2013年注册税务师真题《税务代理实务》答案和解析

2013 年全国注册税务师执业资格考试真题 税务代理实务答案及解析 一、单项选择题 1、正确答案：D 试题解析： 注册税务师执业由税务师事务所委派，个人不得承接业务。 2、正确答案：D 试题解析： 扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务人发生之日起 10 日内，按照所代扣、 代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。 3、正确答案：A 试题解析： 年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照增值税暂行条例及其实施细则的 有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续，应 按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 4、正确答案：C 试题解析： 注册税务师代建个体工商业户简易账，除设置简易会计科目核算外，还要按月编制应税所 得表，在办理当期纳税申报时向主管财政、税务机关报送。 5、正确答案：C 试题解析： 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣 除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增 抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。 【提示】此题知识点已过时。 6、正确答案：C 试题解析： 一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过 500 万元的部分，免征企业所得税； 超过 500 万元的部分，减半征收企业所得税。 7、正确答案：B 试题解析： 纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的，其允 许扣除的房地产开发费用为：利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本） 5%以内。土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用 中计算扣除。 8、正确答案：A 试题解析： 税务机关作出的行政处罚行为：（1）罚款；（2）没收财物和违法所得；（3）停止出口退 税权。 9、正确答案：B 试题解析： 2012 年 8 月销售 2009 年以后购进的允许抵扣进项税额的固定资产，销售时要按照适用税 率计算增值税销项税额。因此增值税销项税额=60000（1+17%）17%=8717.95（元） 。 10、正确答案：C 试题解析： 委托方将委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的，应将受托方代收代缴的消费税 计入“应交税费应交消费税”科目的借方，待最终的应税消费品缴纳消费税时予以抵 扣，而不是计入委托加工应税消费品的成本中。 二、多项选择题 1、正确答案：B, C 试题解析： 选项 B：注册税务师对执业中知悉的委托人的商业秘密，负有保密义务。选项 C：执业期 间，注册税务师不得买卖委托人的股票、债券。 2、正确答案：C, D 试题解析： 选项 A：纳税人伪造税务登记证件的，处 2000 元以上 1 万元以下的罚款；情节严重的，处 1 万元以上 5 万元以下的罚款；选项 B：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或 者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额 10%以上的，处 3 年以下有期徒刑或者 拘役，并处罚金。选项 E：纳税人向税务人员行贿，不缴或者少缴应纳税款的，依照行贿 罪追究刑事责任，并处不缴或者少缴的税款 5 倍以下的罚金。 3、正确答案：A, B, D, E 试题解析： 变更税务登记的适用范围：（1）改变名称；（2）改变法人代表；（3）改变经济性质； （4）增设或者撤销分支机构；（5）改变住所或经营地点（涉及主管税务机关变动的办理 注销登记） ；（6）改变生产、经营范围或经营方式；（7）增减注册资本；（8）改变隶属 关系；（9）改变生产经营期限；（10）改变开户银行和账号；（11）改变生产经营权属以 及改变其他税务登记内容。 4、正确答案：A, C, E 试题解析： 注税课件网： 选项 ACE：职工福利费中的为职工卫生保健、生活、住房、交通等发放的各项补贴和非货 币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、 职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职 工食堂经费补贴、职工交通补贴等；选项 B：职工差旅费津贴不属于职工福利费范围，也 不属于工资薪金范畴；选项 D：企业发给员工的年货、过节费、节假日物资及组织员工旅 游支出等不在此列。 5、正确答案：B, C 试题解析： 选项 ADE：企业所得税上不视同销售处理，作为内部处置资产。 6、正确答案：B, D, E 试题解析： 企业销售（营业）收入包括主营业务收入、其他业务收入以及税收规定确认的视同销售收 入。选项 AC：属于营业外收入，不能作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限 额基数。 7、正确答案：A, D 试题解析： 选项 BE：属于劳务报酬所得项目；选项 C：不能计入到工资薪金所得项目计算缴纳个人所 得税。 