2011年春期开放教育专科中级财务会计

2011 年春期开放教育专科中级财务会计（2）课程期末复习应考指南第一部分复习应考基 本要求 第五部分 综合练习及参考答案 一、 多项选择题：从下列每小题的五 个选项中选出二至五个正确的，并将其顺序号字母填入题后的括号里。 （每小题 3 分，共计 15 分） 1下列有关利润表的说法中，正确的是( BD)。 A只需按年编报 B动态报表 C静态报表 D反映经营成果 E “本期金额”栏根据损益类账户的期末 余额填列 2下列属于企业实收资本增加途径的有(ABC )。 A接受投资者投资 B经批准用盈余公积转增资本 C经批准用资本公积转增资本 D接受现金捐赠 E将债务转为资本 3下列项目中，可在“材料成本差异”账户贷方核算的有( BCD )。 A购进材料实际成本大于计划成本差额 B购进材料实际成本小于 计划成本差额 C发出材料应负担的节约差异(红字结转时) D发出材料应负担 的超支差异 E购进或发出材料的计划成本 4按照收入准则的规定，企业确认商 品销售收入实现的条件包括(ABCDE )。 A企业已将商品所有权上的主要风险与报酬 转移给购货方 B收入的金额能够可靠计量 C企业没有保留与商品所有权相联系 的继续管理权和控制权 D相关的经济利益很可能流入企业 E相关的已发生或将发生 的成本能够可靠地计量 8下列交易和事项不影响企业当期经营活动产生的现金流量 的有( ABD )。 A收到被投资单位分配的现金股利 B售出固定资产收到现金 C支付生产工人工资 D用存货偿还短期借款 E上交所得税 9会计政策变更的会 计处理方法有( BD )。 A备抵法 B追溯调整法 C直接转销法 D未来适用法 E直线法 11下列业务中，影响所有者权益结构变动的有( ABDE )。 A用盈 余公积弥补亏损 B接受捐赠 C用固定资产对外投资 D经批准用资本公积转增资 本 E发放股票股利 13下列项目中，不应确认为收入的有( ABD )。 A销售商品 收取的增值税 B出售飞机票时代收的保险费 C销售商品的价款 D销售商品代垫的运 杂费 E出租无形资产收入的租金 14下列业务中，能引起企业利润增加的有( ACD )。 A收回已确认的坏账 B取得债务重组收益 C计提持有至到期投资利息 D收到供应单位违反合同的违约金 E溢价发行股票收入的溢价款 15下列各项应 作为营业外支出核算的有( ABCE )。 A捐赠支出 B债权人发生的债权重组损失 C罚款支出 D支付职工困难补助 E出售固定资产的净损失 16企业本期 确认的下列各项收入中，计算纳税所得额时按税法规定应予调整的有( ADE )。 A国 债的利息收入 B接受捐赠收入 C债务重组收入 D公允价值变动收益 E投资企 业的所得税税率大于被投资单位的所得税税率时，长期股权投资采用权益法确认的投资收 益 17.工业企业的下列交易和事项中，应当交纳增值税的有 ( ABCD )。 A将产 品对外投资 B将产品分配给投资者 C将委托加工的物资用于工程项目 2 2 D将产品赠送他人 E将原材料用于在建工程 19下列项目中，可能引起资本公 积总额变动的有( ACD )。 A资本溢价 B对外捐赠 C用资本公积转增资本 D可供出售金融资产期末公允价值变动 E发生债务重组损失 20预计负债应具备 的条件包括(ACE )。 A该义务是企业承担的现时义务 B该义务是企业承担的潜 在义务 C该义务的履行很可能导致经济利益流出企业 D该义务的履行不是很 可能导致经济利益流出企业 E该义务的金额能够可靠地计量 23下列项目中， 属于营业外收入的有(AC )。 A罚款收入 B出租包装物的收入 C出售无形资产的净 收入 D保险赔偿收入 E存款利息收入 25按照规定，下列业务中应确认为企业 当年营业收入的有( ABD )。 A12 月 25 日销售产品一批，价款 100 万元。同日收 到购货单位交来的同等金额、3 个月到期的商业汇票一张 B5 月 20 日销售多余的材 料一批，价款 20 万元已收到并存入银行 C9 月 30 日销售产品一批，价款 15 万元。 但购货单位的财务状况已经严重恶化，估计收回的可能性很小 D12 月 28 日销售产 品一批，发票已经开出，价款 80 万元已于 2 个月前预收。购货单位决定下年初再提货 E12 月 30 日发出商品一批，价款 50 万元，委托 C 公司代销 26下列各项资产应确 认减值损失的有(BCDE )。 A交易性金融资产 B可供出售金融资产 C持有至到 期投资 D应收账款 E存货 27下列不需要进行会计处理的业务有( CDE )。 A盈余公积转增资本 B资本公积转增资本 C税前利润补亏 D税后利润补亏 E得 股票股利 28在我国会计实务中，长期借款利息列支的项目可能包括 ( ABCD )。 A在建工程 B财务费用 C研发支出 D存货 E投资收益 30下列不产生现金 流量的业务有( ACDE )。 