2009会计人员继续教育考试试题

2009 会计人员继续教育考试试题答案 一、单项选择题（20 分） 1-5.DABBC 6-10.DABBC 二、多项选择题（10 分） 1.ABCD 2.ABC 3.ABC 4.BD 5.ABCD 三、名词解释题（20 分） 1、内部环境：内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置与权重分配、 内部审计、人力资源政策、企业文化等。 2、信息与沟通：是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以 适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程。 3、土地储备资金：是指土地储备机构按照国家有关规定征收、收购、优先购买、收回土地以及 对其进行前期开发等所使用的资金。 4、金融企业：指取得金融监管部门授予的金融业务许可证的企业，包括取得银行业务许可证的 政策性银行、邮政储蓄银行等和取得证券业务许可证的证券公司、期货公司等。 四、简答题（20 分） 1、香港财务报告准则与内地企业准则在关联方披露存在哪些差异？（6 分） 答：（1）关联方定义不同：香港财务报告准则中规定，主体及关联方的雇员离职后的福利计划 构成关联方内容。我国企业会计准则第 36 号关联方披露中规定，企业与主要投资者个 人之间的关系列为关联方。 （2）关联方披露要求不同：香港财务报告准则规定，同受国家控制的企业应作为关联方予以披 露，但我国对此予以保留。同受国家控制的企业间是否需作为关联方披露的问题是我国会计准则 与香港财务报告准则关联方披露问题中最为实质性的区别。 （3）是否要求披露关联方交易定价政策：我国会计准则中，对关联方交易定价政策作出了要求， 但香港财务报告则取消了该项披露要求。 2、我国的企业内部控制基本规范是我国企业建立和实施内部控制的基础框架，为什么说 企业内部控制基本规范是我国企业内部控制建设基础性、权威性的指引？（试从内控的内涵、 目标、原则、要素机制等方面阐述） （14 分） 答：（1）科学界定了内部控制的内涵，强调内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体 员工实施的、旨在实现控制目标的过程，有利于树立全面、全员、全过程控制的理念。 （2）准确定位内部控制的目标，要求企业在保证经营管理合法合规，资产安全，财务报告及相 关信息真实完整，提高经营效率和效果的基础上，着力促进企业实现发展战略。 （3）合理确定内部控制的原则，要求企业在建立和实施内部控制全过程中贯彻全面性原则、重 要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。 （4）统筹构建内部控制的要素，构建了以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以控 制活动为重要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督为重要保证，相互联系、相互促进的 五要素内部控制框架。 （5）开创性地建立了以企业为主体、以政府监督为促进、以中介机构审计为重要组成部分的内 部控制实施机制，要求企业实行内部控制自我评价制度，并将各责任单位和全体员工实施内部控 制的情况纳入绩效考评体系；国务院有关监管部门有权对企业建立并实施内部控制的情况进行监 督检查；明确企业可以依法委托会计师事务所对本企业内部控制的有效性进行审计，出具审计报 告。 五、业务题（30 分） 1、A 公司于 2008 年 1 月 1 日以货币资金 5000 万元购买 B 公司 40%的股权，与 C 公司（股权 35%） 和 D 公司（股权 25%）共同控制 B 公司。假设 A、B 公司均按照税后净利润 10%提权法定盈余 公积。 （1）投资实现日 B 公司可辨认净资产公允价值 12500 万元，账面价值 10000 万元，其差额为一 项土地使用权的差额。该项土地使用权原账面价值 100000 万元，公允价值 3500 万元，按照可使 用期 25 年摊销。 （2）2008 年 12 月 31 日，B 公司实现净利润 1500 万元，B 公司持有可供出售金融资产公允价值 1500 万元，B 公司持有可供出售金融资产公允价值减少计入资本公积的金额 150 万元，因会计差 错 B 公司调减了期初未分配利润 90 万元和期初盈余公积 10 万元。 要求：计算 2008 年投资时、2008 年 12 月 31 日和 2009 年 12 月 21 日 A 公司长期股权投资 的账面价值，并作相应的会计处理。 （15 分） 答：（1）2008 年投资时账面价值。 （3 分） A 公司 2008 年 1 月 1 日投入的 5000 万元，按被投资企业的可辨认净资产公允价值 12500 万 元的 40%计算为 5000 万元（ 1250040%） ，长期股权投资的初始投资成本等于投资时应享有被投 资单位可辨认净资产公允价值份额，因此，A 公司 2008 年 1 月 1 日的长期股权投资的账面价值 为 5000 万元。