在企业内部所有财力部门实现联网后，总部的财务部门可以随时了解下属机构的财务信息，将所有下属机构的财务信息集中到总部统一核算、集中管理，下属机构则成为一个财务 报账单位。第二阶段，实现企业内部财务与业务的集成。重组企业内部工作流程，精简中间环节，建立跨职能型群体等，实现财务管理与业务管理相结合。第三阶段，实现企业与整个供应链的集成。网络经济时代，全球网络已将供应 链 上的所在企业联系在一起，市场不仅是单个企业之间的竞争，而是多个企业之间的整体竞争。如海尔集团 1999 年对整个供应链进行业务流程改造，利用网络与不同实力的供应商建立不同层次的联系，同时，零距离地满足客户的需求，推行对供应商 厂商 顾客价值链的管理。 会计 凭证 需要实现电子化 。电子凭证包括电子原始凭证和电子 记账凭证。长期以来，书面原始凭证以其手写笔迹各异而 不 易于辨认，多联复写而便于牵制等特性赢得会计人员的青睐，使企业修改原始凭证者望而却步。然而 电子商务 的快速发展必然带来原始凭证的电子化。 货币 实现电子化 。 1996 年出现了第一家网上结算中心（网上银行） 纽约安全第一网络银行，目前发展到 1500 多家。众多网上银行的出现是电子货币的实现的必要条件。网络财务环境是一个集生产商、供应商、经销商 、用户、银行及国家结算机构为一体的网络体系，已不存在货款的直接交易，现金一经存入银行就变为货币信息，以信息方式与商家交流，实现 货币功能，这时的货币就是 “ 电子 ” 形式的货币。电子货币是电子商务的重要条件，也是网络财务的重要基础。货币的电子化以及在此基础上的网上支付、网上结 算，不仅极大地提高结算效率，更重要的是加快了资金周转速度，降低企业资金成本。电子货币使纸面现金逐渐消失，单位的出纳岗位职能随之改变 5。 子商务环境下会计业务流程再造的必要性 会计业务流程是为实现会计目标服务的，其与会计所依赖的技术手段一起成为会计目标的实现途径。在电子商务环境下，迅速的计算机处理速度、无处不在的互联网络以及更加动荡不安的宏观经济环境和 灵活多变的微观经济环境，使“决策有用性”将取代报告“经营责任”而成为财务会计的首要目标 6。 基于经管责任的会计目标，主要是为了向企业的所有者报告按原始成本计价的资产状况和使用效率，亦即报告责任制下的财务状况和经营业绩，目标要求相对比较单一，现有会计业务流程基本可以满足要求。然而在“决策有用性”的会计目标下，潜在投资者的引入和证券交易市场的广泛存在，使所有者通过改变投资方向而不是更换经营者的方式参与投资，证券市场可谓瞬息万变，加上企业融资方式的扩展等原因，使企业的外部信息使用者的规模急剧上升。大规模的会计信 息使用者投资策略呈现多样化和个性化的趋势，他们对信息的需求也呈现多样化，对会计信息的及时性也提出了更高的要求。 随着电子商务信息技术的发展和在会计中应用，现有会计业务流程逐渐成为提高会计工作效率和充分发挥会计作用的瓶颈，表现在： 现有会计业务流程制约了 术在会计领域中的作用。 现有会计业务流程阻碍了管理者的有效决策。 现有会计业务流程难以适应会计实时控制的需要。 另外，在现有的会计业务 流程中，没有充分考虑投资决策对会计信息的需求，只是较多地考虑了可靠 性，而相关性明显不足。 因此， 为了在满足可 靠 性的基础上，满足投资者的多元性信息的需求，提高会计信息的相关性和及时性，迫切需要对目前的会计业务流程进行 再造。 子商务环境下会计业务流程再造研究的现状 业务流程再造 (初由曾任美国麻省理工学院计算机教授的 士于 1990 年发表于哈佛商业评论的“再造不是自动化，而是重新开始” (t 文中首次提出的。 1993 年， 著出版了 重新 构 建企业 ( 书，并以“管理革命的宣言书”作为该书的副标题 7。在书中，对业务流程再造做了十分清晰的定义 :所谓业务流程再造，即对业务流程进行本质上的重新思考，并彻底地重新设计业务流程，因而使质量、成本、服务速度等各项当代绩效考核的关键指标上取得显著的改善 。 业务流程再造理论自 1995 年左右进入中国，就引起我国企业界和管理理论界的高度重视。目前，业务流程再造在我国的影响力正逐渐扩大。 