A本期核销的坏账 B收回以前年度已核销的坏账 C以固定 资产抵债 D存货的盘亏 E分配股票股利 3l 下列各项费用应计入企业销售费 用的有( BC )。 A业务招待费 B广告费 C展览费 D无形资产摊销 E金融机 构手续费 32下列各项中，作为“其他应收款”核算的是(BCE )。 A收入购货 单位预付的货款 B应收的各种罚款 C租入包装物支付的押金 D暂收职工未领的 工资 E应收保险公司的各种赔款 35下列各项，属于我国现金流量表中“现金”的 有(ABCE)。 A银行存款 B银行汇票存款 C外埠存款 D3 个月内到期的短期 股票投资 E3 个月内到期的短期债券投资 36下列各项属于职工薪酬内容的 有(ABCDE)。 A计时工资 B 住房公积金 C 失业保险费 D辞退补偿 E给职工免 费提供的住房折旧费 38公司制企业盈余公积的一般用途包括( AB )。 A增 加资本 B弥补亏损 C向投资者分配现金利润 D购臵固定资产 E发放职工奖金 40企业本期发生的下列费用和损失，影响企业本期净利润的有( ABDE )。 A计提 的坏账准备 B批准处理的存货盘亏损失 C固定资产安装费用 D交纳的所得税 E出借包装物的摊销价值 41下列各项中，按规定可以转增资本的有 (ABC )。 A资本公积 B法定盈余公积 C任意盈余公积 D未分配利润 E住房公积金 43下列各项中，属于营业外支出的有( ABD )。 4 4 25提供企业资产的流动性 和偿债能力情况的报表是( A )。 A资产负债表 B利润表 C现金流量表 D所有者权益表 26下列事项中，引起现金流量净额变动的项目是( B )。 A将现金存入银行 B用现金等价物清偿 30 万元债务 C用存货抵偿债务 D用银 行存款购入三个月到期的债券 27企业对现金清查中发现的确实无法查明原因的长 款，应将其计入( D )。 A其他业务收入 B资本公积 C盈余公积 D营业外收 入 28企业筹建期间发生的下列费用中，不应作为开办费核算的是( D )。 A筹备人员的工资 B筹备人员的差旅费 C企业注册登记费 D在建工程的借款利息 34工业企业发生的下列各项收入中，不影响企业营业利润的是( B )。 A固定资 产出租收入 B出售无形资产的净收益 C出售不适用原材料的收入 D商 品销售收入 37期末计提带息应付票据的利息时，应贷记的账户是( D )。 A财务费用 B销售费用 C应付票据 D应付利息 38出租包装物的摊销价值应 计入( C )。 A生产成本 B销售费用 C其他业务成本 D管理费用 42出售不动产应交的营业税，其核算账户是( D )。 A管理费用 B其他业务支 出 C营业外支出 D固定资产清理 43企业经营业务支付的下列税款中，与企业 (一般纳税人) 损益无关的税金是( D )。 A所得税 B消费税 C印花税 D增值 税 45A 公司于 3 月 15 日销售商品一批，应收账款为 100 000 元，规定对方付款条 件为 2 10、1 20、N 30。购货单位已于 3 月 22 日付款。A 公司实际收到的金额为( C )。 A90 000 元 B100 000 元 C98 000 元 D80 000 元 46两项非货币资产交换， 且该项交换具有商业实质。不涉及补价时，换入资产的入账价值应为( C )。 A换出资产的账面价值 B换出资产的公允价值 C换出资产的公允价值加上应支付的 相关税费 D换出资产的账面价值加上应支付的相关税费 47预收货款不多的企业， 可不单设“预收账款 账户；若发生预收货款业务，其核算账户应为( B )。 A应付账款 B应收账款 C其他应付款 D其他应收款 48商业汇票的付款期限 最长不能超过( C )。 A9 个月 B3 个月 C6 个月 D12 个月 53企 业现有注册资本 2 000 万元，法定盈余公积余额 1 200 万元，则可用于转增企业资本的数额 为( B )。 A500 万元 B700 万元 C800 万元 D1 200 万元 54下列 不属于管理费用的支出项目是( A )。 A借款利息 B业务招待费 C房产税 D无形资产摊销 57企业出售无形资产的净收入，会计上应确认为( A )。 A营业外收入 B营业收入 C其他业务收入 D投资收益 58公司债券分为抵押 债券与信用债券的依据是( C )。 A按债券的实际发行价格 B按债券的还本方 式 C按债券有无担保 D按债券有否记名 59下列各资产负债表项目中， 能根据相应的总分类账户的期末余额直接填列的是( D )。 A应付账款 B应收账 款 C长期借款 D应付职工薪酬 60下列项目中，属于企业经营过程中因购买材 料和接受劳务供应而发生的债务是( A )。 A应付账款 B预收账款 C其他应付款 D长期应付款 61编制现金流量表时，企业因资金短缺，变卖旧汽车收到的现金 属于( B )。 A经营活动的现金流量 B投资活动的现金流量 C筹资活动的现金流 量 D非正常活动的现金流量 62带息应付票据的利息支出应计入( A )。 