2013年10月高级财务会计每日必记

高级财务会计每日必记 第一天 2013 年 9 月 11 日（高级财务会计）每日必记 1.各类企业均可能发生的特殊会计业务有： （1）外币交易与折算的会计业务；（2）企业所得税的会计业务；（3）股份上市公司信息 披露的会计业务；（4）衍生金融工具的会计业务。 2.特种经营行业的特殊会计业务有： （1）期货交易与经营的会计业务；（2）现代租赁经营的会计业务； 3.外汇包括外币，必须具备的条件有：（1）外币表示的国外资产；（2）在国外能够得到 偿付的债权；（3）可以兑换成为其他支付手段的外币资产。 4.外汇的条件：外币是国外的资产、在国外能够得到偿付的债权、可以兑换成其他支付手 段的外币资产。 5.记账本位币：会计计量基本尺度的货币，我国以（人民币记账本位币） 。 6.记账本位币的变更：记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经 济环境发生重大变化。 第二天 2013 年 9 月 12 日（高级财务会计）每日必记 1.汇率，又称“汇价”或“外汇牌价” ，是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率， 或以一国货币所表示的另一国货币的价格。 2.汇价标价的方法分为： （1）直接标价法：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化。币值与汇率成反比。 （2）间接标价法：本国货币数固定不变，外汇数随之变化。本国货币与汇率成正比。 3.汇兑损益的概念：指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产 生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。 4.汇兑损益的类型：（交易汇兑损益） 、 （兑换汇兑损益） 、 （调整外币汇兑损益） 、 （外币折 算汇兑损益） 。 5.我国外币交易会计的核算原则： （1）外币账户采用复式记账、 （2）采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额、 （3）对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。 第三天 2013 年 9 月 13 日（高级财务会计）每日必记 1.即期汇率：是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。 2.外汇折算的主要方法：（流动与非流动项目法） 、 （货币性与非货币性项目法） 、 （现行汇 率法） 、 （时态法） 。 3.企业境外经营财务报表折算的一般原则： （1）资产负债表中的资产和负债项目，资产负债日即期汇率折算。所有者项目除“未分配 利润”外其他都采用即期汇率。 （2）利润表的收入与费用项目，采用交易发生日即期汇率折算。 （3）上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有权益项目下单独列示。 （4）比较财务报表的折算比照上述规定处理。 第四天 2013 年 9 月 14 日（高级财务会计）每日必记 1.我国企业外币交易的账务处理。 （1）收到投资：借：银行存款美元户 USDXXX/RMBXXX 贷：实收资本XX 公司 （2）借入短期借款：借：银行存款 贷：短期借款 （3）出售商品：借：应收账款XX 公司 贷：主营业务收入XX 商 品 （4）美元人民币户转化: 借：银行存款美元户（价款*市场汇率） 贷：银行存款人名币（价款*银行买入价） 借/贷：财务费用汇兑损 益 （5）外币购买原材料： 借：原材料（价款 +关税） 应交税费应交增值税（进项税 额） 贷：应付账款 银行存款 （6）收到以前月份销售额： 借：银行存款 贷：应收账款 借/贷：财务费用汇兑损益 （7）购买交易性金融资产：借：交易性金融资产 贷：银行存款 （8）月末根据实际情况调整汇兑损益，差额计入“财务费用汇兑损益” 第五天 2013 年 9 月 15 日（高级财务会计）每日必记 1.对于所得税的性质存在两种观点：收益分配观（利润分配观）和费用观。 2.资产负债表债务法认为企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增加额。用公式 表示如下：收益=（期末资产-期末负债）-（期初资产-期初负债） 3.利润表中的所得税费用由企业当期（应交所得税）和（递延所得税）两部分构成。 4.资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序为： （1）确定资产和负债的账面价值；（2）确定资产和负债的计税基础；（3）确定暂时性差 异；（4）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额；（5）计算当期应交 所得税；（6）确定利润表中的所得税费用。 5.资产的计税基础：某项资产在未来期间使用或最终处置时，依照税法规定，可以作为成 本或者费用税前列支而不需要缴税的总金额。 