20 世纪90 年代以来出现了各类以会计业务流程再造为主题的文献，虽然他们从不同角度对会计业务流程再造的种种相关问题进行了有益的研究，但总体看来，较为完整的会计业务流程再造理论体系仍然没有形成。以下是一些例证 : 青岛海洋大学经贸学院的徐国君、许秀梅从会计业务流程看传统会计信息系统局限性及改进建议：采用多元化的会计信息输出模式；提供“丰富多彩”的会计信息 8。 北京交通大学经 管学院的毛良伟、倪江波运用概率论原理手工和电算化两个会计业务流程进行对比分析，论证了只要电算化会计业务流程设计合理，将会比手工帐会计业务流程在保证会计核算正确的前提下更可靠，差错更小的结论 9。 江苏理工大学的蔡兰波、刘秋生对基于 境下的会计业务流程再造进行了研究，提出了一些问题，和对再造后进行了展望 10。 安徽省铜陵财经高等专科学校的吴旺盛从财务目标的角度，借助于企业业务流程再造的经营哲理，对现有的会计业务流程进行再造研究，依靠国际互联网、网络数据库组织结构技术、面向对象的计算机技术等，建立以 决策模型驱动、企业主要提供标准化的源数据信息、网上实时财务报告系统等为特色的会计业务新流程 11。 厦门大学会计系的余芸春对网络财务系统下的会计业务流程再造进行了一番探讨，她认为从两个方面进行再造：一是从企业管理的全局出发将会计业务流程和其他业务流程进行整合，并相应的调整会计组织结构，使其扁平化，网络化；二是财务部门工作岗位的重新规划及设置 12。 中南大学商学院的韩庆兰、梁宏梅从基于“决策有用论的会计目标”探讨会计业务流程的再造的可靠性及其框架重构 13。 此外，从实践活动来看，有大批的公司借助于咨 询机构、大学或独立自主的进行广泛的会计业务流程再造实践。 子商务环境下会计业务流程再造研究的主要内容 随着电子商务的快速发展和广泛应用，企业为了提高自身的竞争力，迫切需要对包括会计业务流程在内的各项业务流程进行再造。本文借鉴和吸收企业业务流程再造先进管理理论方法，在通过分析现有会计业务流程的特点、缺陷和电子商务环境给会计业务流程带来的影响的基础上， 探索适合我国企业在电子商务环境下会计业务流程再造方法和实施方案提出在电子商务环境下会计业务流程再造的目标，指导思想和再造的一般结构。根据本文提出的观点， 以福特汽车发动公司的会计业务流程再造实践进行实证研究， 论证会计业务流程再造实施的重要性和产生的效果。最后本文得出自己的结论，本文认为 在电子商务环境下，现有的会计业务流程不能满足供应链上信息使用者建立有效决策模型的需要，阻碍了电子商务系统的信息集成和传递。对现有会计业务流程实施再造可以充分利用网络数据库技术，国际互联网等工具。再造后的会计业务流程将使供应链上的信息需求者及时准确地获得所需信息成为可能。 子商务环境下会计业务流程再造研究的现实意义 随着电子商务的迅猛发展，企业流程再造特别是会计业务流程 再造是我国企业全面提高管理素质和经营水平的有效途径。它对我国企业改革和发展的作用具体表现在：有利于企业转换经营机制，实现内部管理制度创新，提高企业运行质量和效率；有利于企业重整组织形式，优化组织结构，实现组织扁平化；有利于提高企业对外部环境的适应能力与应变能力，增强企业竞争优势；有利于企业优化资本结构，盘活存量资本，合理投入并有效配置增量资本，走以内涵再生产为主的发展道路；有利于加快企业技术进步与产品更新步伐，不断提高产品质量与档次，实现产品生产的柔性化；有利于形成以资产为纽带、以优势企业为核心、跨地区、跨 行业、跨所有制的大型企业集团，创造规模经济效益。 2 会计业务流程在电子商务环境下的问题分析 务流程再造的基本原理 随着世界经济和电子商务的迅猛发展，人类社会正经历着由工业社会向 信息社会过渡。这种转变使得传统管理模式和业务流程越来越不适应信息社会发展的需要。据此，管理学者提出一种的管理理论 业务流程再造理论。为此，本文借鉴和吸收业务流程再造理论探索会计业务流程再造方法和实施方案。 务流程再造的概念与基本原则 业务流程再造 (称 论是当今企业界和管理学界研究的热点。 论于 1990 年首先由美国著名企业管理大师，原麻省理工学院教授迈克尔 据 定义，业务流程再造 (是对企业业务流程进行根本性再思考和彻底性再设计，从而获得在成本、质量、服务和速度等方面业绩的戏剧性的改善，使得企业能最大限度地适应以“顾客、竞争、变化”为特征的现代企业经营环境 14。