浅析企业税收筹划问题与完善路径

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 浅析企业税收筹划问题与完善路径 【摘要】文章主要从企业的研发 费用、无形资产、制药企业、高新技术 企业与合资企业几个方面对国内外的研 究进行详细梳理分析，意在总结相关领 域的理论研究成果，挖掘企业税收筹划 过程中存在的问题，并据此提出进一步 完善企业税收筹划的路径。 中国论文网 /3/view-12958860.htm 【关键词】税收筹划 财务管理 经济效益 一、引言 随着我国市场经济的快速发展和 经济体制改革的不断深入，目前税收筹 划已经被大多数企业所重视，企业税收 政策与企业的经济效益息息相关，税收 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 不仅是国家财务收入的主要来源，而且 也是国家调控经济的利器。对企业而言 既是义务也是负担。开展税务筹划是以 符合税收政策导向为前提，不仅有利于 正确发挥税收杠杆的调节作用，而且对 于在市场经济中追求效益最大化的我国 企业，也具有重要的现实意义。 二、税收筹划研究现状分析 （一）企业研发费用税收筹划 范金、赵彤和周应恒（2011）在 对研发费用在税前加计扣除的有关政策 进行了理论和实证研究的基础上认为， 企业性质、企业区位等都对政策实施有 显著影响。此外，目前研发费用税前扣 除的主体限制逐渐放宽，范围的界定比 较明确，可扣除费用强调直接相关性， 更加详细化和规范化，集团公司集中研 发费用的分摊由提取制变为分摊制，分 摊原则比较明确。但很多企业在执行这 一政策时，费用管理薄弱，内部机构沟 通不畅，费用的归集与核算也存在一定 障碍，导致企业无法有效落实相关政策 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 （连燕华、于浩、郑奕荣和肖哲雯， 2012） 。企业必须先备案，然后才能享 受研发费用加计扣除的抵免优惠政策， 因此，对政策的详细掌握和正确解读是 得到优惠的第一步（房倩，2015） 。随 着研发费用界定的改变，科技型企业的 研发费用归集方式也应随之发生一定改 变才能更好地筹划相关税收（张国会和 于浩，2014） 。 研发费用可以减轻部分企业税负， 但具体抵免额的核算要受研发定义、行 业趋势、国税局审查等因素影响（M Andrus，2005） 。税收政策受到政治因 素的影响，与研发支出相关的合理税收 政策能有效刺激企业创新积极性，从而 推动经济发展（CR Miller，2010） 。持 有不同观点的 R Thomson（2010）在对 澳大利亚公司的研发投资及相关税收政 策进行研究之后认为，税收激励并不是 非常有效，企业的研发投资主要取决于 产品销量，即企业需求。可见，不同国 家经济环境的差异性导致企业发展途径 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 也存在差异，在进行相关决策时，企业 内部因素和外部因素都需要被考虑到。 （二）企业无形资产税收筹划 无形资产越来越被视为竞争成功 的关键，也是企业利润的驱动力，子公 司相对于跨国集团其他关联企业的公司 税率越低，其无形资产投资水平越高。 即使在控制了子公司规模和计算动态无 形投资模式之后，这种影响在统计和经 济上也是显著的（Matthias Dischinger，Nadine Riedel，2011） 。张 恭杰，胡峰和劳咏昶（2013）认为，应 从企业所得税入手并结合纳税筹划的基 本方法和企业的经营规模，通过合法地 选取无形资产预计使用年限、预计净残 值和无形资产摊销方法，进行企业所得 税筹划。如何能够既保质保量的缴税， 又使企业能真实体现承担的税负，是目 前会计实务中需要注意的一点。同时， 在涉税会计事项中，需要缴什么税、如 何正确节税、从节税的角度如何筹划， 都是企业不可忽视的问题（白菊香， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 2010） 。企业应在税法规定的范围内， 充分利用税法对研发支出的优惠政策， 这样既能使企业研究开发的各项税收风 险降为零，同时又能创造更大的利益空 间（蔡小平，2011） 。O Dudar，J Voget（2016 ）l 现欧洲和美国在 19962012 年期间商标对税收变化敏感 的敏感度大于专利专利的敏感度，这意 味着企业更热衷于商标方面的税收筹划。 （三）制药企业税收筹划 制药企业税收筹划应综合考虑各 种因素，讲究成本效益原则，并结合科 学的防范与控制筹划的风险，才能保证 纳税筹划方案的有效实施（马国东， 2012） 。制药企业税收筹划的直接目标 应和整体战略目标以及整体财务目标相 一致，同时考虑将经济利润作为税收筹 划的短期目标（曹立新，2015） 。因此， 医药企业的财务管理人员应结合企业实 际情况，综合考虑不同税种的关联性， 按照医药企业财务管理目标，采取多种 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 合法的税收筹划方案，降低医药企业税 负，从而实现企业成本效益的预期目标 （张晓兰，2014） 。R Gunther Mcgrath 和 A Nerkar（2004）利用实物期权推理 法研究发现，机会、经验和竞争效应会 影响制药企业的研发撒投入。 （四）高新技术企业税收筹划 作为经济发展支柱的高新技术产 业得到了国家的提供的各种税收优惠政 策。