2016年注会《税法》讲义_003_0102_j

第一章 税法总论（二） 第四节 税法要素 税法要素是各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。 一、总则 主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。 二、纳税义务人 又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 纳税人有两种基本形式：自然人和法人。 自然人是基于自然规律而出生的，有民事权利和义务的主体，包括本国公民，也包括 外国人和无国籍人。 法人是自然人的对称，我国法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人、社团 法人。 与纳税人紧密联系的两个概念: 代扣代缴义务人 代收代缴义务人 【相关链接】纳税人与负税人；直接税与间接税 三、征税对象 征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务 共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。 税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对 象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。 四、税目 指各个税种所规定的具体征税项目。反映征税的具体范围，是对课税对象质的界定。 税目体现征税的广度。 【例题多选题】下列关于税法构成要素的表述中，正确的有（ ）。 A.税基是对课税对象的量的规定 B.税目是对课税对象质的界定 C.征税对象是计算税额的尺度 D.消费税、企业所得税都规定有不同的税目 【答案】AB 五、税率 指对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度。 税率类别 具体形式 应用的税种 比例税率 单一比例税率；差别比例 税率；幅度比例税率 增值税、营业税、 城市维护建设税、 企业所得税等 定额税率 按征税对象的一定计量单位 规定固定的税额 城镇土地使用税、车船税等 全额累进税率 （我国目前没有采用） 超额累进税率 把征税对象按数额大小分成若 干等级，每一等级规定一个税 率，税率依次提高，将纳税人 的征税对象依所属等级同时适 用几个税率分别计算，再将计 算结果相加后得出应纳税款 个人所得税中的工 资、薪金所得和个 体工商户的生产经 营所得，对企事业 单位的承包经营、 承租经营所得 全率累进税率 （我国目前没有采用） 累 进 税 率 超率累进税率 以征税对象数额的相对率划分 若干级距，分别规定相应的差 别税率，相对率每超过一个级 距的，对超过的部分就按高一 级的税率计算征税 土地增值税 高顿财经 CPA 培训中心 电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 【例题多选题】中国现行税制中采用的累进税率有（ ）。（1998 年） A.全额累进税率 B.超率累进税率 C.超额累进税率 D.超倍累进税率 【答案】BC 【例题】给定一个累进税率表： 级数 课税对象级距 税率 1 1500 元以下（含） 3% 2 1500-4500 元（含） 10% 3 4500-9000 元（含） 20% 假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲 1500 元、乙 1501 元、丙 5000 元。 按照全额累进税率计算税额 按照超额累进税率计算税额 甲应纳税=15003%=45（元） 甲应纳税=15003%=45（元） 乙应纳税=150110%=150.1（元） 乙应纳税=15003%+110%=45.1（元） 丙应纳税=500020%=1000（元） 丙应纳税=15003%+（4500-1500） 10%+（5000-4500）20%=445（元） 出现问题：乙比甲征税对象数额 增加 1 元，税额却增加 150.1- 45=105.1 元，税负变化极不合理 【特别提示】为了简化超额累进税率的计算，需要将“速算扣除数”设计在超额累进税 率表中。所谓速算扣除数，是按照全额累进计算的税额与按照超额累进计算的税额相减而 得的差数，事先计算出来附在税率表中，随税率表一同颁布。 速算扣除数=按全额累进方法计算的税额-按超额累进方法计算的税额 速算扣除数也可以用计算公式推算： 本级速算扣除额=上一级最高所得额（本级税率-上一级税率）+上一级速算扣除数: 级数 课税对象级距 税率 速算扣除数 1 1500 元以下（含） 3% 0 2 1500-4500 元（含） 10% 150.1-45.1=105（元）或 1500（10%-3%） +0=105（元） 3 4500-9000 元（含） 20% 1000-445=555（元）或 4500（20%-10%） +105=555（元） 速算扣除数的作用简化计算 有了速算扣除数，再用超额累进税率计算税额时，可以简化为: 按超额累进方法计算的税额=按全额累进方法计算的税额-速算扣除数 本例丙应纳税=500020%-555=445（元） 超额累进税率表的形式: 级数 课税对象级距 税率 速算扣除数 1 1500 元以下（含） 3% 0 2 1500-4500 元（含） 10% 105 3 4500-9000 元（含） 20% 555 【例题计算问答题】李某 2015 年 3 月取得薪金 6000 元，如何采用超额累进税率计算 个人所得税？（应纳税所得额 1500 元以下的税率为 3%；超过 1500 元不超过 4500 元的税 率为 10%，速算扣除数为 105 元） 【答案及解析】首先计算李某的应纳税所得额：6000-3500=2500（元）；然后可以用两种 方法计算缴纳个人所得税： 第一种方法是按照上表中超额累进税率定义的分解计算法：15003%+（2500-1500） 10%=45+100=145（元）。 第二种方法是按照教材个人所得税一章规定的简易计算法：250010%-105（速算扣除数） =145（元）。 六、纳税环节 指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 【提示】按照某税种征税环节的多少，可以将税种划分为一次课征制或多次课征制。 【要求】要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种 分布。 七、纳税期限 指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。有三个概念：纳税义务发生时间、纳税期限、 缴库期限。 八、纳税地点 高顿财经 CPA 培训中心 电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。各税种纳税地点的规定都 易出客观题。 九、减税免税 指对某些纳税人和征税对象