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浅析深圳市私营企业的内部财务控制体系 的建立 陈淑敏 随着我国企业财务管理向市场化、经营化方向发展，内部控制 对企业而言变得越来越重要。企业内部控制划分为内部管理控制和 内部财务控制两大类，而财务内部控制又是两者之中的重中之重。 一、内部财务控制概述 内部财务控制是指，为实现企业一定的经济目标，由企业的财 务人员和审计人员通过财务工作和审计工作对本单位的经济业务活 动进行控制的一种管理活动，是对企业业务活动在价值层面上的控 制。财务控制的具体内容一般由企业的财务部门，内部审计部门等 做出规定，而企业的最高管理者则具有最后的决定权，其目的是为 了实现企业一定的经济目标，如会计记录的正确，企业资产的完整 无缺、资金运动取得最大的经济效益等。 二、私营企业的内部财务控制的作用 （一）协调作用 财务控制系统能够利用信息优势，通过有效的制度和程序，综 合协调各子目标和个别活动，使各部分的活动符合目标控制的要求， 实现整体的协调与最优化。 （二）制约作用 企业是由各部分组成的整体，要想达到总体的协调，必须要有 有效的措施使各部门按照既定的行动方案进行。制约和控制是保证 2 生产和经营的各部分和各个阶段严格按照标准执行的关键环节。 （三）反映和控制作用 财务控制发挥作用的很多方面是依靠会计的反映和控制来完成 的，预算完成的好坏、各项控制指标执行的情况等都必须通过及时、 可靠的会计信息予以反映。 （四）预防和纠正作用 财务控制具有预见性，熟悉行为特点和业务执行中的控制点， 找出容易出现差错的薄弱之处，采取预防性的措施使得差错无法产 生，或者使出现差错的可能性尽可能降低。同时财务控制还应该能 够及时发现业务中的差错和舞弊以及偏离控制目标的行为，并且纠 正。 三、深圳市私营企业的内部财务控制的普遍存在的问题 （一）财务机构简单，不相容职务未分隔 私营企业的组织形式一般为独资、合资、合伙。由于投资和经 营规模都较小，投资者在考虑管理层的用人方面都比较精简，大多 数企业都没有设立相应的内部管理机构。在会计人员任用上，小企 业最常见的做法就是由自己的家属或直系亲属担任出纳，同时聘用 外单位的会计或税务代理机构的人担任兼职会计。这些兼职会计一 般一个月只定期来企业做一次帐，他们根本不知道除了进帐票据以 外的其他情况，他们做帐的目的就是把已有的票据进行汇总，使财 务报表试算平衡，使票据反映的销售额及时交税。这样的帐务所反 映出来的财务信息对企业的经营管理起不了任何作用。此外，为了 3 节约用人成本，许多中小企业往往在管理机构中采用一个人身兼数 职的做法，从而出现了许多不相容职务未分隔，岗位与岗位之间缺 乏相应的制约的现象，最后导致职务犯罪和企业资产流失的结局。 （二）管理制度混乱，财务操作不规范，内部控制乏力 许多私营企业普遍没有建立相应的财务管理制度，缺乏相应的 财务操作规范。企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计 量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等 基本制度，总的来说残缺不全；或者虽有其中几项制度，在实际工 作中也是从未认真执行过。私营企业在财务操作过程中也十分不规 范。有些中小企业根本不设帐，以票代帐，或者设帐，但帐目混乱。 这种财务管理制度上的混乱和财务操作上的不规范，使财务管理的 内部控制根本无从说起。 （三）预算控制缺乏科学性 私营企业在实施财务预算的过程中，企业的财务核算模式还不 够科学，有待进一步改进。在预算管理流程中，当财务预算下达后， 即成为企业的经营目标，执行中一般不需要做调整。特殊情况需做 调整的，要按照程序报董事会审批。