5 5 A财务费用 B管理费用 C销售费用 D制造费用 64最高层次的会计信 息质量是( C )。 A可理解性 B可靠性 C有用性 D重要性 65公司将股票面值 1 000 万元的股票按 1 100 万元的价格发行，发行费用 35 万元。则应 计入“资本公积股票溢价”账户的金额为( B )。 A100 万元 B65 万元 C135 万元 D35 万元 68一台设备原值为 100 万元，累计折旧 30 万元，未计 提减值准备。假定各年税法折旧与会计折旧相等，此时该项设备的计税基础为( C )。 A100 万元 B30 万元 C 70 万元 D0 70D 公司接受 A 公司投入设备一台，原 价 50 000 元，账面净值 30 000 元，评估净值为 35 000 元。则 D 公司接受设备投资时， “实 收资本”账户的入账金额为( B )。 A20 000 元 B35 000 元 C50 000 元 D30 000 元 71按照规定，下列业务中应确认为企业当年主营业务收入的有( A )。 A12 月 25 日销售产品一批，价款 100 万元。同日收到购货单位交来的同等金额、 3 个月到期的商业汇票一张 B5 月 20 日销售多余的材料一批，价款 20 万元已收到 并存入银行 C9 月 30 日销售产品一批，价款 15 万元。但购货单位的财务状况已经 严重恶化，估计收回的可能性很小 D12 月 30 日发出商品一批，价款 50 万元，委托 C 公司代销 73下列属于投资活动的现金流出的项目是( C )。 A债券到期收到 的现金 B偿还债券支付的现金 C购买债券支付的现金 D发行债券收到的现金 74预付货款业务不多的企业，可不单设“预付账款”账户，而将预付的货款记入( A )。 A “应付账款”账户的借方 B “应付账款”账户的贷方 C “应收账款”账户的借方 D “应收账款”账户的贷方 75财务报表的编制要求包括 ( D )。 A数字 真实、内容完整 B计算准确、报送及时 C便于理解 DA 和 B 76下列项 目，应作为营业收入核算的是( C )。 A销售商品收到的增值税 B出售固定资产 取得的收益 C出租无形资产取得的收入 D预收其他企业的货款 82企业购买其 他企业发行的可转换债券，性质上属于( B )。 A债权投资 B混合投资 C股 权投资 D长期投资 83采用间接法计算经营活动的现金流量净额时，应从净利 润中扣除的项目金额是( A )。 A处臵固定资产的收益 B计提的固定资产折旧 C摊销的待摊费 D计提的坏账准备 84下列各项中，不属于职工薪酬内容的是( B )。 A医疗保险费等社会保险费 B支付职工的困难补助 C工会经费和职工教育 经费 D住房公积金 85企业采购原材料时开具银行承兑汇票所支付的手续费应计 入( D )。 A存货成本 B管理费用 C销售费用 D财务费用 862007 年 B 公司因进行债务担保，于当期确认预计负债 50 万元。税法规定债务担保支出不得在 税前列支。则本期由此产生的暂时性差异为( A )。 A0 B可抵扣暂时性差异 50 万元 C应纳税暂时性差异 50 万元 D不确定 91下列各项中，不可用于弥补企 业亏损的是( A )。 A资本公积 B盈余公积 C税前利润 D税后利润 932007 年 1 月 1 日甲公司以 19 800 万元购入一批 3 年期、到期还本、按年付息的公司债 券，每年 12 月，31 日支付利息。该公司债券票面年利率为 5，实际利率 538，面值 总额为 20 000 万元，甲公司将其确认为持有至到期投资，于每年年末采用实际利率法和摊 余成本计量。该债券 2008 年 12 月 31 日应确认的投资收益为( B )。 A1 000 万元 B1 06875 万元 C1 076 万元 D1 06524 万元 96某企业因违约于 2002 年 2 月被一家客户起诉，原告提出索赔 150 000 元。2003 年 1 月 8 日法院作出终审判决， 判决该 6 6 企业自判决日起 30 日内向原告赔偿 100 000 元。在该企业 2003 年 2 月 27 日公布的 2002 年度的会计报表中，该赔偿金额应作为( A )。 A2002 年度的调 整事项处理 B2002 年度的管理费用处理 C2002 年度的非调整事项处理 D2003 年度的营业外支出处理 97出租无形资产取得的收益，在利润表中应列入 ( B )。 A “公允价值变动收益 ”项目 B “营业收入 ”项目 C “投资收益”项 目 D “营业外收入 ”项 98下列各所有者权益内容中，与企业当年净利润 无关的是( B )。 A未分配利润 B资本公积 C法定盈余公积 D任意盈余公 积 99企业按出租无形资产收入计算交纳的营业税，其核算账户是( A )。 A其他业务成本 B营业外支出 C管理费用 D营业税金及附加 100公司 溢价发行股票时，对支付给券商的代理发行手续费，会计处理方法为( D )。 