8不同销售方式下收入的确认和计量1

二、不同销售方式下收入的确认和计量 不同销售方式下收入的确认和计量 销售方式 会计处理规定 1.采用托收承付 销售 采用托收承付方式销售商品，在办妥托收手续时确认收入，按照已收或 应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额（下同） 。 2.采用交款提货 销售 采用交款提货销售商品，在开出发票账单收到货款时确认收入。 3.商业折扣 商业折扣不构成最终成交价格的一部分，企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 4.现金折扣 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。 5.销售折让 销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按 扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折 让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收 入。 6.销售退回 尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减“发出商品” 科目，同时增加“库存商品” 科目；已确认销售商品收入的售出商品发 生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当 期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如按规定允许扣减增值 税税额的，应同时扣减已确定的应交增值税销项税额。如该项销售退回 已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额。 7.预收款方式销 售 预收款销售方式下，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预 收的货款应确认为预收账款。 8. 采用支付手续 费方式委托代销 商品 采用支付手续费委托代销方式下，委托方在发出商品时通常不应确认 销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收 入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品 销售后，按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费，确认劳务收入。 9.销售材料 销售原材料、包装物等存货实现的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。 【例3】商业折扣+ 现金折扣 甲公司为增值税一般纳税企业， 3月1日销售 A 商品10 000件，每件商品的标价为20 元（不 合增值税） ，每件商品的实际成本为12元，A 商品适用的增值税税率为17% ；由于是成批销 售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为 2/10， 1/20，N/30；A 商品于 3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于3月9 日付款。假 定计算现金折扣时考虑增值税。 甲公司应编制如下会计分录： (1)3月1日销售实现时： 借：应收账款 210 600（商业折扣后的总额） 贷：主营业务收入 (10000件2090%) 180 000 应交税费应交增值税（销项税额） （18万17%） 30 600 借：主营业务成本 (10000件12) 120 000 贷：库存商品 120 000 (2)3月9日收到货款时： 借：银行存款 206 388 财务费用 （2106002%） 4 212（10天内少收2%） 贷：应收账款 210 600 【例4】销售折让 甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税 税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求， 要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意 并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字） 。甲公司应编制如下会计分录： (1)销售实现时： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000 (2)发生销售折让时： 借：主营业务收入 (100 0005%)5 000 应交税费应交增值税（销项税额） 850 贷：应收账款 5 850 (3)实际收到款项时： 借：银行存款 111 150 贷：应收账款 111 150 【例5】销售退回（已确认收入） 甲公司2013 年3月1日销售 A 商品一批，增值税专用发票上注明售价为 350 000元，增值税税 额是59 500元；该批商品成本为182 000元，于3月27日收到货款。 2013年6月1日，该商品 质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货，于退货当日 支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字） 。甲公司应编制如下会计 分录： (1)3月1日销售实现时： 借：应收账款 409 500 贷：主营业务收入 350 000 应交税费应交增值税（销项税额）59 500 借：主营业务成本 182 000 贷：库存商品 182 000 (2)3月27 日收到货款时： 借：银行存款 409 500 贷：应收账款 409 500 (3)6月1日销售退回时： 借：主营业务收入 350 000 应交税费应交增值税（销项税额） 59 500 贷：银行存款 409 500 借：库存商品 182 000 贷：主营业务成本 182 000 【例6】销售退回（已确认收入 +现金折扣） 甲公司在2013 年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为 50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和 乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20 ，N/30 。乙公司在 2013年3月27日支付货款（9 天） 。2013 年7 月1日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假 定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司应编制如下会计分录： (1) 2013年3 月18日销售实现时： 借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000 (2) 2013年3 月27日收到货款 借：银行存款 57 500 财务费用 （500002%）1