公式：资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日资产的计税基础=该项资产成本-该项资产以前期间以已税前列支的金额。 第六天 2013 年 9 月 16 日（高级财务会计）每日必记 6.负债的计税基础：某项负债在未来支付时不能抵扣的税额。 公式：负债的计税基础=负债的账面价值-未来可税前扣除的金额 7.暂时性差异：资产或者负债的（账面价值）与其（计税基础）之间的差额。 8.暂时性差异可以分为： （1）可抵扣暂时性差异：企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将 导致产生可抵扣金额的暂时性差异。产生于以下两种情况：一是（资产的账面价值小于其 计税基础） ，二是（负债的账面价值大于其计税基础） 。 （2）应纳税暂时性差异：企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将 导致产生应税金额的暂时性差异。在应纳税暂时性差异产生当期，将其对所得税的影响确 认为递延所得税负债。产生于以下两种情况：一是（资产的账面价值大于其计税基础） ，二 是（负债的账面价值小于其计税基础） 。 第七天 2013 年 9 月 17 日（高级财务会计）每日必记 9.递延所得税资产：根据可抵扣暂时性差异计算的未来期间可收回的所得税金额。 10.递延所得税负债：根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额。 11.递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额适用的所得税税率。 本期递延所得税资产发生额（增加或减少）=递延所得税资产期初余额-递延所得税期末余 额。 （1）涉及到的会计分录：借：递延所得税资产 贷：所得税费用递延所得税费 用 （2）对产生于直接计入所有者权益的交易或事项的可抵扣暂时性差异： 借：递延所得税资产 贷：资本公积其他资本公积 12.递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额适用的所得税税率。 本期递延所得税负债增加或减少发生额=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初 余额。 （1）涉及到的会计分录：借：所得税费用-递延所得税费用 贷：递延所得税负 债 （2）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，其说得税影响应增 加或减少所有者权益。 借：资本公积其他资本公积 贷：递延所得税负债 第八天 2013 年 9 月 18 日（高级财务会计）每日必记 13.资产负债表日，企业按首次确认的递延所得税负债金额或按资产负债表日递延所得税负 债的应有余额大于其账面余额的差额，确认递延所得税负债时，应借记“所得税费用-递延 所得税费用”账户，贷记“递延所得税负债” 。 14.当期所得税=当期应纳税所得额适用的所得税税率。 递延所得税= （期末递延所得税负债余额-期初递延所得税负债余额）（期末递延所 得税资产余额-期初递延所得税资产余额）=当期递延所得税负债增加额-当期递延所得税资 产增加额。 本期所得税费用=当期所得税+递延所得税 涉及到的会计分录： 借：所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费应交所得税 借：递延所得税资产 贷：递延所得税负债 所得税费用递延所得税费用 第九天 2013 年 9 月 19 日（高级财务会计）每日必记 1.上市公司信息披露的基本框架：招股说明书；上市公告书；定期报告（包括年度报告、 中期报告） ；临时报告。在上市公司披露的信息中，会计信息占有较大比重。 2.招股说明书是指股份有限公司向社会公开发行股票募集股份时，由发起人起草，向社会 公众披露公司有关信息的书面报告。 3.上市公告书是指股份有限公司股票获准在证券交易所交易后，其管理当局向社会公众披 露有关股票上市情况信息的书面报告。 4.定期报告包括（年度报告） 、 （中期报告）和（季度报告） 。其中年度报告必须经注册会计 师审计。 5.临时报告是指上市公司根据有关法规对某些可能给上市公司股票的市场价格产生较大影 响的事件予以披露的报告。包括重大事件公告和公司收购公告。 第十天 2013 年 9 月 20 日（高级财务会计）每日必记 6.分部报告是指跨行业、跨地区经营的企业，按照其确定的企业内部组成部分（业务分部 或地区分部）编报的有关各组成部分有关收入、费用、利润、资产和负债等有关信息的财 务报告。 7.分部报告有两种类型：（1）按经营业务不同性质编制的分部报告，称为业务分部报告； （2）按经营业务有的地域范围编制的分部报告，称为地区分布报告。 8.确定业务分部应考虑的因素：（1）各单项产品或劳务的性质；（2）生产过程的性质； （3）产品或劳务的客户类型；（4）销售产品或提供劳务的方式；（5）生产产品或提供劳 务受法律、行政法规的影响。 9.