但一些企业的经营者在财务预 算决策时不能采用科学合理的决策机制，而是由经营者一人依靠经 验做主，由此使得财务预算缺乏科学性，给企业的经营和财务管理 带来了更多不可预测的风险。 （四）内部财务控制人员素质低下，内部控制意识薄弱 虽然内部制度的日益健全完善，但许多职工对强化内部控制的 4 认识仍然不够，导致内部管理控制规范的具体执行和实施不到位。 现实生活中，企业内部控制的各项制度和措施虽然齐全，但仍然存 在着管理者贪污腐化、员工消极怠工等现象，究其原因，在一定程 度上是因为没有重视人在内部控制中的作用，从而导致内部控制制 度流于形式并没有起到相应的作用。 四、建立和健全私营企业内部财务控制体系的构想 （一）设立管理控制机构、推行职务不兼容制度 企业不能因为规模小，节约成本而对不能缺少的财务分工岗位 进行合并，必须对参与经济业务事项的所有过程的工作人员要相互 分离、相互制约；重要经济事项的决策和执行要明确相互监督、相 互制约的程序；如果企业为了考虑用人成本，对必须要分工的岗位 可以分人相互兼职，相互监督、相互牵制，对不相容职务必须进行 分离。如出纳人员的岗位是最容易出错，也是企业最为致命的资金 关口之一。因此必须对出纳岗位制定相关制度，把银行的支票、印 鉴章、支付密码器这三件中的其中一件不由出纳人员保管，指派其 他可靠的人如仓库保管员、会计、或自己来进行保管监督，这样就 可以避免以上案例中所述事件的发生，或者至少可以在问题发生的 初期就可发现。 （二）建立企业会计制度、规范会计工作 在会计制度的设计中要考虑企业经营管理组织体系的设置，并 与此保持一致。由于私营企业业务量较少，会计核算只能采用集中 核算方式，即由会计机构统一办理。由于这一情况的存在，更应对 5 会计人员制订制度，以免因人员少、监控不严而出现漏洞。在对会 计人员制定制度时，要根据新的会计法和内部控制规范中 所要求的内容，以及企业的实际情况来制订。具体体现在： 1、建立可靠的会计凭证制度 会计凭证是会计核算的重要组成部分，记录着经济业务的原始 资料，是明确经济责任、提高会计信息、为会计监查提供主要依据、 保证会计信息的传递与保管的重要凭证。 2、健全帐薄制度 在可靠的内部会计凭证的基础上，健全的帐薄制度能确保会计 记录的保密性和完整性，保证提供完整的会计信息。 3、合理的会计政策和会计程序 即便于企业有关人员了解处理会计实务的程序和方法，有利于 企业会计政策的前后一致性。 4、科学的预算制度 这是会计核算与监督的依据。 （三）全面推行预算管理制度 预算是绩效考核的基础，科学的预算目标可以成为公司与部门 绩效考核指标的依据。通过预算可以预测预算年度的风险点所在， 并预先采取某些风险控制的防范措施，从而达到规避与化解风险的 目的；考虑到收入与成本费用间的配比关系，全面预算体系可以为 收入水平增长情况下的成本节约提供较为精确的估计。私营企业预 算管理要点包括以下几个方面 6 1、在预算编制内容上 既包括利润预算，又要包括现金流量预算，既要进行年度预算， 还要进行项目收支预算。 2、在预算编制方法上 零基预算是一种较为理想的管理方法，但它应该在新设立的企 业或者部门中实施。而在已形成既定的费用支出规模和结构的企业 中，实施增量预算是比较现实的选择，使用它就可以基本上满足有 关部门的费用的开支需求。 3、在操作上 操作上推进私营企业的预算管理，要建立适宜的预算数据形成 程序。 此外，私营企业要善于利用会议沟通和预算预警分析，把握预 算过程，还要设置严格的预算评估指标和业绩制度，通过严格的业 绩管理和预算承诺制度实现对各部门或分支机构的业绩考核和审议， 从而确保预算得到确实执行和年度经营目标的最终实现。同时，还 要建立预算调整制度，包括预算调整的条件、审批主体与程序等。 （四）建立业务和财务部门的内部控制 建立有效的内部控制制度是企业绩效管理、预算管理以及部门 成本控制能够得以实施的可靠保障。