成本会计(成本核算的要求和一般程序)

* 1 第 2章 成本核算的要求和一般程序 2.1 成本核算的意义与要求 2.2 费用的分类 2.3 成本核算的一般程序和账户的设置 * 2 导入案例 威尔计算机公司是新成立的一家计算机 OEM的生产公司，主要产品 是贴牌生产一些不同型号的计算机。 当公司开始运营需要建立一套自己的成本核算体系，这就需 要对于成本核算要求和程序的了解。 成本核算的基本要求和一般程序，对于财务主管来说必须的 一个成本核算准则。 * 3 2.1 成本核算的意义与要求 2.1.1 成本核算的意义 2.1.2 成本核算的要求 * 4 2.1.1 产品成本核算的意义 提供反映企业总体水平的综合指标 通过产品实际成本的核算，可与产品的 计划成本、定额成本或标准 成本 等指标进行对比 通过在产品成本的核算，反映和监督 在产品占用资金 的增减变动和 结存情况 提供衡量企业经济效益的客观尺度 通过产品成本核算，计算出产品实际成本，是确定 企业盈利 的依据 * 5 提供推行企业成本管理的必要资料 通过产品成本核算，反映和监督各项 消耗定额 及成本计划的 执行情况，可以 控制 生产过程中人力、物力和财力的耗费 提供分析企业产品价格的参考资料 通过产品成本核算，计算出产品实际成本，可以作为生产耗 费的 补偿尺度 * 6 2.1.2 成本核算的要求 算管结合，算为管用 正确划分各种费用界限 正确划分 应否计入 生产费用、期间费用的界限 正确划分 生产费用 与 期间费用 的界限 正确划分 各月份 的生产费用和期间费用界限 正确划分 各种产品 的生产费用界限 正确划分 完工产品 与 在产品 的生产费用界限 正确确定财产物资的计价和价值结转方法 做好成本核算的基础工作 选择适当的成本计算方法 品种法、分批法等：根据企业生产类型的特点和管理的要求 * 7 正确划分 应否计入 生产费用、期间费用的界限 企业发生的各种费用支出，不是全部都计入成本的。 对于企业在生产经营过程中发生的一些资本性支出，如购建 固定资产、 构成无形资产的支出，不应列入产品成本，而应 计入购入资产的价值中。 对于与生产经营无关的营业外支出，也不能计入企业成本。 * 8 正确划分 生产费用 与 期间费用 的界限 对于收益性支出， 则应根据其发生的地点和用途，计入各产品成 本或期间费用中。 * 9 正确划分 各月份 的生产费用和期间费用界限 凡应由本期产品成本负担的费用，不论是否在本期发生，都应全 部计入本期产品成本； 不应由本期产品成本负担的费用，即使在本期支付，也不能计入 本期产品成本。 * 10 正确划分 各种产品 的生产费用界限 l 在进行费用的分配时，不能为了简化成本核算方法或其他目的， 将费用随意在各种产品中进行分配，即不得将应计入可比产品的 费用，计入不可比产品成本中或相反； l 也不能将应列入亏损产品的费用， 计入盈利产品成本中或相反。 * 11 案例 某小型制造企业生产甲、乙、丙 3种产品，其中甲、乙产品为盈利产品，丙产品为 亏损产品。然而，经过预测分析，丙产品虽然亏损但不应停产，因为丙产品曾经是 企业的核心产品，所占销售比重较大，对于企业的固定成本有很大的分摊和支撑作 用。 经过该厂新来的财务主管赵辛的调查发现，该厂的制造费用是采用平均的方法分配 到各种产品成本中去的，但是，根据受益原则，由各种产品引起的制造费用各明细 项目并不相同。 例如，用于生产丙产品的机器设备有 90已提足折旧，因此丙产品应分摊的折 旧费用比较少，而用于生产甲、乙产品的机器设备大多为新购置的，分摊的折 旧费用较多。 而当企业采用平均的方法分摊时，无疑会加大丙产品的费用负担，其他类似的 费用如生产用固定资产的租赁费、生产检验费等，都使丙产品多摊销了很多费 用，这是很不合理的，也是导致丙产品亏损的主要原因之一。 赵辛将这一做法的不合理之处向主管领导做了汇报和说明，但该领导认为，这样分 摊费用一是可以简化核算，二是可以使新产品甲和乙的毛利率保持在一个较高的、 可以与同行业其他企业竞争的水平，所以最好还是维持现行做法。 * 12 正确划分 完工产品 与 在产品 的生产费用界限 对需要计算在产品成本的某些产品，要采用适当的方法， 将生产 费用在产成品和在产品之间进行分配，不得人为地任意压低或提 高在产品的成本，保证成本计算的真实性。 * 13 正确确定财产物资的计价和价值结转方法 固定资产： 原值的计算方法、折旧方法、折旧率的种类和高低， 修理费用是否采用待摊或预提方法以及摊提期限的长短， 与低值易耗品的划分标准； 材料： 材料成本的组成内容、 材料按实际成本进行核算时发出材料单位成本的计算方法、 材料按计划成本进行核算时材料成本差异率的种类； 低值易耗品和包装物： 摊销方法、摊销率的高低及摊销期限的长短等。 * 14 2.2 费用的分类 2.2.1 按经济内容分 2.2.2 按经济用途分 2.2.3 按归属方式分 * 15 2.2.1 按经济内容分 单一要素费用 外购材料 外购燃料；外购动力；折旧费 工资；职工福利费 税金；其他费用 综合要素费用 制造费用 辅助生产费用 废品损失 * 16 2.2.2 按经济用途分 制造成本：又称 生产成本 或 工厂成本 ，包括三大成本项目 1. 直接材料：包括原料、主料、外购半成品、辅料等。 2. 直接人工：又称 直接工资 ，包括福利费。 3. 制造费用：又称厂房费用或间接制造成本。 直接人工和制造费用合称为 加工成本 。 直接材料和直接人工合称为 主要成本 。 有的企业还设置 外购半成品 和 燃料及动力 项目。 非制造成本：又称 非生产成本 ，即 期间费用 。 * 17 生产费用与产品成本 目的不同 生产费用：如实反映生产过程中的耗费 产品成本：明确生产中耗费的补偿对象和补偿尺度 计算基础不同 生产费用：以一定的时期为基础 产品成本：以一定的产品为对象 * 18 2.2.3 按归属方式分类 直接费用：又称 可追溯成本 与特定产品具有直接联系，可以直接计入产品成本。 直接材料 和 直接人工 一般属于直接成本。 间接费用 与特定产品没有直接联系，或者不易直接计入产品成本。 间接成本需要采用适当的方法 分配 计入各种产品成本。 间接成本主要是 制造费用 。 期间费用 与特定产品没有联系，归属于当期损益 主要包括管理费用、财务费用和营业费用 * 19 2.3 成本核算的一般程序和账户的设置 2.3.1 成本核算程序 2.3.2 成本核算中一些关键问题 2.3.3 相关科目设置及核算思路 2.3.4 成本核算需注意的问题 * 20 2.3.1 成本核算的程序 成本核算程序 生产费用支出的审核 确定成本计算对象和成本项目 开设产品成本明细账 进行要素费用的分配 进行综合费用的分配 进行完工产品成本与在产品成本的划分 计算产品的总成本和单位成本 * 21 2.3.2 成本核算中一些关键问题 所涉及的会计科目 可不直接设置辅助生产成本 制造费用也可以同生产成本一样，先按部门设置二级科目 所涉及的部门 一般需要分配在产品的成本和费用 * 22 2.3.3 相关科目设置及核算思路 成本总分类核算使用的会计科目 生产成本：成本类科目，下设 “ 基本生产成本 ” 和 “ 辅助生 产成本 ” 两个明细科目 制造费用：成本类科目 长期待摊费用：资产类科目 * 23 “ 生产成本 ” 应设置 “ 基本生产成本 ” 和 “ 辅助生产成本 ” 两个明细科目进行核算。 在发生各项生产费用时，应按成本核算对象和成本项目分别归集。 属于直接材料、直接工资等直接费用，直接计入 “ 基本生产成本明 细账 ” 和 “ 辅助生产成本明细账 ” 中。 属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等费用，应在 “ 辅助 生产成本明细账 ” 中先行归集，然后再分配转入 “ 基本生产明细账 ” 中。 其他间接费用先在 “ 制造费用 ” 科目中归集，月未再按一定的分配 方法，分配计入各有关的产品成本。 