但高新技术企业又具有高收益、高 风险等特点，因此，企业应该注重培养 财务管理人员的税收筹划意识，提高企 业税收筹划水平（黄丽新，2013） 。现 行税法与旧税法在税率、税前扣除标准 及税收优惠政策等方面区别较大，企业 应及时掌握最新政策并结合自身实际， 有针对性地进行税收筹划，而利用研发 费用加计扣除的政策优惠进行税收筹划 成为企业税收筹划的重要思路（周欢， 2013） 。目前我国高新技术企业税收筹 划主要有两种形式，即聘请专家或自主 筹划，而一些不具有自主税收筹划实力 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 的中小型企业可以参考成功案例，选择 本企业适用的筹划方式，综合考虑成本 与收益进行税收筹划，相关人才则是企 业成功进行税收筹划的关键（兰海军， 2014） 。由于高新技术企业的研发投资 具有高不确定性、信息不对称等特征 （YW Sun，LQ Wang，XY Zhu，2016） ， 另外，研发风险与企业所处生命周期有 关，因此，可以采取专家咨询法构建指 标体系，综合考虑主、客观两方面的影 响，确定合理的研发风险和研发费用投 入量（W Chen 和 Y Zhang，2011） 。此 外，高新技术企业应合理评估研发风险， 选择合理的研发项目进行投资以获得最 大收益，否则，过大的风险不仅会分散 研发带来的收益，还会造成研发失败， 进而打击企业的研发积极性（R Lun，2016） 。 （五）合资企业 税收筹划 目前，中外合资企业的资产评估 处理方法主要有隐性增值法、股权转让 法、显性增值法等，不同的处理方法将 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 为企业带来不同的效果，只有积极做好 事前税务筹划和安排，才能使企业将税 务成本控制在合理水平，从而控制税务 风险（邹红，2011） 。李亚（2012）认 为合资企业在筹资阶段应注意资本结构， 控制财务风险，注意合同履行情况与印 花税的缴纳情况；在投资阶段应及时了 解相关政策，做好固定资产和无形资产 的成本计量；而在运营阶段则需要考虑 不同税种，保证各项业务手续齐全，这 一时期的税收筹划要考虑运营过程中所 有环节与细节。受经济全球化的影响， 合资企业所处的环境发生了较大的变化， 其面临的税务风险也在增大，因此，企 业应重视对风险的评估，规范财务流程， 保证合法合规筹划。 （朱永祥和胡茜茜， 2012） 。 H Chen and MY Hu（1991）通过 分析中美合资企业在 1979 1990 年间 的价值变动情况指出，当公司扩展到全 球市场时，企业价值会显著增加。投资 双方产生的协同效应既是合资企业的特 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 点，也是优势。企业可以利用政府优惠 政策或补贴来决定研发方向，以弥补信 息不对称风险可能带来的损失。而具体 研发项目则应由各合资方共同商议决定 （B Cassiman，1994） 。在经济一体化 环境下，区域贸易协定将影响公司的内 外部行为，当国家大小不同时，成本不 对称、产业政策、企业和社会福利情况 将是企业税负的重要影响因素（ALFS Wang） 。M Randeberg 和 H Selvik（2014）通过对可口可乐和宜家 的研究发现，这两家公司倾向于使用较 为激进的税收筹划以减少他们的总税收 负担，但缺乏透明度。通过避税地的选 择和设置控股公司，可以进行转移定价， 节省大量税负。 三、完善企业税收筹划的路径选 择 （一）实现费用的最大化 首先，企业应该加大对研发费用 的投入力度。因为企业在享受税收优惠 时，可以绝对少交企业所得税 10%。例 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 如一个应纳税所得额为 1 亿元的企业， 可节税为 1000 万元，若能将这 1000 万 元的节税资金投放于企业研发，这对企 业的持续经营和长远发展非常有益。其 次，可以在不违规的前提下，充分列支 人员工资、设备折旧、广告费和业务宣 传费等，使加计扣除的数额最大化，从 而实现企业税后利润最大化。对于其中 没有形成无形资产计入当期损益的部分， 可在扣除 100%的基础上按照研究开发 费的 50%加计扣除。 （二）加大对企业税务筹划与管 理人员的培训和考核力力度 首先，企业的税务筹划人员必须 是集会计、财务、法务、金融等专业知 识为一体的复合型人才。其次，要对其 进行定期、持续的培训和考核，使其能 够熟练和及时地掌握各种税务政策法规 和计算机技能。此外，要完善配套的监 督机制和奖惩机制，从根本上提高其工 作热情和积极性。如此，企业才能在充 分地把握现行法律条例和制度规范的前 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 11 提下做到与时俱进，以确保税务筹划方 案在合规的情况下得以高效运行。 （三）企业应加强与税务机关的 联系 为提高企业税务筹划工作的效率 和效果，适当加强与税务机关的联系和 沟通十分必要，任何筹划，若得不到当 地税务机关的认可，那都是没有意义的。 因为我国的法律都是成文法，不可避免 地存在漏洞或歧议，容易发生理解上的 不同，以致各地税务机关在执行政策时 可能存在差异。所以，企业应适当加强 与税务机关的联系和沟通，及时准确地 了解税务机关对