因此，加强内部控制尤其是业 务部门的内部控制是实现财务控制目标的基础和保障。私营企业由 于受规模、财力、人力等限制，内部控制机构(岗位)的设置和职责 划分容易产生交叉重叠现象，应当根据企业自身的特点和经营管理 7 的需要，从经济性、实用性出发，注重实际运作控制，采取以下不 相容职务分离和授权批准控制等制度，强化对业务部门的控制。财 务部门在绩效考核体系、预算管理体系中的地位和作用不可低估， 即使对于财务人员数量配备有限的中小企业，财务部门仍然可以通 过自身的努力在企业财务控制中发挥重要作用。私营企业由于资源 有限，预算的编制汇总、执行监控、预算执行结果的考核和分析往 往需要财务部门完成。要充分发挥私营企业财务部门的作用，不断 提高财务人员的素质，同时要为财务人员提供有效的财务管理工具 及内部控制工具，使其在绩效考核、成本控制、预算控制、战略管 理等过程中发挥积极的作用。 综上所述，企业财务内控的好与坏直接关系到企业的生存和发 展，在一定程度上，我们可以认为财务控制是企业管理的核心，因 为对企业来说，首要的是控制权，其次才是控制收益权，这两者的 结合就是财务控制。所以，我们要把企业财务内控建设作为企业的 一项长期任务和基础工作来抓，不断发现问题，不断完善制度，不 断优化流程，随着企业的变化需要不断的调整财务控制体系，努力 为企业持续、健康的发展奠定坚实的基础。 8 参考资料： 1、周奇颖， 中小企业财务管理和财务控制问题初探J ，长 春工业大学学报，2007（03） 。 2、易大炜， 财务控制在中小企业的应用与策略探讨J ，时 代经贸，2007(SA)。 3、黄亚丽， 中小企业财务控制研究及体系构建 ，现代经济信 息杂志，2010。 会计电算化发展问题分析和前景瞻望 （摘要） 曾柳婷 我国会计电算化工作经过多年的实践、探索，已经取得了很大的 发展。计算机作为对信息处理最为快捷有效的工具，它在会计领域 中的运用，使会计信息处理有了质的飞跃。 随之而来，会计电算化 管理型软件开始出现。综合国内外的发展形式，可以看出我国会计 电算化将面临巨大的变革和广阔的发展前景。但同时会计电算化核 算工作也存在着诸多问题，使得管理财务无法规范，严重阻碍了我 国会计电算化向更深层次发展。本文分析了目前我国会计电算化工 作存在的问题，提出相应的对策，并就我国电算化的发展前景及新 趋势进行了初步探讨。 9 会计电算化发展问题分析和前景瞻望 曾柳婷 近年来，随着计算机技术的突飞猛进，会计电算化也得到了前 所未有的发展。许多企业开始意识到计算机在会计中的应用，初步 实现了会计工作电算化，并得到了较好的发展。 一、我国会计电算化发展前景瞻望 （一）管理型会计软件的开发及应用 自会计软件发行以来，会计软件逐渐成为会计电算化整个体系 结构中的核心，其功能的完善与否将直接决定企业财务信息的质量， 随着我国经济建设的高速发展，企业的财务活动发生了深刻变化， 会计电算化事业得到长足发展，会计软件亦日臻完善。但是，我们 这里所说的完善，只是针对目前我国的会计软件核算的功能来说， 也就是对企业已发生的经济业务所进行的事后的分类与汇总，基本 10 上是传统手工会计核算过程的一种模拟和再现，我们把这种软件只 能称为会计核算软件。然而会计的职能不仅仅是核算，在竞争日趋 激烈的市场经济环境中，对企业来说更为重要的是管理，要求会计 能够充分发挥其管理职能，提供管理信息，为企业的发展提供必要 的帮助，因此，仅仅完成事后的核算已不能满足企业的需求，必须 要在现有的会计软件中增加财务及企业各方面的管理要素，使财务 人员能够在核算的基础上充分利用核算所产生的大量信息，准确分 析企业的现状，预测未来，辅助企业的决策层进行决策，真正发挥 会计的管理职能，为企业提供预测与决策信息。另外，在市场经济 条件下，企业为了求得生存与发展，需要不断引入各种先进的管理 经营理念，这些理念都需要复杂的数据模型和知识库、方法库的支 持。