关于农村信用社建立治理会计制度的几点思考

关于农村信用社建立治理会计制度的几点思考 育龙网核心提示： 治理会计是随着科学技术的进步、社会经济的发展和科学治理的渗透而 逐渐形成的一门新型学科，它是指在任何经济组织内，利用财务会计、 治理会计是随着科学技术的进步、社会经济的发展和科学治理的渗透而逐渐形成的一门新 型学科，它是指在任何经济组织内，利用财务会计、统计和其他有关经济信息为依据，灵 活运用一系列的专门方法和技术，使组织内部各级治理人员能据以对整个组织及各个责任 单位的当前和未来的经济活动进行规划、控制和评价考核，并帮助治理当局对其资源的合 理配置与使用做出各种最优决策，借以实现利润最大化的一整套信息处理系统。面向市场、 走向市场是新世纪、新形势下我国金融业改革的必由之路，可是长期以来在特有的运行机 制下，部分农村信用社形成了重信贷指标、轻内部治理，重数量增长、轻质量增长的经营 特点，造成成本费用观念淡漠，忽视成本 效益的恰当配比，不仅经营人员忽视经营中 的成本控制，即便是内部治理人员，也缺乏成本资料和必要的成本治理技术手段。笔者认 为，要充分学习和借鉴国外银行业在经营治理上的先进理念，运用现代化的信息技术手段， 运用治理会计的原理，全面治理分析成本、收益状况，从而变粗放型增长为集约型增长， 从分级式治理向集中式、扁平化治理转变，切实提高经营效益和抗风险能力，这已经成为 了我国农村信用社现阶段急需解决的重要问题。 一、治理会计制度在农村信用社经营治理中的重要作用 农村信用社要办成现代化的银行，迫切需要会计先行，要与国际会计惯例接轨。在西方国 家中，治理会计作为从传统的会计职能中派生出来的一门新技术，能在短时间内被现代企 业治理广泛推广和使用，表明在促进企业加强内部治理，提高决策能力，提高企业效益等 方面确实具有很高的实效性。在农村信用社内部建立治理会计制度，不仅可以提供预期经 营目标能否完成，全社财务、经营状况是否良好的信息，还能迅速揭示经营治理中存在的 问题，并协助领导做出最优化治理决策。 1、猜测、决策为治理者献计献策 投资经营决策是经营治理的核心问题，也是治理会计的一大重要内容。农村信用社决策范 围很广，既有机构、人员、业务量、业务范围等发展规划方面的决策，以期达到优化布局 和规模经营的要求，又有多项决策，如贷款、资金治理、新业务品种与新技术开发运用以 及固定资产购置，凭证印刷批量等。在实践中，任何一个金融企业都应在充分调查、科学 猜测的基础上进行正确投资和经营决策，而治理会计的一系列专门方法，如趋势猜测分析 法、本.量. 利分析法、投入产出法、经济计量法以及线性规划技术、概率分析、调查分析法 等为决策的定量分析与定性分析提供了重要手段。 2、全面提供治理信息 由于农村信用社的非凡性质，不但自身的财务活动，而且开户企业的经济活动、居民的投 资活动等都要在信用社的财务及各种报表、资料中反映出来，因而为农村信用社的经营活 动中，拥有大量复杂的数量关系和非数量关系，这种关系有的可按统计的货币单位计量， 有的则不能，从而形成多种性质不同，功能各异，但又互为联系，互为补充的治理信息， 由于治理会计具有不受有关法定会计规范和固有会计处理程序及规定格式制约的特点，它 可以借助多种方法对从各种渠道取得的信息进行汇集、加工、整理、分析，使之成为能满 足治理者开展猜测、决策、计划、控制等项工作需要的治理信息。例如可依据财务会计提 供的有关数据和其他相关资料对营业机构网点进行保本测算及利润猜测，为机构的设置、 撤并、人员职数的确定等提供依据。也可根据成本习性将某项新业务的成本划分为固定成 本、变动成本，以揭示成本 业务量利润三者的依存关系，为领导者评价有关方案， 制定经营决策提供科学依据。 3、考评经营责任目标，实行监控 为加强和提供农村信用社内部治理水平，完成既定目标，就必须对农村信用社经营全过程 和结果进行严密的跟踪和监控，及时地对各项经营目标任务的完成进行检查与考核。将预 算数（目标任务）与实际数进行对比分析和检查考核，找出差异，分析造成差异的原因。 根据指标分析落实到部门甚至个人的方法，查清造成差异的责任，从根本上杜绝良莠不齐 的局面，使每个责任部门负起应负的责任，业绩优秀者一据可奖，业绩低劣者有案可罚， 使农村信用社的经济责任制度与本社的经营目标相连结，个人的收益与本人的业绩挂钩， 最大限度地调动全社会内部各部门乃至全部职工的积极性，为实现预定计划而共同努力。 二、农村信用社建立治理会计制度的主要内容 由于现代治理科学的发展赋予了治理会计现代化的方法，因此治理会计的方法内容非常丰 富，融合了众多学科的理论和方法，突出动态分析的特色，从动态上提供有关信息，为经 营治理发挥日益重要的作用。