A计入开办费 B计入营业外支出 C计入财务费用 D直接从溢价收入中扣除 101采用总价法确认应收账款入账金额时，销售方应将其给予客户的现金折扣计入( C )。 A管理费用 B销售费用 C财务费用 D营业外收入 102会计核算的一般 原则中，要求前后期间提供可比的会计信息的原则是( A )。 A一致性原则 B可比性原则 C配比原则 D权责发生制原则 103某企业年初未分配利润 150 000 元，当年实现净利润 600 000 元，按 15的比例提取盈余公积。当年该企业可供投资 者分配的利润为( A )。 A660 000 元 B510 000 元 C750 000 元 D727 500 元 1052008 年 2 月 7 日，A 公司收到法院通知被 K 公司诉讼，并被要求赔偿 违约经济损失 30 万元。至 6 月末，法院尚未作出裁决。对此项诉讼，A 公司估计有 80 的可能胜诉；若败诉，赔偿金额估计为 20 万元，并支付诉讼费用 3 万元。则 2008 年 6 月 30 日，A 公司对外报送财务报表时，需要做的处理是 ( A )。 A不确认负债，作 为或有负债在报表附注中披露 B确认预计负债 23 万元，同时在报表附注中披露 C不确认负债，也无需在报表附注中披露 D确认预计负债 33 万元，同时在报表附注 中披露 三、简答题（每小题 5 分，共计 10 分） 1债务重组的概念及其意义 债务重组 是指在债务人发生财务困难下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的决定作出让步 的事项。 意义：它是债务人起死回生、重整旗鼓的一次良机；对债权人而言，可以最大限 度地保全债权。 2、预计负债与或有负债的主要异同，如何披露或有负债信息？ （1） 相同点：预计负债和或有负债都属于或有事项，都是过去的交易或事项形成的一种状况， 其结果都须由未来不确定事件的发生或不发生加以证实。从性质上看，它们都是企业承担 的一项义务，履行该义务会导致经济利益流出企业（2）不同点：预计负债是企业承担的现 时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或者不符合确认条件的现时义务；预计负债导致 经济利益流出企业的可能性是“很可能” 、 “基本确定”且金额能够可靠计量，或有负债导 致经济利益流出企业的可能性是“可能” 、 “极小可能” ，或者金额不能可靠计量的；预计负 债是确认了的负债，或有负债是不能在资产负债表中确认的或有事项；预计负债需要在会 计报表附注中作相应披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报 表附注中披露。 （3）或有负债的披露： 第一，或有负债的种类及其形成原因，包括已 贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。 第二，经 济利益流出不确定性的说明。 第三，或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可 能性；无法预计的，应当说明原因。 3简述商品销售收入的确认条件。 商品销售收入 的确认条件： 10 10 贷：累计折旧 20000 8已贴现的商业承兑汇 票即将到期，但付款企业银行存款被冻结。 举例：已贴现的商业承兑汇票下月到期，今 得知付款企业 T 公司因涉诉，全部存款被冻结，下月无法支付到期的商业票据款 80 万元。 对此，A 公司确认预计负债。 借：应收账款 800 000 贷：预 计负债 800 000 9年终决算结转本年发生的亏损；用盈余 公积弥补亏损；将本年实现的净利润结转至“未分配利润”明细账户；提取法定盈余公积 同时向投资人分配现金股利。 举例： 年终决算将本年发生的亏损 700 万元予以结转； 借：利润分配未分配利润 700 贷：本年利润 700 用盈余公积 130 万元弥补亏损 借：盈余公积 130 贷：利 润分配盈余公积补亏 130 年终决算将本年实现的净利润 500 万元予以结转； 借：本年利润 500 贷：利润分配未分配利润 500 提取 法定盈余公积 50 万元。 借：利润分配提取法定盈余公积 50 贷：盈余公积 法定盈余公积 50 同时向投资人分配现金股利（下年支付）130 万元； 借：利润分 配应付现金股利 130 贷：应付股利 130 10回购本公司发 行在外的普通股股票。 举例： D 公司按法定程序回购本公司发行在外的普通股股票 8 万 股，每股面值 10 元，原发行价格 15 元，该公司提取资本公积 40 万元、盈余公积 25 万元， 未分配利润 40 万元。现以每股 8 元的价格回收。 