8、正确答案：A, C, D, E 试题解析： 选项 ACE：为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不 可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼 宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税；选 项 D：对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分 等，应将地下部分与地上房屋视为一个整体，按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产 税。 9、正确答案：B, D 试题解析： 选项 B：合伙企业申请行政复议的，应当以工商行政管理机关核准登记的企业为申请人， 由执行合伙事务的合伙人代表该企业参加行政复议；其他合伙企业组织申请行政复议的， 由合伙人共同申请行政复议；选项 D：申请人可以委托 12 名代理人参加行政复议。 10、正确答案：B, D, E 试题解析： 选项 A：涉税鉴证及其鉴证业务工作底稿的归档期限为业务报告日后 60 日内；选项 C：未 经委托人同意，税务师事务所不得向他人提供工作底稿，但下列情形除外：（1）税务机关 因税务检查需要进行查阅的；（2）注册税务师行业主管部门因检查执业质量需要进行查阅 的；（3）公安机关、人民检察院、人民法院根据有关法律、行政法规需要进行查阅的。 【提示】此题 ABC 选项知识点 2014 年教材已删除。 三、简答题 1、正确答案： 1.该企业 2013 年度应纳的增值税=（450-50 ）（1+11%）11%-30=9.6396（万元） 2.营改增以前： 企业应缴纳营业税=（450-50 ）3%=12（万元） 企业应缴纳城建税和教育费附加=12（7%+3%）=1.2（万元） 税后利润=（450-50-280-30-12-1.2）（1-25%）=76.8 （1-25% ）=57.6（万元） 营改增以后： 企业应缴纳增值税=（450-50 ）（1+11%）11%-30=9.6396（万元） 企业应缴纳城建税和教育费附加=9.6396（7%+3%）=0.9640（万元） 税后利润=450（1+11%）-50（1+11% ）-280-0.9640（1-25%）=79.3964（1- 25%）=59.5473（万元） 。 营改增以后，企业税后利润增加。 3.如果该企业不申请认定为一般纳税人，应缴纳增值税=（450-50）（1+3%） 3%=11.6505（万元） 。 2、正确答案： 1.（1）个人独资企业购入的作为投资者儿子私人用车的 1 辆小汽车，应视为企业对个人投 资者利润分配，并计入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得” 项目计征个人所得税。 （2）个人独资企业购入的奖励本企业 2 位优秀销售人员的 2 辆小汽车，应作为职工福利费 支出。个人独资企业发生的职工福利费支出，在工资薪金总额 14%的标准内据实扣除。个 人独资企业应按照“工资、薪金所得”项目代扣代缴 2 位优秀销售人员的个人所得税。 2.奖励给优秀销售人员的小汽车： 借：销售费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款 购入作为投资者儿子私人用车的小汽车： 借：利润分配应付利润 贷：应付股利 借：应付股利 贷：银行存款 3、正确答案： 1.县地税局的处罚正确。经税务机关通知申报而拒不申报，构成了偷税。对纳税人偷税的， 由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款 50%以上 5 倍 以下的罚款。所以，本题中地税局的处罚是正确的。 2.李某可以作为申请人申请行政复议。行政复议被申请人为县地税局。行政复议机关为市 地税局或县级人民政府。 3.李某应当在知道县地税局作出具体行政行为之日起 60 日内提出行政复议申请。 4.行政复议机关不予受理的决定不符合规定。罚款不是必经复议的程序，所以行政复议机 关以李某未缴纳罚款为由作出不予受理的决定不符合规定。 注税课件网： 4、正确答案： 1.会计分录为： 借：应收股利 49 万元（14035%） 贷：长期股权投资损益调整 49 万元 （14035%） 借：长期股权投资损益调整 70 万元（20035%） 贷：投资收益 70 万元（20035%） 2.A 为 70 万元，B 为 70 万元， C 为 49 万元，D 为 0，E 为 21 万元（70-49） ，F 为 0，G 为 70 万元，H 为 49 万元。 5、正确答案： 1.营业用房闲置暂停计提折旧未在企业所得税税前扣除的处理不正确。根据规定，房屋、 建筑物以外未投入使用的固定资产，不得计算折旧在企业所得税前扣除，但未投入使用的 房屋、建筑物，可以计算折旧在企业所得税前扣除。 2.根据规定，实际资产损失应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；对 企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除 的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认 期限不得超过 5 年。所以，企业 2008 年 1 月2009 年 12 月未计提的折旧额准予追补至 2008 年和 2009 年在企业所得税前扣除。 3.需要作修改。企业因追补扣除折旧而多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业 所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣。该企业追补在 2008 年和 2009 年扣除折旧后，2008 年亏损 230 万元，2009 年弥补 2008 年度亏损前所得为 250- 30=220（万元） ，全部弥补 2008 年的亏损，2010 年弥补 2008 年亏损 10 万元后应纳税所得 额 290 万元，2009 年多缴纳企业所得税 12.5 万元，2010 年多缴纳企业所得税 1025%=2.5（万元） 。