同时，企业自身的业务量也比以前明显的增加，这些因素都不 是核算型会计软件所能解决的，这必然要促使会计软件向更高层次 发展，实现由核算型向管理型的跨越。 （二）管理型会计软件的含义 对于管理型会计软件的定义，人们给出的解释也各不相同，目 前尚无确切统一定义，但我们可以这样较为简单地来描述：管理型 会计软件是利用会计核算信息，为用户提供预测、计划、控制、管 理和辅助决策的会计软件。根据人们对会计软件发展及其功能的需 求。 二、我国会计电算化软件应用中的问题 （一）社会各界自身的思想认识问题 11 我国电算化事业起步较晚，人们的思维观念还未充分认识到电 算化的意义及重要性。多数单位电算化都是应用于代替手工核算， 仅仅是从减轻会计人员负担、提高核算效率方面入手，根本未认识 到建立完整的会计信息系统对企业的重要性，使现有会计提供的信 息不能及时、有效地为企业决策及管理服务。同时，在软件更新及 硬件投入等方面支持力度不够，更不用说建立企业内部局域网以及 注册自己的网站，根本没能利用信息技术优势来提高企业运作效率。 这种认识对会计电算化的发展十分不利。 (二)财会专业人员计算机知识的欠缺问题 一般会计人员所掌握的知识、理论仅能满足手工会计核算,而会 计电算化的应用对会计人员提出了更高的要求。既要求会计人员要 掌握一定会计专业知识,还要掌握相关的计算机知识,财务软件的使 用技术以及保养和维护。一般会计人员业务经验丰富,但计算机专业 知识却很匮乏,难以胜任用计算机处理会计业务工作。他们在使用微 机处理业务的过程中往往很多是除了开机使用财务软件之外，对微 机的软硬件知识了解甚少，一旦微机出现故障或与平常见到的界面 不同时，就束手无策，即使厂家在安装会计软件时都作了系统的培 训，但一些从未接触过计算机的会计人员入门还是很慢，而且在上 机时经常出现误操作，一旦出错，可能就会使自己很长时间的工作 成果付诸东流，使系统数据丢失，严重的导致系统崩溃，表现较为 突出的是对财务软件的应用方法掌握的不够透彻和熟练,对软件的认 识有局限性,对软件运行过程中出现的故障不能及时排除,导致系统 12 不能正常运行。这个问题已成为企业快速实现会计电算化的障碍。 三、解决我国目前会计电算化存在问题的对策 （一）与时代同步，更新认识 单位领导要重视会计电算化工作，要认识开展会计电算化工作 的意义，并且树立以财会人员为核心的“人本主义思想” 。具体而言， 即在会计电算化过程中，强调人的作用，特别是财会人员的作用， 牢固树立人是会计电算化工作的决定因素的观点。 （二）计算机是人们引入会计工作的先进工具，而不是会计工 作的全部；是会计电算化运行环境是由财务会计人员、计算机专业 人员以及广大的职员营造和构建的，会计电算化系统离不开运行环 境；是会计制度的设计、财务数据的分析和解释以及各种预测和规 划工作主要是由财会人员完成，会计专业人员在会计电算化工作中 处于核心地位。 （三）计算机专业人员固然必不可少，但会计人员的作用更加 重要。报账型会计是以程序化工作为主，但管理型会计则以非程序 化工作为主(如财务会计信息的分析、财务监督的实施等)。会计电 算化的巨大作用是将广大的财会人员从繁重的算账、结账工作中解 放出来，并提供及时有用的信息，以供分析决策之用。针对瞬息万 变、竞争激烈的市场，计算机无法取代财会人员非程序化的分析、 预测和控制工作，而只能是财会人员的工具。会计电算化的发展为 会计人员将其精力主要投向财务会计管理工作，以降低成本和风险， 提高资金使用效益提供了充分的条件 13 四、注重基础工作，及时改进电算化运行效率 要充分发挥电算化会计运算速度快、存储容量大的特点，使其 在财务管理中发挥应有的作用，还需从以下方面加强基础工作的建 设，改善会计电算化的运行环境。 （一）加强预算收支和凭证审核制度。电算化会计只能迅速、 准确地处理数据，及时提供有关信息，但并不能预知将要发生的费 用及支出情况，也不能审核支出的真实性和合法性。