借：库存股 640 000 贷：银行 存款 640 000 借：股本 股本 800 000 贷：库存股 640 000 资本公积股本溢价 160 000 如果以每股 16 元的价格回收，则 借：库存股 1 280 000 贷：银行存款 1 280 000 借：股本股本 800 000 资本公积 股本溢价 400 000 盈余公积 80 000 贷：库存股 1 280 000 11年终决算时发现本年一季度折旧费少计，经查系记账凭证金额错误。 只需 补记： 借：管理费用（或制造费用） 贷：累计折旧 12以低于债务账面 价值的现金清偿债务；用非专利技术抵付前欠货款。 举例： 11 11 去年所欠 A 公司货款 100 万元无力偿付，与对方商议进行债务重组，一次性支付现款 80 万元了结。 借：应付账款A 公司 100 贷：银行存款 80 营业外收入债务重组利得 20 与某公司达成债务重组协议，用一项非专利技术抵付 前欠货款 100 万元。已知该项非专利技术的账面余额 90 万元、累计摊销 10 万元和公允价 值 90 万元，未计提减值准备。 发生债务重组收益=1 000 000900 000=100 000 元 转让非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额=900 000-（900 000-100 000）=100 000 元 借：应付账款 1 000 000 累计摊销 100 000 贷：无形资产 900 000 营业外收入债务重组利得 100 000 处臵无形资产利得 100 000 13以现金折扣方式购 入原材料，在折扣期内付款取得现金折扣收入。 举例： B 公司于 8 月 1 日购进原材料一 批，价款为 600 000 元，增值税率为 17%，原材料已入库。付款条件为： 2/10，1/20，n/30。B 公司如果在 8 月 8 日付款。 借：原材料 600 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 102 000 贷：应付账款 702 000 借：应付账款 702 000 贷：银行存款 687 960 财务费用 14 040 五、计算题（10 分） 1、折价发行债券一批，利息于每年的 7 月 1 日、1 月 1 日分期支付，到期一次还本，债券 折价采用实际利率法分摊。公司于每年的 6 月末、12 月末计提利息，同时分摊折价款。要 求计算：发行债券的折价；各期的应付利息；第 1 期分摊的折价；半年后的摊余成本；到 期应偿付的金额。 2009 年 1 月 2 日，某公司以 7755 万折价发行债券一批，发行三年， 面值为 8000 万元。利息于每年的 7 月 1 日、1 月 1 日分期支付，到期一次还本，债券折价 采用实际利率法分摊。票面利率为 9%，实际利率为 11.28%。公司于每年的 6 月末、12 月 末计提利息，同时分摊折价款。 要求计算：发行债券的折价；各期的应付利息；第 1 期 分摊的折价；半年后的摊余成本；到期应偿付的金额。 发行债券的折价=8000-7755=245 各期的应付利息=80009%2=360 第 1 期分摊的折价=775511.28%2- 80009%2=77.382 半年后的摊余成本=7755+77.382=7922.681 到期应偿付的金额 =8000+360=8360 期数 应付利息 实际利息支出（即财务费用） 折价摊销额 未摊销折价 投资摊余成本（账面价值） =面值*票面利率（4.5%） =上期*5.64% =- =上期- 本期 = 上期-本期 2009.01.02 245 7755 2009.6.30 360 437.382 -77.382 167.681 7922.681 2009.12.31 360 2010.6.30 360 2010.12.31 360 2011.6.30 360 2011.12.31 360 12 12 2、已知有关账户的余额，要求计算年末资产负债表中 有关项目的金额：存货、应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、持有至到期投资。 2某公司 2009 年 12 月 31 日有关账户的余额如下： 应收账款甲 15000（借） 应付账 款A 30000（贷） 预收账款丙 20000（贷） 预收账款丁 13000（借） 预付 账款B 10000（借） 预付账款 C 18000（贷） 原材料 120000（借） 库存商品 100000（借） 材料成本差异 2000（贷） 存货跌价准备 5000（贷） 持有至到期投资 450000（借） ，其中一年内到期的金额为 250000 要求：计算年末资 产负债表中有关项目的金额：存货、应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、持有至 到期投资。 