企业的辅助生产车间为基本生产车间和行政管理等部门提供的产品 和劳务，应于月末，按一定的标准分配给各受益对象，并从 “ 辅助 生产成本明细账 ” 中转出。 * 24 “ 制造费用 ” 大中型企业 根据管理需要， 可将 “ 生产成本 ” 科目分为 “ 基本生产成本 ” 和 “ 辅助生产成本 ” 两个明细科目。 对于属于辅助生产车间的制造费用，可直接计入 “ 生产成本辅 助生产成本 ” 科目的借方。 也可以仍然通过 “ 制造费用 ” 科目， 再转入 “ 生产成本辅助生 产成本 ” 科目的借方。 中小型企业 如果业务比较简单，也可以将 “ 生产成本 ” 和 “ 制造费用 ” 两个科 目合并为 “ 生产费用 ” 科目。 * 25 成本明细分类核算的程序 一级成本核算制 成本的核算工作完全集中在厂部财会部门进行的核算方式 适用于规模较小的企业 二级成本核算制 生产费用的核算由厂部和车间两级财会部门分别进行核算 车间配备专职成本核算员，计算各车间产品的制造成本 厂部财会部门进行汇总，计算全厂各种产品的总成本和单位成本 适用于规模较大的大中型企业 * 26 一级成本核算制成本明细账 “ 基本生产成本明细账 ” “ 产品成本计算单 ” “ 辅助生产成本明细账 ” “ 制造费用明细账 ” * 27 “ 基本生产成本明细账 ” 日期 凭 证 摘 要 直接材料 燃料及 动 力 直接工 资 制造 费 用 合 计 略 略 月初在 产 品成本 3 200 7 600 2 100 3 100 16 000 分配材料 费 用 80 000 80 000 分配工 资 及 应 付的福利 费 38 000 38 000 分配 辅 助生 产费 用 110 000 110 000 分配制造 费 用 48 760 48 760 本月 发 生 额 80 000 110 000 38 000 48 760 276 760 合 计 83 200 117 600 40 100 51 860 292 760 结转 完工 产 品成本 59 000 108 000 38 000 46 000 251 000 月末在 产 品成本 24 200 9 600 2 100 5 860 41 760 * 28 “ 产品成本计算单 ” 日期 凭 证 摘 要 直接材料 燃料及 动 力 直接工 资 制造 费 用 合 计 1 月初在 产 品成本 2 000 4 275 1 625 1 250 9 150 31 略 分配材料 费 用 50 000 50 000 31 分配工 资 及提取的福利 费 22 000 22 000 31 分配 辅 助生 产费 用 110 000 110 000 31 分配制造 费 用 25 000 25 000 本月 发 生 额 50 000 110 000 22 000 25 000 207 000 合 计 52 000 114 275 23 625 26 250 216 150 产 品 产 量 完工 产 品 产 量 150 150 150 150 - 在 产 品 约 当 产 量 50 25 25 25 - 合 计 200 175 175 175 - 单 位成本 260 653 135 150 1198 结转 完工 产 品成本 39 000 97 950 20 250 22 500 179 700 月末在 产 品成本 13 000 16 325 3 375 3 750 36 450 * 29 “ 辅助生产成本明细账 ” 日 期 凭 证 摘 要 工 资 及福 利 费 办 公 费 电费 折旧 费 修理 费 劳 保 护费 其他 支出 合 计 余 额 略 略 分配外 购电费 48000 48000 分配工 资 7 000 7 000 折旧 费 8000 3000 11 000 分配其他 费 用 9800 42000 51 800 长 期待 摊费 用 500 500 合 计 7 000 9800 48 000 8000 3000 500 42 000 118300 本月 转 出 7 000 9800 48 000 8000 3000 500 