非雇员保险营销员的税负分析

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 非雇员保险营销员的税负分析 摘 要：要保险业在我国仍处于 发展的初级阶段，保险公司最主要的业 务渠道保险营销员却一直面临着税负问 题。本文对现行税收政策进行相关介绍， 并结合去年营业税起征点改革做出分析， 在此基础上提出一些完善建议。 中国论文网 /2/view-12906208.htm 关键词：保险营销员 个人所得 税 保险业的发展将为国民经济社会 持续发展和人民群众安居乐业提供有利 保障。我国自 1992 年引入保险营销制 度来，保险营销员的队伍迅速壮大，为 保险业的快速发展提供了有力支持。这 个规模庞大的劳动群体面临着不少问题， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 其中之一便是税负问题。 一、现行保险营销员的税收政策 保险营销员分为雇员和非雇员两 类，我国寿险营销员主要采用代理制管 理体制，该类营销人员与寿险公司之间 存在的关系属于代理关系而非雇佣关系， 因此属于非雇员。目前我国营销员的佣 金收入要承担营业税金及其附加，个人 所得税，以一个月内取得的收入纳税。 营业税，其计税依据是保险营销 员佣金，包括从保险公司取得的各项名 目的报酬，如佣金、奖励和劳务费等， 税率 5%，营业税起征点的幅度规定为： 按期纳税的，为月营业额 500020000 元；按次纳税的，为每次(日)营业额 300500 元。 城建税和教育费附加，以营业税 为计税基础计算。 个人所得税，按照(保监发2006 48 号)的规定，保险营销员的佣金分为 展业成本和劳务报酬，其中展业成本为 佣金的 40%，该部分不征收个人所得税； -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 劳务报酬为剩下的 60%，该部分扣除缴 纳的营业税金及其附加和相关费用为应 纳税所得额，按照劳务报酬有关规定计 算个人个人所得税。 二、当前保险营销员税收制度中 的问题分析 1.纳税人身份界定模糊，征收营 业税不合理 根据我国目前关于企业雇员及非 雇员的相关税务法规和条例，保险营销 员作为非企业雇员，视同其他行业的个 人和法人销售代理商，对营销员的佣金 同时征收营业税和个人所得税。营业税 的纳税义务人是指在中华人民共和国内 提供应税劳务、转让无形资产或者销售 不动产的单位和个人，个人是指个体工 商户以及其他有经营行为的个人。保险 营销员并不满足个体工商户的条件，也 不能称之为具有经营行为的个人。这是 因为保险营销员是由保险公司统一负责 招聘、培训，经保监会认可的资格考试 合格及登记后再开展保险业务的，在整 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 个交易过程中营销员始终未参加实际交 易，其从公司取得的佣金收入并不具有 经营收入的性质，视为劳务报酬更为合 理。从国际惯例来看，征收营业税也不 尽合理，大部分发达国家和地区不对保 险营销员征收营业税。 2011 年 11 月 1 日起施行关于 修改中华人民共和国营业税暂行条例 实施细则的决定 ，营业税起征点的 幅度规定如下：按期纳税的，为月营业 额 500020000 元；按次纳税的，为每 次（日）营业额 300500 元。大部分 地区将月营业额的起征点定为 20000 元， 因此实际上需要缴纳营业税的个人所占 比例也不大。 2.双重征税，不利于保险业的发 展 现行税收政策对同一笔收入重复 征收营业税，营销员佣金是按一定比例 提取于其保费业绩，以该笔佣金为计税 依据计征营业税，而保险公司又要按照 全部的保费收入作为营业额缴纳营业税， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 同一笔收入征收了两次营业税。对营销 员来说，虽然实际缴纳营业税的群体所 占比例不大，但直观上给他们造成一种 税负较重的概念；对整个保险业来说， 双重征缴营业税，也没有体现税收的公 平原则，不利于该行业的发展。 3.按劳务报酬每月计征个人所得 税所面临的问题 保险营销员的个人所得按照劳务 报酬所得征收，导致纳税人的免征额过 低，税率偏高。举例来说，某营销员某 月佣金收入为 2 万元，应缴营业税 =20000*5%=1000 元，假定其展业成本 刚好为规定的比例 8000 元，那么其应 税所得额=（20000*60%-1000 ）*（1-20% ） =8800，则实际免征额为 2200 元，低于 新个人所得税法规定的 3500 元免征额， 并且佣金收入越低，这一扣除额越低。 在代理制管理体制下，寿险公司除了给 营销人员与其销售业绩相挂钩的劳动报 酬外，没有义务为他们办理养老、医疗、 工伤、失业、生育等社会保险，这意味 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 着营销员自行缴纳的基本社会保险费和 社会公积金不能在税前扣除，进一步加 重了他们的税负。同时保险营销员的收 入不稳定，各月起伏较大,按月征税会在 一定程度上加重其全年的税收负担，如 为维系潜在客户某月发生支出却并没有 产生相应的收入，其展业成本无法得到 相应的扣除。 三、完善我国保险营销员税收体 制的几点思考 1.明确界定保险营销员的法律地 位 我国对个人代理人在法律和法规 上没有过多的规定，仅在保险营销员管 理规定中提到。实践中他们既不属于保 险公司的正式职员，也不属于独立的经 营个体。相关的法律法规也未做出明确 的规定。为明确其税收政策，保障营销 员的权益， 保险法应对保险营销员 做出进一步的解释，给予明确的界定。 2.取消营业税金及其附加 通过分析，我们知道保险营销员 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 佣金不符合营业税的范围，从税法上讲 征收颇为牵强；另一方面，实际操作中 月收入超过 2 万元的群体所占比例也很 小，征收的意义不大，因此建议取消营 业税金及其附加。 3.改变个人所得税计征方式 保险营销员的佣金收入与工资薪 金更为接近，在征收个人所得税时，为 保障纳税人自身及其家庭基本开销，扣 除额应提至 3500 元，减少营销员的税 收负担。 考虑该行业的收入具有波动性