在这个定义中，“根本性”、“彻底性”、“戏剧性”和“流程”是应关注的四个核心问题。 业务流程再造的基本原则： 以流程为中心原则。坚持以流程为中心的原则，就是使再造的目的始终围绕将企业由过去的以任务为中心再造成以流程为中心。以流程为中心的企业还意味着企业形态的弹性特征，流程是直接面对客户需求的，随着市场的变化，流程也必须随时变化，以流程为中心的变革是一场持久的变革，一个公司必须持续集中关注它的流程，这样他们才能与不断变化中的企业环境的要求相协调。 以人为本的团队式管理原则。在这样的企业里，每个人都关心整个流程的运转情况，从“要我做”变成“我要做”，这是企业再造的最 高境界，也是坚持团队式管理的精髓所在。 顾客导向原则。以顾客为导向，意味着企业在判断流程的绩效时，是站在顾客的角度考虑问题，尽管这样做时常会和企业的其他需要发生冲突。以顾客为导向必须使公司的各级人员都明确，企业存在的理由是为顾客提供价值，而价值是由流程创造的。顾客要的是流程的结果，过程与顾客无关，所以，任何流程的设计和实施都必须以顾客标准为标准，以顾客为中心，这是企业再造的成功保证 15。 务流程再造的基本内容 1. 业务流程再造的实质 企业业务流程 (指为了达到某一经营目标而实施的 一系列逻辑相关的活动。 论强调以顾客为中心和服务至上的经营理念，其实质是 : 诊断现有流程。对长期以来积累和演变而成的、在人们心目中己熟视无睹的经营过程、组织管理模式和运行机制进行重新思考，以顾客为中心考虑经营目标和战略导向，根据顾客需求考虑应设置哪些经营过程。 重新设计业务流程。要求彻底摆脱人们头脑中的旧框框，在一张白纸上勾勒出一个全新的企业经营过程，要不受现有部门和工序分割的限制，以一种 最简单、最直接的方式来设计企业业务流程，要面向流程设置企业的组织结构，以实现企业的重构。 2. 业务流程再造的核心思想 企业再造的核心思想有两个： 通过对企业原有的业务流程的重新塑造，包括进行相应的资源结构调整和人力资源结构调整，使企业在赢利水平、生产效率、产品开发、能力和速度、以及顾客满意程度等关键指标上有一个巨大进步，最终提高企业整体竞争力。 通过对企业业务流程的重新塑造，使企业不仅取得经营业绩上的巨大提高，更重要的是，使企业形态发生革命性的 转变，其内容是 :将企业由以职能为中心的传统形态转变为以流程为中心的新型形态，实现企业经营方式和企业管理方式的根本转变。 3. 业务流程再造的对象 通常，企业可以针对以下业务流程实施再造 : 不完整的业务流程。 对全局工作都有影响的核心业务流程。 高附加值的业务流程。 提供客户服务的业务流程。 属于瓶颈的业务流程。 跨职能或职能部门的业务流 程 16。 有会计业务流程及其特点 企业现行经营管理模式源于 18 世纪亚当史密斯的“劳动分工原理”和19 世纪弗雷德里克泰勒的“制度化管理理论”，即强调按专业化分割，把企业的经营过程分解为最简单、最基本的工序，这样，工人只需重复一种简单工作，熟练程度大大提高，同时，对各个经营过程实施严格控制。在当时，由于工人素质低、劳动力廉价和技术水平有限，因此，这些理论得到迅速推广，并有效地提高了企业的劳动生产率。这两种理论在 20 世纪被两大汽车巨人发展，亨利福特将其用于福特公司的汽车生产，形成了汽车流水作业 线，使生产效率倍增；阿尔弗雷德斯隆将其用于通用汽车公司的组织管理，形成了层层上报的金字塔式组织结构，加强了部门管理。 现有会计业务流程也是建立在“劳动分工论”下的一种顺序化业务流程。 对 账 由会计部门填 制记账凭证 实行成本核算，保证按历史成本计算资产、确定盈亏 选用账户和复式记账 编制记账凭证 由各有 关部门 填制原 始凭证 接 受 原 始 凭 证 原 始 凭 证 审 核 登 记 账 簿 财产清查 编 制 会 计 报 表 如在会计业务处理中，一般将会计系统（包括我国目前的绝大部分电算化商品软件）分解为原材料核算子系统、工资核算子系统、销售核算子系统、固定资产核算子系统、成本核算子系统、财务处理子系统、报表编制子系统等。