区国税局关于对小汽车消费税征税环节调整的思考.docx

区国税局关于对小汽车消费税征税环节调 整的思考 党的十八届三中全会通过的中共中央关于全面深化改 革若干重大问题的决定对消费税改革提出了明确要求，为 深入扎实地推进改革工作，按照昆明市国税局关于开展消 费税调研的通知要求，西山区国家税务局组织开展相关调 查研究，对小汽车消费税征税环节调整的必要性、以及针 对实际工作中存在的具体问题进行分析研究，提出以下有 关税源管理方面的问题及建议。 一是现行小汽车在生产环节征收消费税存在问题。首 先，现行的消费税征收环节具有单一性，除了金银首饰消 费税在零售环节课税，其他消费税主要在生产、委托加工 和进口环节征收，而不在消费品生产、流通和消费多环节 征收；其次，消费税不能像增值税那样形成环环抵扣、环 环监督的链条，不能形成严密的监督制约机制，给偷、逃 税者以可乘之机；再次，厂商通常采取生产环节定低价、 流通领域定高价的办法避税，造成征收环节难以界定，尽 管原则上税务部门针对这种情况在稽查过程中可以进行调 整，但征收成本很高，一旦生产者或进口者逃避了消费税， 就很难将其所偷逃的消费税从下一环节补征回来。 二是小汽车征税环节调整的必要性。首先，从企业的 角度分析，目前，小汽车消费税在生产环节征收，意味着 汽车销售前，企业提前垫付了税款，但最终承担者还是消 费者，由于消费税是价内税，价税混在一起，很多消费者 并没有意识到自身承担了多少消费税税金；其次，从促进 地方经济发展的角度分析，把生产环节征收的消费税转移 到零售环节，并划给地方，由中央税转换成地方税，消费 税可以成为地方主体税种，地方政府可以拥有较大的税收 权限，包括税目的增加、减少，或者税率的提高或减少， 但就对冲“营改增”带来的地方减收；再次，从收税具体 环节分析，目前消费税主要选在生产、进口环节征收，少 数纳税人容易产生通过转让定价、协议定价等避税方式故 意压低售价，缩小税基，规避纳税义务的行为。消费税征 收应逐步向最终消费环节下移，推广到批发零售环节，体 现消费税的调节功能，减少单一环节征税产生的规避纳税 义务等情况，对需要限制生产和消费的商品在批发或消费 环节征税，防止企业用内部定价等办法转移利润，规避纳 税义务。 三是小汽车征税环节调整的具体建议。若将小汽车消 费税征税环节调整至批发环节或零售环节，建议将消费税 由价内税课征改为价外税课征，与增值税税基进行统一， 使增值税与消费税的税基、计算方式完全一致，而且可将 增值税专用发票制度延伸到消费税征税领域，形成增值税 消费税专用发票制度。有利于明晰各方纳税责任，有利于 计税依据的确认，使消费者在消费中明晰国家的消费政策 导向，强化节约和依法纳税的意识。 四是小汽车征税环节调整后预计出现的问题。首先， 小汽车消费税改革后，将对一线与港口城市以外的基层税 务机关带来税收征管方面的挑战。对汽车行业的管理首先 要具备全面的税收业务知识，对税务人员业务能力提出了 较高要求，具有综合的分析问题、解决问题能力。目前， 小汽车的生产产家与进口企业主要集中在一线城市与港口 城市，除此以外的基层税务机关对此类企业的管理接触较 少，专业化管理人才缺乏；其次，小汽车消费税改革后将 加大批发零售企业的核算的工作量。目前乘用车的消费税 税率为按排量分档次确定，从 1%至 40%共计分为 7 个档次。 以某汽车销售有限公司为例，该企业主要销售广汽丰田系 列汽车，今年将计划销售奥迪、奔驰、宝马等进口品牌汽 车。仅丰田汽车企业销售车型达 10 种以上，按排量划分又 分为 1.0、1.3、1.6、2.0、2.5、2.7 这 7 个排量。虽然企 业对汽车进销存采用了个别计价法，但在消费税税款的核 算、统计与申报上仍有一定难度；再次，小汽车消费税改 革后将加大计税依据确认的难度。第一，视同销售部分不 计或少计收入。企业在销售汽车时赠送客户内饰品或客户 购买的内饰品，应与整车同时计算增值税、消费税，但在 实际管理中发现部分企业存在内饰品总额少开发票或不开 发票，漏计收入的情况，由于将形成税收的漏洞；第二， 转移应税销售收入，不缴或少缴消费税。目前，4S 店的汽 车经销企业均有批发、零售与修理三项经营内容，若汽车 消费税改地零售环节征收，将会有部分企业把整车配置的 材料转为汽车修理耗材的情况，由此达到不缴少缴消费税 的目的。 五是小汽车征税环节调整后的管理对策。首先，加大 培训力度，提升税务机关管理水平。对一线城市与港口城 市以外，未接触小汽车消费税税收管理的基层税务机关进 行消费税税收专业知识的培训，及时更新管理人员的知识 体系，针对企业的特点，重点培训财务分析、会计电算化 等方面的内容，特别是要熟悉企业财务软件的操作，掌握 财务软件中设置的会计科目和会计核算规则，找出重点监 控的会计科目及相关凭证，从而提高电子查账能力；其次， 加强税源管理，提高税务机关管理精度。定期查看企业与 购车客户之间签订的购车合同，掌握购车赠送礼品的相关 信息。查看现金日记账、银行对账单，重点核对贷方大额 发生额，看资金的用途是否有用于支付工资费用以外的支 付购货款疑点，如果有疑点，则要跟踪核实，购进的是什 么货物、数量多少、用于何处，最终查实购进赠品的数量、 金额；查看管理费用、销售费用、营业外支出科目，看企 业是否存在赠送礼品支出直接在费用中列支；查看企业 普通发票领购簿，看企业是否领购有收款收据和增值 税普通发票，如果有，看其开具内容及资金流，判断是否 存在“一车两票”情况；抽查企业当期开具的增值税专