参考答案： 存货=120000+10000020005000=213000 元 应收账款 =15000+13000=28000 元 应付账款=30000+18000=48000 元 预付账款=10000 元 预收账款 =20000 元 持有至到期投资=450000250000=200000 元 3已知所得税税率和预收货 款金额、交易性金融资产期末账面价值、固定资产原价以及会计核算的累计折旧额和按税 法规定计提的累计折旧额，要求根据对资料的分析计算填列 资产与负债项目暂时性差异 分析表（各项业务的计税基础、暂时性差异的金额和类型、递延所得税资产与递延所得税 负债金额） 。 已知某公司所得税税率为 25%和年末预收货款金额为 10 万元、交易性金融 资产期末账面价值 40 万元，其取得成本为 30 万元、固定资产原价 150 万以及会计核算的 累计折旧额 50 万和按税法规定计提的累计折旧额 90 万元。 要求：根据对资料的分析计 算填列资产与负债项目暂时性差异分析表（各项业务的计税基础、暂时性差异的金额和类 型、递延所得税资产和递延所得税负债金额） 。 项目 计税基础 应纳税暂时性差异 可 抵扣暂时性差异 递延所得税资产 递延所得税负债 预收账款 0 10 0.25 交易性金融资产 30 10 0.25 固定资产 60 40 10 4、已知所得税税率和预收货款金额、交易 性金融资产期末账面价值、固定资产原价以及会计核算的累计折旧额和按税法规定计提的 累计折旧额，要求根据对资料的分析计算填列 资产与负债项目暂时性差异分析表（各项 业务的计税基础、暂时性差异的金额和类型、递延所得税资产与递延所得税负债金额） 。 已知公司年度有关资料如下：全年实现税前利润 100 万；本年度发生的收支中有购买国债 本年确认利息收入 8000 和税款滞纳金支出 4000；存货减值准备 20000 元。存货的成本为 120000 元。公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税税率为 25，递延所得 税年初余额为 0；无其他纳税调整事项。另外，年末公司董事会决定分别按 10、5的比 例提取法定盈余公积与任意盈余公积，并将当年净利润的 20向投资者分配现金利润、明 年 2 月初支付。 14 14 贷: 主营业务成本 300000 21 月 2 日从银行借入三年期 借款*元用于生产线工程建设，利率*%，利息于各年末支付。其他有关资料如下： 工 程于 1 月 1 日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款*元。第一季度该笔借 款的未用资金取得存款利息收入*元。 第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入* 元。 7 月 1 日公司按规定支付工程款 *元。第三季度，公司用该借款的闲臵资金*元购 入交易性证券，获得投资收益*元存入银行。季末收回本金及投资收益*元存入银行。 10 月 1 日支付工程进度款*元。 至年末，该项工程尚未完工。 要求：（1）按季计算 应付的借款利息以及其中应予资本化的金额；（2）编制年初借款、第 1 季末计提利息、年 末支付利息的会计分录。 1 月 2 日从银行借入三年期借款 2000 用于工程建设，年利率为 6%，利息于各年末支付。其他有关资料如下： 工程于 1 月 1 日开工，当日公司按协 议向建筑承包商乙公司支付工程款 900 万。对于未用借款本公司将其以活期存款形式存在 银行，年利率为 1.2%。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入。 第二季度该 笔借款未用资金取得存款利息收入。 7 月 1 日公司按规定支付工程款 800 万。第三季 度，公司用该借款的闲臵资金购入交易性证券，获得投资收益 10 万存入银行。季末收回本 金及投资收益存入银行。 10 月 1 日支付工程进度款 300 万。 至年末，该项工程尚 未完工。 要求：（1）按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额；（2）编制 年初借款、第 1 季末计提利息、年末支付利息的会计分录。 参考答案： （1）每季度应 付借款利息均为：20006%4=30 万 第一季度借款费用资本化金额=30-（2000-900） 1.2%4=26.7 万 第二季度借款费用资本化金额=30-（2000-900）1.2%4=26.7 万 第 三季度借款费用资本化金额=30-10=20 万 第四季度借款费用资本化金额=30 万 （2）有关 会计分录： 编制年初借款： 借：银行存款 20000000 贷：长期借款 20000000 第 1 季末计提利息： 借：银行存款 33000 贷：在建工程 33000 借：在建工程 300000 贷：应付利息 300000 年末支付利息： 借：应付利 息 20006% 贷：银行存款 20006% 3A 公司（一般纳税人）拖欠 B 公司货款*元无力偿付，现双方协商进行债务重组。 