一共多缴企业所得税 12.5+2.5=15（万元） 。多缴的这部分税款可以 在 2012 年度应缴纳的税款中抵扣，所以 2012 年汇算清缴应补缴企业所得税为 0，不足抵 扣的 5 万元，可以结转到以后年度递延抵扣。 6、正确答案： 1.该纳税人收到此份增值税专用发票可以于 2012 年 10 月到主管税务机关办理认证，并申 报抵扣进项税额。 理由：对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因（包括因邮寄丢失、误递导致的 逾期）造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认 证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。 2.该纳税人就此份增值税专用发票申请抵扣时，应向主管税务机关报送如下资料： （1） 逾期增值税扣税凭证抵扣申请单 。 （2）增值税扣税凭证逾期情况说明。 （3）邮政单位出具的说明。 （4）逾期增值税扣税凭证电子信息。 （5）逾期增值税扣税凭证复印件。 【提示】此题知识点 2014 年教材已删除。 7、正确答案： 1.该办公楼 2012 年度房产税应税时间为：2012 年 1 月2 月，11 月12 月。该办公楼 2012 年度房产税应税时间为：3 月10 月。 2.办公楼重建前房产税计税依据为 500（1-20%）=400（万元） 办公楼重建后房产税计税依据为（500-400+5000+1000+200+300 ）（1-20% ）=5280（万 元） 该办公楼 2012 年度应纳房产税=4001.2% 2/12+52801.2%2/12=11.36（万元） 。 3.办公楼重建后企业所得税的最低折旧年限为 20 年。 4.该公司购入的中央空调和电梯的进项税额不得抵扣。 8、正确答案： 1.（1）应缴纳营业税=（800-500）5%=15（万元） （2）应缴纳城建税=157%=1.05（万元） （3）应缴纳教育费附加=153%=0.45（万元） （4）应缴纳印花税=8000.5=0.4（万元） （5）应缴纳土地增值税： 增值额=800-500（1+6 5%）+15+1.05+0.45+0.4+15=800-681.9=118.1（万元） 增值额占扣除项目金额的比例=118.1/681.9100%=17.32%，适用土地增值税税率为 30% 应缴纳土地增值税=118.130%=35.43（万元） 。 2.商铺出售后应计入企业所得税应纳税所得额的金额=800-（600-140）-15-0.45-1.05-0.4- 35.43=287.67（万元） 。 四、综合题 正确答案： 1.（1）企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息， 相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业 合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。所以，企业向 银行借款相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额 200 万元应计付的利 息，不得在计算应纳税所得额时扣除。 （2）对租入固定资产的改造支出，应作为长期待摊费用，按照合同约定的剩余租赁期限分 期摊销。2012 年准予在企业所得税前扣除的摊销金额=360（512）4=24（万元） 。 （3）影视城 12 月份按租赁协议预提的 3-12 月份的租赁费 80 万元，在 2013 年 1 月份取得 了发票，所以可以在企业所得税前扣除。 （4）影视城 2013 年 5 月 31 日尚未取得发票的 20 万元，不得在企业所得税前扣除，应纳 税调增 20 万元；2013 年 2 月取得发票的 50 万元，可以在企业所得税前扣除。 （5）支付明星的出场费应当代扣代缴个人所得税、营业税、城建税、教育费附加。 （6）试营业期间的售票收入 18 万元应按规定计算缴纳营业税、城建税、教育费附加，缴 纳的相关税费可以在企业所得税前扣除。企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招 待费 30 万元，按实际发生额的 60%计入企业筹办费，按规定在企业所得税前扣除，应纳 税调增 30（1-60%）=12 （万元） 。企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费 20 万元， 可按实际发生额计入企业筹办费，按规定在企业所得税前扣除。 （7）9-12 月份发生的业务招待费 6 万元，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年 销售（营业）收入的 5。发生额的 60%=660%=3.6（万元） ，销售（营业）收入的 5=（800+18） 5=4.09（万元） 。3.6 万元4.09 万元，所以准予在企业所得税前扣除 的业务招待费为 3.6 万元。 注税课件网： （8）企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额 14%的部分准予扣除。职工福 利费税前扣除限额=6014%=8.4（万元） ，实际发生 12 万元超过了扣除限额，只能在税前 扣除 8.4 万元。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、 薪金总额 2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。职工教育经费税前 扣除限额=602.5%=1.5（万元） ，实际发生 1 万元，没有超过扣除限额，准予据实扣除。 企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额 2%的部分准予扣除。工会经费税前扣除限 额=602%=1.2（万元） ，