笔者认为，目前农村信用社建立治理会计制度的主要内容包 括：进行本、量、利分析，通过猜测和决策分析编制全面预算，推行责任会计。 1、运用本、量、利分析法，加强财务治理 治理会计的核心内容是成本，贯穿于治理会计的主要方法就是成本效益分析方法，即 对企业各种活动的形成与结果进行成本效益分析。因为，对于企业收益和形成与取得，有 专门的机构与人员进行控制，会计人员不直接参与，也无法直接获得有关资料。因此，对 治理会计人员而言，在进行成本 效益分析时，成本问题应是其关注的重点。在农村信 用社所有成本构成中，按照成本习性可划分为变动成本和固定成本。农村信用社的成本范 围，主要包括以下几项：各种存款利息支出；金融机构往来支出；综合费用；其 他营业支出。其中：前两项称之为资金成本，资金成本属于变动成本。资金成本的高低， 不仅取决于资金总量和利率水平，而且也取决于资金成本构成项目的内部结构比例。在资 金总量和利率不变的情况下，当高利率资金来源占比减少，而低利率资金来源占比提高时， 整个资金成本呈下降趋势，反之则呈上升趋势。 而综合费用和其他营业支出中大部分项目属于固定成本，原因是在机构人员一定的情况下， 这些项目的支出水平不受业务量或资金的变化而成正比例变化。而在单位成本中，却与业 务量或资金量的变化成反比，但在实际工作中，固定成本还可按其支出数额是否能改变， 再进一步细分为“酬量性固定成本”和“ 约束性固定成本”。前者是指治理层的决策行动，可 改变其数额的固定成本，如业务宣传费、业务招待费、会议费等。这些成本支出的多少视 企业的经营需要而定，治理者可以根据当时的实际要求做出增减的决定。后者指企业治理 者的决策行为不能改变其数额的固定成本，例如固定资产折旧费、保险费、职工工资等等。 这些成本是维持企业生产能力必不可少的最低成本，具有极大的约束性。 通过以上分析不难发现，影响经营成本的主要因素是变动成本，在收入一定的情况下，影 响经营利润的是资金来源的结构，而在成本一定的情况下，影响农村信用社利润的则是贷 款的质量结构。因此，目前农村信用社应将工作重点放在加强资金来源结构与信贷资产质 量结构的动态治理上，努力要求最佳负债结构和提高信贷资产质量，降低资金成本和增加 贷款利息收入。 2、实现全面预算制，加强财务控制 预算在传统上被看成是控制支出的工具，但新的观念是将其看成“使企业的资源获得最佳生 产率和获利率的一种方法”。所谓全面预算就是采用货币计量的方法，把农信社的全部经济 活动过程的正式计划，用数量和表格的形式反映出来，换句话说，编制全面预算就是财务 治理部门根据农村信用社拥有的全部资产、负债情况，把涉及农村信用社战略目标（目标 利润）的所有经济活动联结在一起，并规定如何去完成的方法，使农信社内部各职能治理 部门和治理人员能够明确在计划期间应做些什么，以及怎样去做，从而使农村信用社按照 预算体系，进行科学的经营治理，用来代替“长官意志”和主观臆测，保证农信社获得最佳 经济效益。 3、实行责任会计治理，完善经营机制 建立责任会计制度，它是农村信用社治理会计的重要方面。它以权、责、利相统一的原则， 把各个机构和部门划分为责任中心，围绕责任中心将会计信息与经济责任、会计控制同业 绩考核相结合，形成信用社内部严密的控制体系。在责任中心内部，由于核算范围相对缩 小，便于成本资料的归集分析，也便于经济责任的区分和经营成果的考核。同时，这些相 对对立而又内部统一的责任中心，也利于内部转移价格的确定，从而有利于整个信用社系 统内部转移价格定价机制的形成和完善。 划分责任中心，确定权责范围。根据农村信用社的经营特点，可将农村信用联合划为以 下 6 个责任中心：以计划、资金、部门为主体的成本责任中心，负责筹集资金和优化负债 结构；以信贷部门为主体的利润责任中心，负责贷款投放、信贷资金保全、利息的及时收 回，中间业务收入的增长；以财务会计为主体的结算和经营目标综合考核责任中心，负责 各项经营目标的规划、监控、考核，使全面预算得以贯彻落实；以行政、工会等部门为主 体的后勤责任中心，在精打细算的前提为职工提供工作、生活保障；以审计、监察、保卫 等部门为主体的安全保障责任中心，负责纠错防弊，为信用社的经营发展保驾护航；以人 事、教育部门为主体的人力资源责任中心，负责干部的选拔、业务考核和职工业务技能的 培训提高。 确定责任目标。责任目标是责任中心在一定时期内应当完成的经营任务，是全社总体经 营目标的一部分，实行责任会计时，应规定每个责任中心相应的责任目标以及完成一个责 任中心相应的每个责任中心目标明确，责任清楚，工作任务落实，保证全社总体经营目标 地按质按量完成。 建