A 公司以一台自用设备抵债，设备原 价*元、累计折旧*元、公允价值*元。要求：（1）计算 A 公司抵债设备的处臵损益、债务 重组收益；（2）计算 B 公司的债权重组损失；（ 3）编制 A 公司用设备抵债、结转抵债设 备账面价值及处臵损益的会计分录。 A 公司以自用设备抵 B 公司的债 2340000 元，已知 设备原价 2086000 元、累计折旧 800000 元、公允价值 1786000 元， 15 15 要求： （1）计算 A 公司抵债设备的处臵损益、债务重组收益；（2）计算 B 公司的债权重组损失； （3）编制 A 公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处臵损益的会计分录。 （课本 P149） 参考答案： （1）A 公司抵债设备的处臵损益=1786000-（2086000-800000 ） =500000 元 A 公司抵债设备的债务重组收益=2340000-1786000=554000 元 （2）B 公司的 债权重组损失=2340000-1786000=554000 元 （3）编制 A 公司用设备抵债、结转抵债设备 账面价值及处臵损益的会计分录： 将固定资产转入清理： 借：固定资产清理 1286000 累计折旧 800000 贷：固定资产 2086000 用设备抵债： 借： 应付账款B 公司 2340000 贷：固定资产清理 1786000 营业 外收入债务重组利得 554000 同时： 借：固定资产清理 500000 贷：营业 外收入资产处理利得 500000 4已知公司 1-12 月 20 日有关损益类账户累计发生 额，12 月 2131 日发生的业务如下： 将暂时闲臵的机器出租，本月租金收入*万元已 收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧*元。 销售商品一批，价款*元、增值税*元， 款项已全部收妥并存入银行。该批商品成本为*元。 支付本季短期借款利息*，经查， 前 2 个月已预提*元。 本月应交所得税*元。 要求：（1）对 12 月发生的上述业务编 制会计分录；（2）根据上述资料编制年度利润表。 已知公司 1-12 月 20 日有关损益类账 户累计发生额（见下表） ，12 月 2131 日发生的业务如下： 将暂时闲臵的机器出租， 本月租金收入 20 万已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧 10 万。 销售商品一批， 货款 1000 万及增值税 170 万，已全部收妥并存入银行。商品已经发出，成本为 500 万。 支付本季短期借款利息 15 万。 本月应交所得税 17 万。 要求：（1）对 12 月发生 的上述业务编制会计分录；（2）根据上述资料编制年度利润表。 单位：万元 损益类 账户 1-12 月 20 日累计发生额 损益类账户 1-12 月 20 日累计发生额 主营业务收入（贷） 11000 其他业务收入（贷） 1500 主营业务成本（借） 6500 其他业务成本（借） 1000 营业税金及附加（借） 20 销售费用（借） 200 管理费用（借） 1571 财 务费用（借） 415 资产减值损失（借） 309 投资收益（贷） 315 营业外收入（贷） 500 营业外支出（借） 197 所得税费用（借） 1103 参考答案： （1）编制有关 会计分录： 将暂时闲臵的机器出租，本月租金收入 20 万已收妥并存入银行；该机器本 月应计提折旧 10 万。 借：银行存款 200000 贷：其他业务收入 200000 16 16 同时： 借：其他业务成本 100000 贷：累计折旧 100000 销售商品一批，货款 1000 万及增值税 170 万，已全部收妥并存入银行。 借：银行存款 11700000 贷：主营业务收入 10000000 应交税费增值税（销项） 1700000 同时： 借：主营业务成本 5000000 贷：库存商品 5000000 支付本季短期借款利息 50 万。 借：财务费用 500000 贷：银行存款 500000 本月应交所得税 20 万。 借：所得税费 200000 贷：应交税费应交所 得税 200000 利润表 单位：万元 项 目 12 月 20 日以后 1-12 月 20 日累计发生额 本年金额 一、营业收入 1020 12500 13520 减：营业成本 510 7500 8010 营 业税金及附加 20 20 销售费用 200 200 管理费用 1571 1571 财务费用 50 415 465 资产减值损失 309 309 加：公允价值变动收益 （损失以“”号填列） 投资收益 （损失以“”号填列） 315 315 二：营业利润（亏损以 “”号填列） 3260 加：营业外收入 500 500 减：营业外支出 其中：非流动资产处臵损失 197 197 三、利润总额 3563 减：所得税费用 20 1103 1123 四：净利润 2440 20 20 9.