42 000 118300 - * 30 “ 制造费用明细账 ” 日期 凭 证 号 摘 要 工 资费 用 办 公 费 机物料 水 电费 折旧 费 运 输费 低 值 易 耗 品 摊销 劳动 保 护费 其他 支出 小 计 略 略 分配材料 费 用 4 200 4 200 分配工 资 费 用 3 000 3 000 折旧 费 17 500 17 500 分配其他 费 用 4 000 3 800 500 3 300 800 12 400 分配 长 期 待 摊费 用 880 880 分配 辅 助 生 产费 用 10 780 10 780 月 计 3 000 4 000 4 200 14 580 17 500 500 880 3 300 800 48 760 本月 转 出 3 000 4 000 4 200 14 580 17 500 500 880 3 300 800 48 760 * 31 一级成本核算制下生产成本明细核算的一般程序 分配要素费用 分配辅助生产车间的制造费用 分配辅助生产费用 分配基本生产车间的制造费用 计算完工产品和在产品成本 汇总计算完工产品成本 * 32 二级成本核算制成本明细账 “ 厂部基本生产成本明细账 ” “ 厂部辅助生产成本明细账 ” “ 厂部制造费用明细账 ” “ 厂部完工产品成本计算单 ” * 33 “ 厂部基本生产成本明细账 ” 200X年 凭 证 号 摘要 一 车间 二 车间 合 计 月 日 7 1 略 月初在 产 品成本 20 000 14 000 34 000 8 31 略 分配直接材料 费 用 210 000 150 000 360 000 8 31 略 分配工 资费 用 32 000 29 000 61 000 8 31 略 分配制造 费 用 61 500 43 870 61 000 8 31 略 生 产费 用合 计 323 500 236 870 560 370 8 31 略 结转 完工 产 品成本 179 700 128 400 308 100 8 31 略 月末在 产 品成本 143 800 108 470 252 270 * 34 “ 厂部辅助生产成本明细账 ” 200X年 凭 证 号 摘要 一 车间 二 车间 合 计 月 日 7 1 略 月初在 产 品成本 - - - 8 31 略 分配材料 费 用 95 000 28 000 123 000 8 31 略 分配工 资费 用 12 500 13 000 25 500 8 31 略 分配制造 费 用 27 090 21 430 48 520 8 31 略 生 产费 用合 计 134 590 62 430 197 020 8 31 略 本月 转 出 费 用 134 590 62 430 197 020 * 35 “ 厂部制造费用明细账 ” 200X年 凭 证 号 摘 要 一 车间 二 车间 供水 车间 供 电车间 合 计 月 日 8 31 略 分配工 资费 用 8 900 7 600 2 100 2 300 20 900 8 31 略 分配 办 公 费 用 3 200 990 850 780 5 820 8 31 略 分配材料 费 用 20 000 12 000 9 800 6 900 48 700 8 31 略 分配折旧 费 用 13 400 11 000 7 000 6 000 37 400 8 31 略 分配修理 费 用 9 000 6 000 5 000 3 000 23 000 8 31 略 低 值 易耗品 摊销 1 400 1 300 950 870 4 520 8 31 略 劳动 保 护费 支出 2 200 1 980 890 980 6 050 8 31 略 其他支出 3 400 3 000 500 600 7 500 8 31 略 合 计 61 500 43 870 27 090 21 430 153 890 8 31 略 本月 转 出 61 500 43 870 27 090 21 430 153 890 * 3