在各个子系统中再进行细分，如将固定资产核算子系统又细分为固定资产账册模块、固定资产报表模块等，以上各模块继续进一步细分，形成一个 名副其实的“金字塔”式的组织结构。流程如图 图 示： 从图 图 们可以得出这种会计业务流程具有以下特点： 会计信息系统是一个开环系统，会计信息的产生是会计原始数据在会计信息系统中单向运动的结果。会计信息使用者得到的会计信息是经过加工处理后的高度综合的信息。 会计业务流程中任何一个环节的错误将对整个会计信息加工结果产生影响。 在当前的大部分会计电算化方式下，虽然计算机的高速运算速度和巨大图 传统会计业务流程图 采购收款 存货核算 固定资产 工资 销售收款 初始建帐 凭证入帐 凭证录入 修改凭证 取消送审 其他日常帐务 销售模块 采购模块 库存模块 生产模块 人事模块 数据通过 明细帐 日记帐 总帐 是否通过 报表 否 是 审核 图 有会计业务流程图 的数据存储能力在一定程度上缓解了会计人员的工作压力，但现有的会计电算化信息系统并未突破手工会计核算方式的框架，仅仅是手工会计业务流程的高度仿真。先由会计人员手工收集数据，然后进行分类和编制记账凭证，再将记账凭证输入计算机，而后由计算机自动登记账簿，生成会计报表。这种业务流程除具有手工会计业务流程的特点外，只是将会计业务流程的许多不必要和无效的中间过渡数据文件 (如 账簿发生额文件 )生成工作 (进行手工操作也许是必要的 )全部程序化，会计人员在计算机软件功能的指导下按照老模式来操办事情。 子商务环境对会计业务流程的影响 电子商务网络环境对企业业务流程提出了新的要求，会计业务流程作为企业业务流程中的一个组成部分，自然也会受到电子商务的巨大冲击，将发生显著和深刻的变化。具体而言，这些变化大致表现在以下几个方面： 成本降低化。电子商务网络的特点之一边际成本递减原则，即网络用户越多，成本越低。随着网络社会化程度的提高，再造网络环境下的会计业务流程可以使企业最大限度 地降低数据收集成本、交易成本、审计监督成本和纳税申报费用。 会计业务流程走向商业化。会计业务流程所提供的信息作为商品走向市场，其供给更多地取决于市场的需求，价格由供需关系决定。借助于网络，消费者可以根据自己的偏好与支付能力取得所需的各种会计信息，市场也可以根据需求加以提供，形成真正的所谓“以用户为导向”的电子商务环境下的会计业务流程模式。 会计业务流程处理实时化。当业务事项发生时，企业会计业务流程可以通过局域网、内联网以及互联网直接采集有关的数据，实现会计和业务的一体化处理。这样会计核算就可以从事 后的静态核算转化为事中的动态核算，凭借计算机的强大处理能力和网络快捷的传输能力，信息使用者只要点击鼠标即可生成所需的会计信息。 会计信息多元化。在网络环境下，会计业务流程将更加注重会计信息使用者的需求，面对不同需求提供规范的和最低资费标准的会计信息，而且也可提供以所有可能的会计方法作为基础的多元化会计信息。 会计业务流程公开化。在电子商务网络环境下，会计业务流程将具有更大程度的公开性，大量数据可通过网络从企业内外相关渠道直接采集，而企 业内外的各个部门也可以根据授权，通过网络直接获取信息。 会计业务流程柔性化。在电子商务环境下，会计业务流程容易与企业组织结构相互兼容，也容易适应企业组织结构的调整和变革，从而实现企业会计业务流程再造与企业组织结构发展之间的无缝连接。 有的会计业务流程对于电子商务环境缺陷分析 随着信息技术的发展和在会计中应用，现有会计业务流程逐渐成为提高会计工作效率和充分发挥会计作用的瓶颈，具体表现在以下几个方面。 现有会计业务流程制约了 术在会计领域中的作用。现有会计业务流程设计是基于几百年前帕乔利的财务会计理论发展而来的，而帕乔利的思想核心是分类系 统，人们称之为会计科目表，即使用会计科目表把组织的资产、负债和所有者权益的财务度量结果分类汇总，使用财务报表将组织汇总的数据提交给用户 17。依据该思想形成的会计业务流程是一种顺序化业务流程。即在会计核算中，严格按照“填制凭证 审核凭证 登记账簿 编制报表”的顺序，按照从金字塔底端一层层向上的顺序进行，不可跳跃。这种会计理论思想形成的会计业务流程在生产力比较落后的农业经济和工业经济时期，具有其