某零售企业为一般纳税人，8 月 6 日从某工厂购进一批服装，增值税专用发票中注明价款 为 25000 元，增值税税率 17%。该批服装的售价为 32000 元（不含税） ，款项以支票付讫， 商品已由服装组验收入库。请编制购入相关分录。 10.A 公司 99 年 3 月 20 日购入 B 公司面值 10 元的普通股票 2000 股，作为短期投资，市价 为每股 9.6 元，另付佣金等各项费用共计 120 元。该股票已宣告发放但尚未支付的股利为 每股 0.80 元。 要求：为 A 公司编制购入时分录。 五、综合题 1. 某企业 2006 年 度的有关资料如下： 全年实现税前利润 600 万元；本年度发生的收支中，有购买国债本 年确认利息收入 20 万元；税款滞纳金支出 10 万元；去年底投入使用的一台设备原价 40 万 元，有效使用年限 4 年(期满无残值 )，税法规定用直线法计提折旧，而公司采用年数总和 法。企业所得税税率为 30，经查，年内已预交所得税 120 万元。年末董事会决定按 10 的比例提取法定盈余公积，并将当年净利润的 50向投资者分配现金利润、下年 2 月初支 付。 要求： (1)采用资产负债表债务法计算该企业 2006 年末的递延所得税资产、本年度 的纳税所得 额、应交所得税与所得税费用( 列示计算过程)。 (2)编制本年末列支所得税费 用、提取盈余公积、向投资者分配利润以及结转利润分配账户的会计分录。(“利润分配” 账户要求列示明细账户) 2.D 公司有关资料如下： (1)“主营业务收入”的 本期发生额 300 万元， “应收账款”期末比期初增加 80 万元， “应收票据”期末比期初减少 30 万元。 (2)“主营业务成本”的本期发生额 250 万元， “应付账款”期末比期初减少 40 万元， “存货”期末比期初减少 30 万元。 (3)本期发生与销售业务有关的费用 8 万元，均 以存款支付。 (4)本期出售固定资产一项，收入现款 38 万元。该项固定资产原价 50 万元， 已提折旧 20 万元。 要求：逐笔分析上述业务对企业现金流量的影响，并编制调整分录。 21 21 3.某企业 1997 年 1 月 1 日发行 5 年期面值为 110 万元的债券，发行价格为 120 万元，票面利率 10，债券到期还本付息；企业将筹资用于购建厂房，厂房于 1999 年年 末竣工投入使用。 该企业按年计提债券利息和溢价摊销金额。 （直线法摊销） 要求：根据 上述资料编制债券业务全部相关会计分录。 第三套题部分参考答案 分录题 10.答： 借：可供交易金融资产（或短期投资）公司股票（成本） 32000 应收股利 1600 投资收益 120 贷：银 行存款 33720 2000 股16=32000+120=32120 2000 股0、8=1600 五、综合 题 1.参考答案： (1)年末递延所得税资产；固定资产(账面价值 24 万元- 税基 30 万元) X30=18，000 元 纳税所得额；600-20+10+6=596 万元 应交所得 税；59630=178.8 万元 所得税费用：应交所 得税 1788 万元-递延所得税资产 18 000 元177 万元 (2) 年末应作的有关会计分录如 下： (3) 第一，因年内已预交 120 万元，年末只需补交差额 57 万元。列支当年未交所得 税 57 万元。 借：所得税费用 570 000 借：递延所得税资产 18 000 贷：应交税费一应交所得税 580 000 第 二，提取盈余公积并向投资者分配利润： 本年净利润600-177=423 万元 提取法定盈余 公积423 万元10=423 000 元 向投资者分配利润：423 万元50=2 115 000 元 1 借： 利润分配一提取法定盈余公积 423 000 贷：盈余公积法定盈余公积 423 000 2 借：“利润分配应付利润 2 115 000 贷：应付利润 2 115 000 第三，年末结转利润分配账户余额 借：利润分配未分 配利润 2 538 000 贷：利润分配 提取法定盈余公积 423 000 应付利润 2 115 000 （注：本题并不要求编制结转所得税费用、结转本年净利润的会计分录。) 2 题.参考答案： (1)应收账款期末比期初增加 80 万元，应减少销售商品的现金流入 80 万元；应收票据期 末比期初减少 30 万元，应增加销售商品的现金流入 30 万元，本笔业务表明 C 公司在销售 商品的活动中收到现金 250(即 30080+30)万元。调整分录为