确定地区分部时应考虑的因素：（1）所处经洗济、政治环境的相似性；（2）在不同地 区经营之间的关系；（3）经营的接近程度大小；（4）与某一特定地区经营相关的特别风 险；（5）外汇管理规定；外汇风险。 10.报告分部：是指符合业务分部或地区分部的概念，按规定应予相应信息披露的业务分部 或地区分部。报告分部的确定应当考虑重要性原则，在确定业务分部和地区分部后，需要 按照一定的标准对业务分部或地区分部进行重要性标准的测试，满足重要性标准的业务分 部或地区分部，才能作为报告分部。 第十一天 2013 年 9 月 21 日（高级财务会计）每日必记 11.报告分部重要性标准的判断 当业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，其对企业盈亏具有重要影响且 满足以下三个 10%条件之一的，企业应当认为其符合重要性，将其确定为报告分部： （1）一个分部的收入占企业所有分部收入总额的 10%或者以上。 （2）一个分部的营业利润的绝对额，占下列两项中绝对值较大者的 10%或者以上：一 是所有盈利分部的分部营业利润合计额；二是所有亏损分部的分部营业亏损合计额。 （3）一个分部资产占所有分部资产总额的 10%或者以上。 12.分部报告按其报告形式分为（主要分部报告形式）和（次要分部报告形式） 。分部报告 形式的确定依据是风险和报酬的主要来源和性质。 13.主要报告形式下会计信息的披露内容：无论是以业务分部还是以地区分部作为主要报告 形式，均应披露分部收入、分部费用、分部利润（亏损） 、分部资产和分部负债等分部信息。 14.中期财务报告：指以中期为基础编制的财务报考。 15.中期财务报告的构成：包括（资产负债表） 、 （利润表） 、 （现金流量表）和（附注） 。 第十二天 2013 年 9 月 22 日（高级财务会计）每日必记 16.中期财务报告的理论基础：（独立观）和（一体观） 。 17.中期财务报告应遵循（可靠性） 、 （相关性） 、 （可理解性） 、 （可比性） 、 （实质重于形式） 、 （重要性） 、 （谨慎性）和（及时性）的会计信息质量要求。其中的重要性和及时性，是编 制中期财务报告需要特殊考虑的两个会计信息质量要求。 18.企业在中期财务报告中应提供下列前期比较财务报表： （1）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。 （2）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。 （3）年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。 19.关联方的概念：关联方一般是指有关联的各方。一方控制、共同控制另一方或对另一方 施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。 20.关联方的特征：（1）关联方涉及两方或多方；（2）关联方以各方之间的影响为前提。 第十三天 2013 年 9 月 23 日（高级财务会计）每日必记 21.关联方关系存在的主要形式： （1）该企业的母公司。 （2）该企业的子公司。 （3）与该企业受同一母公司控制的其他企业。 （4）对该企业实施共同控制的投资方。 （5）对该企业施加重大影响的投资方。 （6）该企业 的合营企业。 （7）该企业的联营企业。 （8）该企业的主要投资者个人以及与其关系密切的 家庭成员。 （9）该企业或其母公司的关键管理人同以及其关系密切的家庭成员。 （10）该企 业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大 影响的其他企业。 22.不构成关联方关系的情况： （1）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企 业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。 （2）与该企业共同控制合营企业的合营者。 （3）仅仅同受国家控制而不存在其它关联方关系的企业。 23.存在控制关系的母公司和子公司信息的披露 （1）母公司和子公司的名称。 （2）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化。 （3）母公司对该企业（指企业为子公司情况下）或该企业（指企业为母公司情况下）对子 公司的持股比例和表决权比例。 第十四天 2013 年 9 月 24 日（高级财务会计）每日必记 1.租赁业务的特点：（1）租赁资产的使用权和所有权分离。 （2） “融资”与“融物”相结 合。 （3）租赁资产分期获得补偿。 2.按租赁目的分类：经营租赁、融资租赁。 3.按租赁资产投资来源分类： （1）直接租赁：出租人承担购买租赁资产所需要的全部资金的租赁业务。 （2）杠杆租赁：出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的 租赁业务。 （3）售后租回：是指企业（买主兼出租人）将其拥有的自制或外购资产售出后再租赁回来 的租赁业务，对此又称“返回租赁” 。 （4）转租赁：指从事租赁单位一方面租入其他企业的资产成为承租人，而另一方面又将租 入的资产再转租给他人而成为出租人的租赁业务。简称转租。 4.租赁会计：是管理租赁业务活动的一种专门会计。 5.经营租赁的初始直接费用确认为当期费用。 第十五天 2013 年 9 月 25 日（高级财务会计）每日必记 6.经营租赁业务承租人的账务处理： （1）租金的账务处理： 借：管理费用或制造费用 贷：银行存款 （2）初始直接费用的账务处理：借：管理费用 贷：银行存款 （3）或有租金的账务处理： 借：管理费用 贷：银行存款 （4）相关会计信息披露 7.融资租赁业务确认条件： （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价低于行权时的公允价值。 （3）资产的所有权即使不转让，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 （4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎等于租赁开始日租赁资产公允价值。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 8.最低租赁收款额：指最低租赁妇科加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的 资产余值。最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额。 9.融资租入资产入账价值：最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值孰低原则计量。 10.未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值、 第十六天 2013 年 9 月 26 日（高级财务会计）每日必记 11.承租人分摊未确认融资费用，可选择的摊销率：租赁内含利率、合同规定利率、银行同 期贷款利率。 12.计提年折旧额：一般考察直线法：借：制造费用 贷：累计折旧 13.融资租赁承租人想出租人支付违约金计入：“营业外支出” 。 14.出租人融资租赁涉及的科目：长期应收款、未担保余值、未担保余值减值准备、未实现 融资收益、融资租赁资产。 15.售后租回交易：售价与资产账面价值之间的差额予以递延。 16.经营性租赁（出租人） 第 6 章出租资产：借：固定资产出租资产 贷：固定资产自由资产 第 8 章计提折旧：按实际给予的方法计提 借：其他业务成本 贷：累积折旧 第 9 章、每期收到租金： 借：银行存款 贷：主营业务收 入 第 10 章、到期收回出租资产：借：固定资产自有资产 贷：固定资产已出租资 产 第十七天 2013 年 9 月 27 日（高级财务会计）每日必记 17.售后租回业务： （1）根据合同计算未实现售后损益=售价-资产的账面价值 （2）出售设备：借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：固定资产减值准备 贷：固定资产清 理 （3）收到出售固定资产价款：借：银行存款 递延收益未实现售后租回损益 贷：固定资产清理 （4）确认应分摊的未实现售后租回损益账务处理： 借：制造费用 贷：递延收益未实现售后租回损 益 （5）租回固定资产：借：固定资产融资租入固定资产 未确认融资费 用 贷：长期应付款应付融资租赁款 银行存款 （6）按实际利率发分摊未确认融资费用：借：财务费用 贷：未确认融资费用 （7）计提折旧：借：制造费用 贷：累计折旧 （8）分摊未实现售后租回损益：借/贷：递延收益未实现售后租回损益 贷/借：制造费用/管理费用 第十八天 2013 年 9 月 28 日（高级财务会计）每日必记 18.融资租赁业务（承租人） （1）租赁期开始日：借：固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款 （2）发生直接费用：借：固定资产融资租入固定资产 贷：银行存款 （3）支付租金：借：固定资产融资租入固定资产 贷：银行存款 （4）按实际利率发分摊未确认融资费用：借：财务费用 贷：未确认融资费 用 （5）计提折旧：借：制造费用 贷：累计折旧 1.金融工具：是在市场经济条件下，完成货币流通和银行信用的重要手段。包括：（金融 资产） 、 （金融负债） 、 （权益工具） 。 （1）金融资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资。 （2）金融负债：应付账款、应付票据、应付债券。 （3）权益工具：企业发行的普通股、在资本公积下核算的认股权。 2.金融工具分为： （1）基础金融工具：应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入 保证金、客户存款、债券投资、应付债券。 （2）衍生金融工具：也称衍生工具，指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资 或