会计处理如下： 借：长期股权投资 50 000 000 贷：银行存款 50 000 000 （2）2008 年 12 月 31 日投资账面价值及会计处理。 （5 分） 调整后 B 公司净利润为 900 万元（ 1000250025） 。 A 公司取得长期股权投资后，按应享有的 B 公司实现的净利润的份额，确认投资损益并调整 长期股权投资的账面价值为 360 万元（90040%） ，其会计处理如下： 借：长期股权投资损益调整 3 600 000 贷：投资收益 3 600 000 A 公司对于 B 公司在 2008 年 12 月 31 日持有可供出售金融资产公允价值增加计入资本公积 的金额 300 万元，应按享有的份额增加长期股权投资的账面价值并计入资本公积的金额为 120 万 元（30040%） ，其会计处理如下： 借：长期股权投资其他权益变动 1 200 000 贷：资本公积其他权益变动 1 200 000 因此，2008 年 12 月 31 日 A 公司长期股权投资的账面价值为 5480 万元（5000+360+120 ） 。 （3）2009 年 12 月 31 日投资账面价值及相关会计处理。 （7 分） 调整后 B 公司净利润为 1400 万元（1500250025） 。 A 公司取得长期股权投资后，按应享有的 B 公司实现的净利润的份额，确认投资损益并调整 长期股权投资的账面价值为 560 万元（140040%） ，其会计处理如下： 借：长期股权投资损益调整 5 600 000 贷：投资收益 5 600 000 2009 年 12 月 31 日，由于 A 公司投入长期股权投资后，B 公司持有可供出售金融资产减少 计入资本公积的金额为 150 万元，应按享有的份额减少长期股权投资与资本公积的金额为 60 万 元（15040%） ，其会计处理如下： 借：资本公积 600 000 贷：长期股权投资其他权益变动 600 000 另外，在 2009 年 12 月 31 日，B 公司因会计差错调减了期初未分配利润 90 万元和期初盈余 公积 10 万元，A 公司应按投资时享有的份额也调减未分配利润和盈余公积的金额为 40 万元 9040%（未分配利润）+1040%（盈余公积）。其会计处理如下： 借：利润分配未分配利润 360 000 盈余公积法定盈余公积 40 000 贷：长期股权投资其他损益变动 400 000 因此，2009 年 12 月 31 日，A 公司长期股权投资账面价值为 5940 万元（5480+560-60-40 ） 。 2、A 公司经批准于 2008 年 1 月 1 日按面值发行 5 年期一次还本，按年付息的可转换公司债券 40 000 000 元，款项已收存银行，债券票面年利率为 5%。债券发行 1 年后可转换为普通股股票初始 转股价为每股 10 元，股票面值为每股 1 元。债券持有人若在当期付息之前转换股票的，按照债 券面值和应计利息之和除以转股价 10 元，计算可转换的股份数。假定 2009 年 1 月 1 日对上期利 息未支付，债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，A 公司发行可转换公司 债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6%。 要求：作 A 公司发行可转换公司债券、第一年年末计息及 2009 年 1 月 1 日债券持有人行使转 换股权的会计处理（注：1 元、6%、第 5 年现值系数为 0.7473，1 元、6% 的年金现值系数为 4.2124） 。 （15 分） 答：（1）2008 年 1 月 1 日，A 公司发行可转换公司债券的会计处理。 （5 分） 2008 年 1 月 1 日发行可转换公司债券时，可转换公司债券负债成分的公允价值如下： 40 000 000（P/F,6%,5）+40 000 0005%(P/A,6%,5)=40 000 0000.7473+40 000 0005%4.2124=38 316 800(元) 可转换公司债券权益成分的公允价值如下： 40 000 000-38 316 800=1 683 200（元） 会计处理如下： 借：银行存款 40 000 000 应付债券可转换公司债券（利息调整） 1 683 200 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 40 000 000 资本公积可转换公司债券 1 683 200 （2）2008 年 12 月 31 日，A 公司确认利息费用的会计处理。利息费用计算如表所示。 （5 分） 利息费用计算表 单位：元 付息日期 支付利息 利息费用 利息调整 应付债券公允价值 =期初 6% =- =期初 2008 年 1 月 1 日 38 316 800 2008 年 12 月 31 日 2 000 000 2 299 008 299 008 38 615 808 会计处理如下： 借：财务费用利息支出 2 299 008 贷：应付债券可转换公司债券（应计利息） 2 000 000 可转换公司债券（利息调整） 299 008 （3）2009 年 1 月 1