2016年注会《税法》讲义_017_0212_j

第二章 增值税法（十二） 第九节 出口货物和服务的退（免）税 二、出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）税政策（了解，能力等级 2） （四）增值税退（免）税的计税依据 出口货物劳务及应税服务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务及应税服 务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物、劳务及应税服务的增值税专 用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。 增值税退（免）税的计税依据 【归纳】增值税退（免）税的计税依据 1.对于生产企业出口货物而言，一般是扣减所含保税和免税金额之后的离岸价； 2.对于外贸企业出口货物而言，一般是购进货物增值税专用发票注明的金额或海关进 口增值税专用缴款书注明的完税价格； 3.对于提供应税服务企业而言（P90，11)： （1）实行免抵退税办法的零税率应税服务免抵退税计税依据为提供零税率应税服务取 得的全部价款。 （2）实行免退税办法的退（免）税计税依据为购进应税服务的增值税专用发票或解缴 税款的税收缴款凭证上注明的金额。 【例题单选题】生产企业进料加工复出口货物，其增值税的退免税依据是（ ）。 A.出口货物劳务的实际离岸价（FOB） B.按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定 C.按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定 D.为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的 完税价格 【答案】B （五）增值税免抵退税和免退税的计算 1.生产企业出口货物劳务增值税免抵退税的计算方法 基本含义的公式体现： 【政策归纳】 对于退税率低于征税率的出口货物，免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步 骤。 免即出口货物不计销项税。 剔就是作进项税额转出的过程，把退税率低于征税率而需要剔除的增值税转入外 销的成本： 借：主营业务成本（或营业成本）外销成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 抵用出口应退税额抵减内销应纳税额，让企业用内销少缴税的方式得到出口退税 的实惠。 “抵”之后企业应纳税额可能出现的结局结果为正数或结果为负数。 退在企业计算出当期应纳税额小于 0 时，才会涉及出口退税。在这个时候，内销 的应纳税已经全部被出口应退税额冲抵掉了，而出口应退税还存在没有被抵完的金额。 在计算免抵退税时，考虑退税率低于征税率，需要计算不予免抵退税的金额，从进项 税中剔除出去，转入出口产品的销售成本中（与所得税一章衔接），因此，免抵退税计算 实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。 高顿财经 CPA 培训中心 电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 增值税免抵退税涉及三组公式： 第一组是综合考虑内、外销因素而计算应纳税额的公式，体现免、剔、抵过程，包括 P90（1）和 91（4） 当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额） 关于“剔”的计算： P90 公式： 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格外汇人民币折合率（出口货 物适用税率-出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额 当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格（出口货物适用税率-出 口货物退税率） 剔的简化计算公式： 剔出的金额=（外销额 FOB-免税购进原材料价格）（征税率-退税率） 公式中“免税购进原材料价格”的范围：包括当期国内购进的无进项税额且不计提进 项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税 进口料件的价格需要计算求得。 公式中“免税购进原材料价格”的核算分为按“购进法”核算的购进价格和按“实耗 法”核算的实耗价格。 采用“购进法”的： 当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期实际购进的进料加工进口料件的组 成计税价格。 公式： 当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进口料件到岸价格+海关实征关税+海 关实征消费税 2013 年 3 月 13 日，国家税务总局发布 2013 年第 12 号公告关于出口货物劳 务增值税和消费税管理办法有关问题的公告，公告规定，自 2013 年 7 月 1 日起，把进 料加工生产企业免抵退税的进料计算方法由“购进法”改为“实耗法”： 对进料加工出口货物，企业应以出口货物人民币离岸价扣除出口货物耗用的保税进口 料件金额的余额为增值税退（免）税的计税依据。 采用“实耗法”： 当期进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=当期进料加工出口货物人民币离岸价 进料加工计划分配率 计划分配率=计划进口总值计划出口总值100% 【例题】某企业签订进料加工进出口合同，5 月，进口料件到岸价格折合人民币 300 万 元，海关征收关税 18 万元，当月将部分完工产品出口，FOB 价折合人民币 400 万元。该企 业计划分配率为 60%，该企业征税率 17%，退税率 16%，则： 采用购进法确定的免税购进原材料价格=300+18=318（万元） 不得免征和抵扣税额抵减额=318（17%-16%）=3.18（万元） 当期需“剔”税=400（17%-16%）-3.18=0.82（万元） 或简易计算“剔”税=（400-318）（17%-16%）=0.82（万元）。 采用实耗法确定的免税购进原材料价格=40060%=240（万元） 当期不得免征和抵扣税额抵减额=240（17%-16%）=2.4（万元） 当期需“剔”税=400（17%-16%）-2.4=1.6（万元） 或简易计算“剔”税=（400-240）（17%-16%）=1.6（万元）。 当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额） 计算结果大于零？ 计算结果小于零？ 增值税免抵退税第二组是计算外销收入的免抵退税总额（最高限）的公式（计算限额 的环节）；P91（2） 当期免抵退税额=当期出口货物离岸价格外汇人民币牌价出口货物退税率-当期免 抵退税额抵减额 当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格出口货物退税率 免抵退税限度简化公式： 免抵退税额=（外销额 FOB-免税购进原材料价格）退税率 增值税免抵退税第三组是将一、二两组公式计算结果进行比大小对比确定应退税额和 免抵税额（明确退与免抵的金额的环节）。P91（3） 当期期末留抵税额当期免抵退税额时 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵退税额时 高顿财经 CPA 培训中心 电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 【关于免抵退税的要点的初步归纳】 教材例题P92，例 2-4 会计处理： 借：其他应收款应收补贴款 12 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税） 14 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 26 教材例题P92，例 2-5 会计处理： 借：其他应收款应收补贴款 26 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 26 教材例题P92，例 2-6 【例题】某生产企业为增值税一般纳税人，2006 年 6 月外购原材料取得防伪税控机开 具的进项税额专用发票，注明进项税额 137.7 万元并通过主管税务机关认证。当月内销货 物取得不含税销售额 150 万元，外销货物取得收入 115 万美元（美元与