要使电算化会 计输出数据真实可靠，首先必须保证输入的数据真实合法。因此， 必须健全预算收支和原始凭证审核等制度。否则，就会导致假账真 算现象的产生。 （二）完善电算化会计的内部控制制度。内部控制的目标及其 对财务管理的重要性并不因计算机的采用而改变或削弱。除手工操 作下的内部控制同样适用外，电算化会计系统还必须从系统控制方 面给予加强。它应做到系统用户只负责提供待处理数据，而不应介 入系统部门的日常业务；系统部门只负责数据处理，不经管系统部 门以外的财产物资；除非差错产生于系统内部，系统内部不得擅自 更改差错，而应将数据退还责任部门按规定手续更改后，再送职能 部门处理；系统内部系统分析、程序设计与计算机的操作等职责应 予以分离。 （三）改变财务管理的形式和方法。计算机是一种先进工具， 将这种工具成功地运用于财务管理之中，必须改变财务管理的形式 与方法。如引入经费自给率等财务分析指标，充分利用计算机运行 14 速度快、存储容量大的特点，对数据进行及时迅速的处理，为财务 管理决策服务。 （四）培养会计电算化综合性人才，与软件发展同步 会计电算化要求财务人员不仅应掌握扎实的会计知识和技能， 还应对计算机和财务管理知识有比较深刻的了解。只有掌握了比较 扎实的管理知识，才能根据单位自身特点，设计最为适用的会计制 度，利用电算化会计的特点，为单位预测、决策和控制等管理工作 服务。因此在会计电算化进程中，应注意培养“会计计算机管 理”型的复合型人才，以促进会计电算化的正常发展。 （五）不断改进会计电算化软件,使之规范化 现行单位会计软件虽然开始从核算型向管理型过渡，但总体上 讲，模块内容简单，功能不强，不能适应单位财务管理的需要。要 真正充分发挥会计电算化的优点，为财务管理服务，必须将其纳入 管理信息系统，提高会计软件功能，增加具有管理性功能的模块， 如设计比较分析、因素分析、差额分析、图表分析等财务分析模块， 资金需求供给预测模块等等。 五、管理型会计软件必须包含核算型软件的账务处理、工资、 成本、销售、固定资产、报表等子系统，它是建立在核算型会计软 件基础之上的。 （一）向管理型会计软件转变的桥梁 对于管理型会计软件，我们不仅需要它有完整、全面的事后核 算，更需要会计软件能够对经济活动进行事前的分析、预测以及事 15 中的调整与控制，为了让用户高效、方便地使用软件，必须通过系 统集成技术，把这种综合化的多功能系统组合起来，形成一个功能 强大的管理型会计信息系统。 （二）向管理型会计软件转变而带来的效益 管理型会计软件为我们提供的是企业综合、全面的管理信息， 如果只依靠财务部门是远远不够的，需要企业的生产、销售、采购 等部门与管理型会计软件建立紧密的接口，及时、准确地将数据传 递给会计系统，从而建立起以管理型会计软件为核心的企业管理信 息系统。 六、会计电算化的国际化发展 （一）随着会计电算化由核算型到管理型的开发，加入当今我 国加入 WTO 中的社会发展，这就证明我国正一步步的走进更高层次 的国际地位，而国家的发展也促使会计电算化的变革，为此我们可 以认为，会计电算化的国际化是必然的。 （二）会计电算化国际化后应具备的特征 国际财务软件从设计到开发应用都定位在网络环境基础上，网 络环境不但包括常规的以客户/服务器（C/S）计算模式为基础的环 境，而且还包括 WWW、电子商务等互联网络技术在内的环境。集团 企业可通过国际财务软件这一网络化管理平台，利用各种远程通讯 方式轻松实现下属机构与集团网络的互联，集团总部可随时通过网 络了解各分支机构的运营情况，从而全面增强整个集团的控制力。 （三）国际财务软件的开发设计应在核算会计基础上全新架构 16 管理会计，软件各模块高度集成。一方面，它满足企业的日常财务 核算与管理的需要，达到财务业务一体化协同运作，物流、资金流 和信息流